Учет аренды на льготных условиях
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет аренды на льготных условиях (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Какие операции отражаются на счете 0 111 00 000 "Права пользования активами"
(КонсультантПлюс, 2026)по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 40 000 отразите признание в учете объекта операционной аренды на льготных условиях по справедливой стоимости по договору безвозмездного пользования (пп. "а" п. 42 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. 32 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. 1.11.3 Бухгалтерских записей бюджетного учета, п. 1.10.3 Бухгалтерских записей БУ и АУ);
(КонсультантПлюс, 2026)по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 40 000 отразите признание в учете объекта операционной аренды на льготных условиях по справедливой стоимости по договору безвозмездного пользования (пп. "а" п. 42 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. 32 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. 1.11.3 Бухгалтерских записей бюджетного учета, п. 1.10.3 Бухгалтерских записей БУ и АУ);
Статья: Обзор писем Минфина по вопросам бухгалтерского учета
(Опарина С.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 8)Специалисты Минфина отмечают: если при признании объекта учета аренды на льготных условиях информация о стоимости передаваемого (получаемого) актива по каким-либо причинам недоступна, такой объект отражается на балансовых счетах в условной оценке, равной 1 руб. В дальнейшем необходимо пересмотреть его балансовую стоимость, когда данные о стоимости передаваемого (получаемого) актива будут доступны.
(Опарина С.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 8)Специалисты Минфина отмечают: если при признании объекта учета аренды на льготных условиях информация о стоимости передаваемого (получаемого) актива по каким-либо причинам недоступна, такой объект отражается на балансовых счетах в условной оценке, равной 1 руб. В дальнейшем необходимо пересмотреть его балансовую стоимость, когда данные о стоимости передаваемого (получаемого) актива будут доступны.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 10.1 "Особенности предоставления земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, находящихся в государственной или муниципальной собственности, гражданам или крестьянским (фермерским) хозяйствам для осуществления крестьянским (фермерским) хозяйством его деятельности" Федерального закона "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения""Данные выводы ошибочны, они не соответствуют буквальному содержанию статей 1 и 10.1 Закона N 101-ФЗ, регулирующего оборот (порядок предоставления) земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в том числе, гражданам или крестьянским (фермерским) хозяйствам для осуществления крестьянским (фермерским) хозяйством его деятельности. Предоставление заинтересованному лицу публичного земельного участка по основаниям, предусмотренным статьей 10.1 Закона N 101-ФЗ, производится в льготном порядке ограниченному кругу лиц (граждане или крестьянские (фермерские) хозяйства) для определенной цели (осуществление крестьянским (фермерским) хозяйством его деятельности) исключительно из земель сельскохозяйственного назначения. Таким образом, указанная норма Закона N 101-ФЗ применяется только в случае, если испрашиваемый гражданином или крестьянским (фермерским) хозяйствам для осуществления крестьянским (фермерским) хозяйством его деятельности земельный участок отнесен к категории земель сельскохозяйственного назначения. В том случае, если земельный участок, имеющий вид разрешенного использования - для сельскохозяйственного производства (использования), расположен в границах населенного пункта, его предоставление заинтересованному лицу осуществляется в общем порядке, предусмотренном положениями статьи 39.6 Земельного кодекса (по результатам торгов (пункт 1), либо без их проведения, в случаях, указанных в пункте 2). Установленный судами первой и апелляционной инстанций факт отнесения земельного участка с кадастровым номером 23:30:1203000:392 к категории земель населенных пунктов (нахождение его в границах населенного пункта - города Темрюк) исключает предоставление такого земельного участка главе хозяйства в аренду на основании положений статьи 10.1 Закона N 101-ФЗ (на льготных условиях). При этом результаты разрешения спора по делу N А32-20782/2019, на которые апелляционный суд сослался в своем постановлении, не имеют отношения к спору, учитывая, что предметом данного спора являлись иные правоотношения, а статья 10.1 внесена в Закон N 101-ФЗ Федеральным законом от 14.07.2022 N 316-ФЗ. Напротив, вывод судебных инстанций о распространении указанной нормы на земельный участок, относящийся к категории земель населенных пунктов, противоречит арбитражной практике, сложившейся в судебном округе (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.08.2025 по делу N А61-5353/2024). Неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций при разрешении спора норм земельного законодательства повлекло ошибочный вывод о незаконности оспариваемого предпринимателем решения департамента от 10.01.2024 N 52-32-15-378/24 об отказе в предоставлении в аренду (без торгов) испрашиваемого земельного участка из категории земель населенных пунктов с кадастровым номером 23:30:1203000:392, нарушающего права (интересы) заявителя."
