Учет основных средств комплексом
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет основных средств комплексом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как установить единицу бухгалтерского учета основных средств при применении ФСБУ 6/2020
(КонсультантПлюс, 2026)Для принятия решения проанализируйте стоимость и предполагаемые сроки использования устройств в составе сложного объекта (п. 10 ФСБУ 6/2020, п. 2 Рекомендации Р-82/2017-КпР "Единицы учета основных средств в составе комплексных объектов"). В частности, если стоимость отдельного устройства существенна по сравнению со стоимостью объекта в целом, а предполагаемый срок его использования существенно 1 отличается от срока полезного использования комплекса устройств, то признавайте каждое такое устройство самостоятельным инвентарным объектом. В случаях, когда отсутствует информация о фактической стоимости отдельного устройства в составе сложного объекта, определите его стоимость расчетным путем с применением профессионального суждения учетных и производственных служб (п. 4 Рекомендации Р-82/2017-КпР "Единицы учета основных средств в составе комплексных объектов").
(КонсультантПлюс, 2026)Для принятия решения проанализируйте стоимость и предполагаемые сроки использования устройств в составе сложного объекта (п. 10 ФСБУ 6/2020, п. 2 Рекомендации Р-82/2017-КпР "Единицы учета основных средств в составе комплексных объектов"). В частности, если стоимость отдельного устройства существенна по сравнению со стоимостью объекта в целом, а предполагаемый срок его использования существенно 1 отличается от срока полезного использования комплекса устройств, то признавайте каждое такое устройство самостоятельным инвентарным объектом. В случаях, когда отсутствует информация о фактической стоимости отдельного устройства в составе сложного объекта, определите его стоимость расчетным путем с применением профессионального суждения учетных и производственных служб (п. 4 Рекомендации Р-82/2017-КпР "Единицы учета основных средств в составе комплексных объектов").
Готовое решение: Как учесть затраты на приобретение и установку системы контроля и управления доступом
(КонсультантПлюс, 2026)если материальный объект, признаваемый ОС в налоговом учете (СКУД или отдельная ее часть), способен исполнять свои функции исключительно в комплексе с программным обеспечением, то стоимость программного обеспечения нужно включить в первоначальную стоимость соответствующего ОС (если оно приобреталось отдельно) и не нужно выделять из стоимости материального объекта (при их совместном приобретении) (п. п. 1, 2 Письма ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756, Письма ФНС России от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835, Минфина России от 03.02.2025 N 03-03-06/1/8878, от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105 (п. 1));
(КонсультантПлюс, 2026)если материальный объект, признаваемый ОС в налоговом учете (СКУД или отдельная ее часть), способен исполнять свои функции исключительно в комплексе с программным обеспечением, то стоимость программного обеспечения нужно включить в первоначальную стоимость соответствующего ОС (если оно приобреталось отдельно) и не нужно выделять из стоимости материального объекта (при их совместном приобретении) (п. п. 1, 2 Письма ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756, Письма ФНС России от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835, Минфина России от 03.02.2025 N 03-03-06/1/8878, от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105 (п. 1));
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком при реализации инвестиционного проекта налоговой льготы, предусмотренной п. 10 ст. 3 закона Орловской области от 25.11.2003 N 364-ОЗ "О налоге на имущество организаций", и доначислил налог на имущество. Налоговый орган установил, что по ряду объектов тепличного комплекса общество превысило трехлетний срок реализации инвестиционного проекта, так как разрешение на ввод объектов недвижимости и регистрация права собственности на них были произведены после 07.06.2019. Налогоплательщик возражал, указывая, что объект включается в налоговую базу по налогу на имущество, когда он приведен в состояние, пригодное для использования, независимо от ввода его в эксплуатацию. Тепличный комплекс был фактически введен в эксплуатацию с 01.03.2019 (начато выращивание овощей, был сформирован штат сотрудников, производилась выплата заработной платы). Суд признал правомерным применение налогоплательщиком льготы, отметив, что отсутствие государственной регистрации права собственности на объект недвижимости не препятствует признанию его основным средством для целей бухгалтерского учета и, как следствие, объектом обложения налогом на имущество организаций. Спорные объекты тепличного комплекса до истечения срока реализации инвестиционного проекта фактически эксплуатировались и приносили обществу экономические выгоды, в связи с этим налоговая льгота по отношению к ним применена правомерно. Закон связывает применение льготы по налогу именно с созданием и (или) приобретением имущества в результате реализации инвестиционного проекта, а не с государственной регистрацией права на него или получением разрешения на ввод его в эксплуатацию.