Апелляционное определение Липецкого областного суда от 18.12.2023 по делу N 33-4140/2023 (УИД 48RS0023-01-2023-000384-35)
Категория: 1) Аренда земельных участков; 2) Право собственности; 3) Уступка требования (цессия); 4) Споры с органами власти в сфере управления и контроля за государственным имуществом.
Требования: О признании договора аренды земельного участка и договора цессии, а также постановления о предварительном согласовании предоставления земельного участка недействительными, об исключении записи об обременении из ЕГРН.
Обстоятельства: На момент рассмотрения заявления о предоставлении земельного участка в аренду гражданин, несмотря на наличие инвалидности, не был признан нуждающимся в улучшении жилищных условий. Правовые основания для предоставления гражданину в аренду земельного участка без проведения торгов отсутствовали.
Решение: Удовлетворено.Суд апелляционной инстанции также учитывает, что приобретение права аренды инвалидом без торгов, но в первоочередном порядке, на льготных условиях, аналогично правилу пункта 7 статьи 448 Гражданского кодекса Российской Федерации исключает возможность уступки права аренды лицу, который соответствующим статусом не обладает, поскольку право аренды неразрывно связано с личностью арендатора. Именно личность арендатора, в данном случае являющегося инвалидом, предполагает пользование им земельным участком в течение срока аренды, предоставленным ему на льготных условиях. Произвольная замена стороны в обязательстве посредством уступки прав, возникших из заключенного в порядке статьи 17 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" договора аренды, является недопустимой, поскольку фактически позволяет по своему усмотрению определить в качестве стороны договора иное лицо, не являющееся инвалидом, без учета требований, предъявляемых законом к участникам соответствующих правоотношений. Поскольку договоры аренды и уступки прав признаны недействительными, суд первой инстанции правомерно исключил из Единого государственного реестра недвижимости запись об обременении земельного участка, являющегося предметом спора, договором аренды земельного участка N от 25 ноября 2021 г. с учетом договора уступки прав аренды земельного участка от 28 декабря 2021 г.
Категория: 1) Аренда земельных участков; 2) Право собственности; 3) Уступка требования (цессия); 4) Споры с органами власти в сфере управления и контроля за государственным имуществом.
Требования: О признании договора аренды земельного участка и договора цессии, а также постановления о предварительном согласовании предоставления земельного участка недействительными, об исключении записи об обременении из ЕГРН.
Обстоятельства: На момент рассмотрения заявления о предоставлении земельного участка в аренду гражданин, несмотря на наличие инвалидности, не был признан нуждающимся в улучшении жилищных условий. Правовые основания для предоставления гражданину в аренду земельного участка без проведения торгов отсутствовали.
Решение: Удовлетворено.Суд апелляционной инстанции также учитывает, что приобретение права аренды инвалидом без торгов, но в первоочередном порядке, на льготных условиях, аналогично правилу пункта 7 статьи 448 Гражданского кодекса Российской Федерации исключает возможность уступки права аренды лицу, который соответствующим статусом не обладает, поскольку право аренды неразрывно связано с личностью арендатора. Именно личность арендатора, в данном случае являющегося инвалидом, предполагает пользование им земельным участком в течение срока аренды, предоставленным ему на льготных условиях. Произвольная замена стороны в обязательстве посредством уступки прав, возникших из заключенного в порядке статьи 17 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" договора аренды, является недопустимой, поскольку фактически позволяет по своему усмотрению определить в качестве стороны договора иное лицо, не являющееся инвалидом, без учета требований, предъявляемых законом к участникам соответствующих правоотношений. Поскольку договоры аренды и уступки прав признаны недействительными, суд первой инстанции правомерно исключил из Единого государственного реестра недвижимости запись об обременении земельного участка, являющегося предметом спора, договором аренды земельного участка N от 25 ноября 2021 г. с учетом договора уступки прав аренды земельного участка от 28 декабря 2021 г.