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком при реализации инвестиционного проекта налоговой льготы, предусмотренной п. 10 ст. 3 закона Орловской области от 25.11.2003 N 364-ОЗ "О налоге на имущество организаций", и доначислил налог на имущество. Налоговый орган установил, что по ряду объектов тепличного комплекса общество превысило трехлетний срок реализации инвестиционного проекта, так как разрешение на ввод объектов недвижимости и регистрация права собственности на них были произведены после 07.06.2019. Налогоплательщик возражал, указывая, что объект включается в налоговую базу по налогу на имущество, когда он приведен в состояние, пригодное для использования, независимо от ввода его в эксплуатацию. Тепличный комплекс был фактически введен в эксплуатацию с 01.03.2019 (начато выращивание овощей, был сформирован штат сотрудников, производилась выплата заработной платы). Суд признал правомерным применение налогоплательщиком льготы, отметив, что отсутствие государственной регистрации права собственности на объект недвижимости не препятствует признанию его основным средством для целей бухгалтерского учета и, как следствие, объектом обложения налогом на имущество организаций. Спорные объекты тепличного комплекса до истечения срока реализации инвестиционного проекта фактически эксплуатировались и приносили обществу экономические выгоды, в связи с этим налоговая льгота по отношению к ним применена правомерно. Закон связывает применение льготы по налогу именно с созданием и (или) приобретением имущества в результате реализации инвестиционного проекта, а не с государственной регистрацией права на него или получением разрешения на ввод его в эксплуатацию.
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Споры, связанные с защитой права собственности: Собственник (заинтересованное лицо) хочет устранить препятствия в пользовании оборудованием (движимым имуществом)
(КонсультантПлюс, 2026)выпиской из ЕГРН, свидетельством о государственной регистрации права собственности на энергосетевой комплекс, в состав которого входит спорная энергетическая установка >>>
(КонсультантПлюс, 2026)выпиской из ЕГРН, свидетельством о государственной регистрации права собственности на энергосетевой комплекс, в состав которого входит спорная энергетическая установка >>>
Нормативные акты
Справочная информация: "Правовой календарь на II квартал 2026 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- технологическое оборудование, предназначенное для изготовления готовой продукции либо обслуживания производственного процесса и принятое на учет в качестве отдельных объектов основных средств, по общему правилу не облагается налогом на имущество организаций;
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- технологическое оборудование, предназначенное для изготовления готовой продукции либо обслуживания производственного процесса и принятое на учет в качестве отдельных объектов основных средств, по общему правилу не облагается налогом на имущество организаций;
Приказ Минздрава России от 21.08.2025 N 496н
"Об утверждении Правил обязательного медицинского страхования"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2025 N 83407)3) затраты на содержание объектов движимого имущества, стоящих на учете основных средств, и нематериальных активов (программных комплексов и информационных систем) (далее - затраты на содержание объектов движимого имущества);
"Об утверждении Правил обязательного медицинского страхования"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2025 N 83407)3) затраты на содержание объектов движимого имущества, стоящих на учете основных средств, и нематериальных активов (программных комплексов и информационных систем) (далее - затраты на содержание объектов движимого имущества);
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Можно ли в налоговом учете амортизировать объект, стоимость каждой части которого не превышает лимит для признания имущества амортизируемым
(КонсультантПлюс, 2026)По мнению инспекции, единовременное включение налогоплательщиком затрат на установку системы видеонаблюдения в состав расходов неправомерно. Данную систему следовало принять к учету в качестве основного средства как отдельный инвентарный объект (комплекс конструктивно сочлененных предметов).
Можно ли в налоговом учете амортизировать объект, стоимость каждой части которого не превышает лимит для признания имущества амортизируемым
(КонсультантПлюс, 2026)По мнению инспекции, единовременное включение налогоплательщиком затрат на установку системы видеонаблюдения в состав расходов неправомерно. Данную систему следовало принять к учету в качестве основного средства как отдельный инвентарный объект (комплекс конструктивно сочлененных предметов).
Готовое решение: Как учесть приобретение компьютера при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020
(КонсультантПлюс, 2026)Определите единицу учета ОС. Инвентарным объектом могут быть как компьютер в целом (как комплекс устройств), так и отдельное устройство (монитор, системный блок и др.).
(КонсультантПлюс, 2026)Определите единицу учета ОС. Инвентарным объектом могут быть как компьютер в целом (как комплекс устройств), так и отдельное устройство (монитор, системный блок и др.).
Вопрос: О бухучете и соблюдении национального режима при осуществлении закупок систем пожарной (охранной) сигнализации.
(Письмо Минфина России от 16.01.2026 N 02-07-08/2034)Объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения), объединяются в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств согласно учетной политике.
(Письмо Минфина России от 16.01.2026 N 02-07-08/2034)Объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения), объединяются в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств согласно учетной политике.
Статья: Особенности учета для целей налога на прибыль конструктивно-сочлененных объектов основных средств
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 18)К середине 2010-х гг. суды стали практически повсеместно поддерживать этот подход. Показательным в этом отношении можно считать Постановление Арбитражного суда (далее - АС) Поволжского округа от 01.07.2015 N Ф06-24858/2015, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного суда РФ (далее - СКЭС ВС РФ, ВС РФ) отказано Определением ВС РФ от 07.10.2015 N 306-КГ15-13406). После длинного перечисления учтенных налогоплательщиком по отдельности составных частей основных средств нефтехимической компании суд сделал вывод, что "раздробленные" обществом объекты основных средств фактически являются неотделимыми составными частями инженерно-технических комплексов (установок), не могут функционировать самостоятельно, а предназначены для производства нефтехимической продукции в едином комплексе и потому должны учитываться как один единый объект основных средств. Довод общества о том, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей сроки полезного использования существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, - не правомерен.
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 18)К середине 2010-х гг. суды стали практически повсеместно поддерживать этот подход. Показательным в этом отношении можно считать Постановление Арбитражного суда (далее - АС) Поволжского округа от 01.07.2015 N Ф06-24858/2015, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного суда РФ (далее - СКЭС ВС РФ, ВС РФ) отказано Определением ВС РФ от 07.10.2015 N 306-КГ15-13406). После длинного перечисления учтенных налогоплательщиком по отдельности составных частей основных средств нефтехимической компании суд сделал вывод, что "раздробленные" обществом объекты основных средств фактически являются неотделимыми составными частями инженерно-технических комплексов (установок), не могут функционировать самостоятельно, а предназначены для производства нефтехимической продукции в едином комплексе и потому должны учитываться как один единый объект основных средств. Довод общества о том, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей сроки полезного использования существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, - не правомерен.
Вопрос: Относится ли трансформаторная подстанция к объектам недвижимого имущества в целях уплаты налога на имущество организаций?