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 24.05.2022 N 82н
(ред. от 10.06.2026)
"О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.06.2022 N 69085)14. Отражение в доходах бюджетов бюджетной системы Российской Федерации неденежных поступлений, признание ссудополучателем доходов от предоставления права пользования активом - объектом учета операционной аренды на льготных условиях по договорам безвозмездного пользования осуществляется по соответствующим подстатьям, элементам доходов кода вида доходов бюджетов и подстатьям аналитической группы подвида доходов бюджетов кода классификации доходов бюджетов 000 2 07 10000 00 0000 190 "Безвозмездные неденежные поступления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации".
(ред. от 10.06.2026)
"О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.06.2022 N 69085)14. Отражение в доходах бюджетов бюджетной системы Российской Федерации неденежных поступлений, признание ссудополучателем доходов от предоставления права пользования активом - объектом учета операционной аренды на льготных условиях по договорам безвозмездного пользования осуществляется по соответствующим подстатьям, элементам доходов кода вида доходов бюджетов и подстатьям аналитической группы подвида доходов бюджетов кода классификации доходов бюджетов 000 2 07 10000 00 0000 190 "Безвозмездные неденежные поступления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации".
Статья: Предоставление хозяйствующим субъектам государственных или муниципальных преференций в виде передачи имущества в аренду: правовые аспекты соблюдения антимонопольного законодательства
(Айвазовская И.М.)
("Предпринимательское право", 2023, N 1)Согласно ч. 1 ст. 19 ЗоК преференции могут быть предоставлены исключительно в указанных в данной статье целях. В силу ч. 2 ст. 19 ЗоК запрещается использование преференции в целях, не соответствующих указанным в заявлении о преференции целям. Фактически в помещениях, предоставленных Обществу в аренду на льготных условиях в виде преференции, осуществляло хозяйственную деятельность не Общество как получатель преференции, а иное юридическое лицо, т.е. целевое назначение данной преференции не было соблюдено. С учетом предоставленной преференции Общество не имело права сдавать данное помещение в субаренду или передавать его третьим лицам.
(Айвазовская И.М.)
("Предпринимательское право", 2023, N 1)Согласно ч. 1 ст. 19 ЗоК преференции могут быть предоставлены исключительно в указанных в данной статье целях. В силу ч. 2 ст. 19 ЗоК запрещается использование преференции в целях, не соответствующих указанным в заявлении о преференции целям. Фактически в помещениях, предоставленных Обществу в аренду на льготных условиях в виде преференции, осуществляло хозяйственную деятельность не Общество как получатель преференции, а иное юридическое лицо, т.е. целевое назначение данной преференции не было соблюдено. С учетом предоставленной преференции Общество не имело права сдавать данное помещение в субаренду или передавать его третьим лицам.
Статья: Способы определения размера арендной платы за использование земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности
(Габучева С.А.)
("Хозяйство и право", 2023, N 6)Важно подчеркнуть, что ни один из упомянутых в данной статье способов определения арендной платы не учитывает специальных условий (преференций, скидок, льгот), предоставляемых в ряде случаев государственными органами или органами местного самоуправления лицам, хозяйственная деятельность которых направлена на реализацию социально значимых функций, или лицам, нуждающимся в социальной поддержке. Исходя из содержания принципа учета необходимости поддержки социально значимых видов деятельности в отношении таких лиц арендная плата должна устанавливаться в пределах размера земельного налога.
(Габучева С.А.)
("Хозяйство и право", 2023, N 6)Важно подчеркнуть, что ни один из упомянутых в данной статье способов определения арендной платы не учитывает специальных условий (преференций, скидок, льгот), предоставляемых в ряде случаев государственными органами или органами местного самоуправления лицам, хозяйственная деятельность которых направлена на реализацию социально значимых функций, или лицам, нуждающимся в социальной поддержке. Исходя из содержания принципа учета необходимости поддержки социально значимых видов деятельности в отношении таких лиц арендная плата должна устанавливаться в пределах размера земельного налога.