(Консультация эксперта, 2026)Стоит отметить, что, по мнению Минэнерго России, в рамках комплекса энергетических объектов, задействованных в едином технологическом процессе или имеющих технологическую связь (производственно-технологического комплекса), даже при наличии регистрации в ЕГРН в качестве единого недвижимого комплекса или предприятия как имущественного комплекса в любом случае будут функционировать самостоятельные объекты основных средств, стоящих на бухгалтерском учете как отдельные инвентарные объекты, часть из которых будет являться движимым имуществом и не облагаться налогом на имущество организаций, а часть будет являться недвижимым имуществом, стоимость которого будет формировать налогооблагаемую базу в целях исчисления налога на имущество организаций. Также Минэнерго России приводит перечень признаков, выработанных правоприменительной практикой (в том числе судебной), которые могут свидетельствовать об отсутствии у объекта признаков недвижимости (Методические рекомендации, доведенные Письмом от 08.08.2025 N ЕГ-13335/05).
(Консультация эксперта, 2026)Стоит отметить, что, по мнению Минэнерго России, в рамках комплекса энергетических объектов, задействованных в едином технологическом процессе или имеющих технологическую связь (производственно-технологического комплекса), даже при наличии регистрации в ЕГРН в качестве единого недвижимого комплекса или предприятия как имущественного комплекса в любом случае будут функционировать самостоятельные объекты основных средств, стоящих на бухгалтерском учете как отдельные инвентарные объекты, часть из которых будет являться движимым имуществом и не облагаться налогом на имущество организаций, а часть будет являться недвижимым имуществом, стоимость которого будет формировать налогооблагаемую базу в целях исчисления налога на имущество организаций. Также Минэнерго России приводит перечень признаков, выработанных правоприменительной практикой (в том числе судебной), которые могут свидетельствовать об отсутствии у объекта признаков недвижимости (Методические рекомендации, доведенные Письмом от 08.08.2025 N ЕГ-13335/05).
Вопрос: Как учесть сборно-разборные стеллажи в бухгалтерском и налоговом учете?
(Консультация эксперта, 2026)Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 10 ФСБУ 6/2020).
(Консультация эксперта, 2026)Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 10 ФСБУ 6/2020).
Готовое решение: Как начислить амортизацию в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)Обратите внимание: сложные объекты основных средств (объекты, состоящие из нескольких частей, функционирующих в комплексе) признают в налоговом учете как единый объект амортизируемого имущества, включающий в себя все части (Письмо Минфина России от 10.03.2011 N 03-03-10/18). Исключения возможны, но на практике встречаются редко и могут повлечь споры с налоговыми органами.
(КонсультантПлюс, 2026)Обратите внимание: сложные объекты основных средств (объекты, состоящие из нескольких частей, функционирующих в комплексе) признают в налоговом учете как единый объект амортизируемого имущества, включающий в себя все части (Письмо Минфина России от 10.03.2011 N 03-03-10/18). Исключения возможны, но на практике встречаются редко и могут повлечь споры с налоговыми органами.
Вопрос: Как ведется групповой учет основных средств?
(Консультация эксперта, 2026)обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
(Консультация эксперта, 2026)обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Статья: Бланкетность в юридической конструкции налога на имущество организаций: проблема правовой определенности
(Копина А.А., Рябова Е.В.)
("Финансовое право", 2024, N 10)Критерии существенной стоимости и разницы сроков полезного использования ФСБУ 6/2020 не определены, в связи с чем организация вправе самостоятельно установить в учетной политике критерии существенности и разницы сроков полезного использования в целях осуществления аналитического учета основных средств.
(Копина А.А., Рябова Е.В.)
("Финансовое право", 2024, N 10)Критерии существенной стоимости и разницы сроков полезного использования ФСБУ 6/2020 не определены, в связи с чем организация вправе самостоятельно установить в учетной политике критерии существенности и разницы сроков полезного использования в целях осуществления аналитического учета основных средств.
Вопрос: Общество пристроило закрытый бассейн к принадлежащему ему зданию отеля. Может ли данный бассейн рассматриваться как самостоятельный объект амортизируемого имущества для целей исчисления налога на прибыль? Следует ли включать пристроенный бассейн в стоимость здания при исчислении налога на имущество?
(Консультация эксперта, УФНС России по Московской обл., 2026)Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 10 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 6/2020)).
(Консультация эксперта, УФНС России по Московской обл., 2026)Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 10 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 6/2020)).