Готовое решение: Как учреждению отразить в учете расчеты по доходам от собственности (счет 0 205 20 000)
(КонсультантПлюс, 2026)В случае предоставления активов в аренду по цене значительно ниже рыночной (аренда на льготных условиях) доходы признавайте в учете по справедливой стоимости. Она определяется передающей стороной на дату классификации учета объектов аренды методом рыночных цен, как если бы право пользования имуществом предоставлялось на коммерческих (рыночных) условиях. Разница между суммой арендных платежей и их справедливой стоимостью признается отложенным доходом. Отразите ее в доходах будущих периодов. Одновременно начислите расходы будущих периодов по упущенной выгоде. В течение срока аренды отложенные расходы по упущенной выгоде, а также отложенные доходы равномерно (ежемесячно) относите на финансовый результат текущего периода (п. п. 26, 29.1, 29.2 Федерального стандарта N 258н).
(КонсультантПлюс, 2026)В случае предоставления активов в аренду по цене значительно ниже рыночной (аренда на льготных условиях) доходы признавайте в учете по справедливой стоимости. Она определяется передающей стороной на дату классификации учета объектов аренды методом рыночных цен, как если бы право пользования имуществом предоставлялось на коммерческих (рыночных) условиях. Разница между суммой арендных платежей и их справедливой стоимостью признается отложенным доходом. Отразите ее в доходах будущих периодов. Одновременно начислите расходы будущих периодов по упущенной выгоде. В течение срока аренды отложенные расходы по упущенной выгоде, а также отложенные доходы равномерно (ежемесячно) относите на финансовый результат текущего периода (п. п. 26, 29.1, 29.2 Федерального стандарта N 258н).
Статья: Раскрытие информации о нефинансовых активах в бухгалтерской отчетности университетов: действующая практика и перспективы
(Сахапов Б.Р.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 10)Очень важно осуществлять классификацию объектов учета аренды, и в случаях операционной аренды для установления учетного объекта арендатор должен определять, на основании каких договоров возникают арендные отношения: договоров аренды, безвозмездного пользования или аренды на льготных условиях. В двух последних случаях оценка объектов учета аренды производится по справедливой стоимости. Важно классифицировать материальные запасы с разделением их на внеоборотные и оборотные. При формировании профессионального суждения необходимо производить анализ возможных событий в будущем и применять расчетные оценки для определения влияния различных факторов на величину оценочных резервов.
(Сахапов Б.Р.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 10)Очень важно осуществлять классификацию объектов учета аренды, и в случаях операционной аренды для установления учетного объекта арендатор должен определять, на основании каких договоров возникают арендные отношения: договоров аренды, безвозмездного пользования или аренды на льготных условиях. В двух последних случаях оценка объектов учета аренды производится по справедливой стоимости. Важно классифицировать материальные запасы с разделением их на внеоборотные и оборотные. При формировании профессионального суждения необходимо производить анализ возможных событий в будущем и применять расчетные оценки для определения влияния различных факторов на величину оценочных резервов.
Статья: Анализ проблем, связанных с адаптацией отечественной системы учета нефинансовых активов в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности общественного сектора
(Сахапов Б.Р.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 4, 5)С позиций арендатора арендные отношения могут быть не только в виде аренды или безвозмездного пользования, но и аренды на льготных условиях, предусматривающих предоставление имущества в возмездное пользование по цене значительно ниже рыночной стоимости. Объекты учета операционной аренды, которые возникают в рамках договоров безвозмездного пользования или аренды на льготных условиях - ППА, отражаются в бухгалтерском балансе по их справедливой стоимости. Приведем сравнительную характеристику квалификации и классификации запасов по международному и федеральному стандартам (табл. 3).
(Сахапов Б.Р.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 4, 5)С позиций арендатора арендные отношения могут быть не только в виде аренды или безвозмездного пользования, но и аренды на льготных условиях, предусматривающих предоставление имущества в возмездное пользование по цене значительно ниже рыночной стоимости. Объекты учета операционной аренды, которые возникают в рамках договоров безвозмездного пользования или аренды на льготных условиях - ППА, отражаются в бухгалтерском балансе по их справедливой стоимости. Приведем сравнительную характеристику квалификации и классификации запасов по международному и федеральному стандартам (табл. 3).
Статья: Особенности учета операционной аренды в организациях частного сектора и сектора государственного управления
(Арбатская Т.Г., Путырская Я.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 12)Для организаций частного сектора ФСБУ 25/2018 методику учета предоставления имущества в аренду на льготных условиях не содержит.
(Арбатская Т.Г., Путырская Я.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 12)Для организаций частного сектора ФСБУ 25/2018 методику учета предоставления имущества в аренду на льготных условиях не содержит.
Типовая ситуация: Как учитывать права пользования активами (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2026)Не учитывайте на счете 0 111 00 000 вклад собственника (учредителя) в виде имущества, полученного на безвозмездной основе для выполнения возложенных на учреждение муниципальных полномочий (функций), или имущество, полученное в безвозмездное пользование в силу требований законодательства. Такое имущество не признается объектом учета аренды на льготных условиях. Учитывайте его на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (пп. "г", "д" п. 4 Федерального стандарта N 258н, Письмо Минфина от 31.03.2021 N 02-06-10/23852).
(Издательство "Главная книга", 2026)Не учитывайте на счете 0 111 00 000 вклад собственника (учредителя) в виде имущества, полученного на безвозмездной основе для выполнения возложенных на учреждение муниципальных полномочий (функций), или имущество, полученное в безвозмездное пользование в силу требований законодательства. Такое имущество не признается объектом учета аренды на льготных условиях. Учитывайте его на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (пп. "г", "д" п. 4 Федерального стандарта N 258н, Письмо Минфина от 31.03.2021 N 02-06-10/23852).
"Аренда и лизинг: Практическое руководство по применению ФСБУ 25/2018 с учетом норм МСФО и рекомендаций разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)26. Объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования или в рамках договоров аренды (имущественного найма), предусматривающих предоставление имущества в возмездное пользование по цене значительно ниже рыночной стоимости (далее - объекты учета аренды на льготных условиях), отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой передающей стороной (арендодателем) на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен - как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (далее - справедливая стоимость арендных платежей).
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)26. Объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования или в рамках договоров аренды (имущественного найма), предусматривающих предоставление имущества в возмездное пользование по цене значительно ниже рыночной стоимости (далее - объекты учета аренды на льготных условиях), отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой передающей стороной (арендодателем) на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен - как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (далее - справедливая стоимость арендных платежей).
Статья: Особенности заполнения баланса (ф. 0503130) и справки (ф. 0503110)
(Зарипова М.)
("Казенные учреждения: учет, налоги, право", 2025, N 1)д) по счетам 1 11 00000 00 0000 000 1 401 10 121 "Доходы экономического субъекта от операционной аренды", 1 11 00000 00 0000 000 1 401 10 122 "Доходы экономического субъекта от финансовой аренды", 1 11 00000 00 0000 000 1 401 10 123 "Доходы экономического субъекта по платежам при пользовании природными ресурсами" - при раскрытии информации о признанных ссудодателем доходов текущего финансового года от предоставления права пользования активом - соответственно по объектам учета операционной аренды на льготных условиях, неоперационной (финансовой) аренды на льготных условиях, непроизведенными активами по договорам безвозмездного пользования;
(Зарипова М.)
("Казенные учреждения: учет, налоги, право", 2025, N 1)д) по счетам 1 11 00000 00 0000 000 1 401 10 121 "Доходы экономического субъекта от операционной аренды", 1 11 00000 00 0000 000 1 401 10 122 "Доходы экономического субъекта от финансовой аренды", 1 11 00000 00 0000 000 1 401 10 123 "Доходы экономического субъекта по платежам при пользовании природными ресурсами" - при раскрытии информации о признанных ссудодателем доходов текущего финансового года от предоставления права пользования активом - соответственно по объектам учета операционной аренды на льготных условиях, неоперационной (финансовой) аренды на льготных условиях, непроизведенными активами по договорам безвозмездного пользования;