Убытки прошлых лет при переходе на УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Убытки прошлых лет при переходе на УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы
Форма: Книга учета доходов и расходов при УСН с объектом "доходы минус расходы" за 2023 г., заполненная автономным учреждением (образец заполнения)
(КонсультантПлюс, 2023)разд. II, поскольку учитывает расходы на ОС, в том числе приобретенные до перехода на УСН (п. 3.1 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН);
(КонсультантПлюс, 2023)разд. II, поскольку учитывает расходы на ОС, в том числе приобретенные до перехода на УСН (п. 3.1 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН);
Форма: Книга учета доходов и расходов при УСН с объектом "доходы минус расходы", заполненная автономным учреждением (образец заполнения)
(КонсультантПлюс, 2026)разд. II, поскольку учитывает расходы на ОС, в том числе приобретенные до перехода на УСН (п. 18 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН);
(КонсультантПлюс, 2026)разд. II, поскольку учитывает расходы на ОС, в том числе приобретенные до перехода на УСН (п. 18 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН);
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Упрощенная система налогообложения"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Обратите внимание! Отказ от объекта налогообложения в виде разницы и переход на "доходы" ведет к тому, что плательщик "упрощенного" налога лишается возможности учитывать и убытки прошлых лет. Напомним, что на основании пункта 7 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие налог с разницы, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Обратите внимание! Отказ от объекта налогообложения в виде разницы и переход на "доходы" ведет к тому, что плательщик "упрощенного" налога лишается возможности учитывать и убытки прошлых лет. Напомним, что на основании пункта 7 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие налог с разницы, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья: Комментарий к Приказу МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647 "Об утверждении формы Налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения"
(Карошин П.Н.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2004, N 2)Убыток, на который можно уменьшить налогооблагаемую базу, состоит из двух частей. Во-первых, это убыток прошлых лет, который компания не успела списать в предыдущем году. Для такого убытка предусмотрена строка 010. В декларации за 2004 г. в этой строке у всех налогоплательщиков будет стоять прочерк. Дело в том, что согласно п.7 ст.346.18 Налогового кодекса налоговую базу можно уменьшить только на убыток, полученный во время применения упрощенной системы налогообложения. На "упрощенку" организации перешли лишь в прошлом году. А значит, в 2003 г. они не могли уменьшать единый налог на убытки прошлых лет.
(Карошин П.Н.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2004, N 2)Убыток, на который можно уменьшить налогооблагаемую базу, состоит из двух частей. Во-первых, это убыток прошлых лет, который компания не успела списать в предыдущем году. Для такого убытка предусмотрена строка 010. В декларации за 2004 г. в этой строке у всех налогоплательщиков будет стоять прочерк. Дело в том, что согласно п.7 ст.346.18 Налогового кодекса налоговую базу можно уменьшить только на убыток, полученный во время применения упрощенной системы налогообложения. На "упрощенку" организации перешли лишь в прошлом году. А значит, в 2003 г. они не могли уменьшать единый налог на убытки прошлых лет.
Нормативные акты
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 17.09.2004 N 21-09/60423
<Об учете доходов и расходов при возврате на общий режим налогообложения>Аналогичным образом (на момент оплаты) следует признавать расходы, осуществленные налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения, но оплаченные уже после перехода на общий режим налогообложения.
<Об учете доходов и расходов при возврате на общий режим налогообложения>Аналогичным образом (на момент оплаты) следует признавать расходы, осуществленные налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения, но оплаченные уже после перехода на общий режим налогообложения.
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 28.02.2005 N 20-12/12458
<Об учете доходов и расходов при переходе на общий режим налогообложения>Таким образом, суммы доходов и расходов, начисленные, но не оплаченные при применении упрощенной системы в 2004 году, организация, перешедшая на метод начисления, в 2005 году может учесть в составе внереализационных доходов и расходов по факту их оплаты на основании пункта 10 статьи 250 и подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
<Об учете доходов и расходов при переходе на общий режим налогообложения>Таким образом, суммы доходов и расходов, начисленные, но не оплаченные при применении упрощенной системы в 2004 году, организация, перешедшая на метод начисления, в 2005 году может учесть в составе внереализационных доходов и расходов по факту их оплаты на основании пункта 10 статьи 250 и подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Статья: Правила переноса убытков
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 9)Если организация получила убыток при применении общего режима налогообложения, который не был полностью погашен, а затем перешла на УСНО и снова вернулась на общий режим, то налоговую базу за текущий период можно уменьшить на непогашенный убыток прошлых лет, полученный при применении традиционной системы налогообложения. Об этом Минфин сообщил в Письме от 05.10.2006 N 03-03-02/234, сославшись на то, что ограничения, устанавливающего запрет принятия к вычету из налоговой базы убытка, образовавшегося до перехода на УСНО, после возврата на общий режим налогообложения, Налоговый кодекс не содержит.
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 9)Если организация получила убыток при применении общего режима налогообложения, который не был полностью погашен, а затем перешла на УСНО и снова вернулась на общий режим, то налоговую базу за текущий период можно уменьшить на непогашенный убыток прошлых лет, полученный при применении традиционной системы налогообложения. Об этом Минфин сообщил в Письме от 05.10.2006 N 03-03-02/234, сославшись на то, что ограничения, устанавливающего запрет принятия к вычету из налоговой базы убытка, образовавшегося до перехода на УСНО, после возврата на общий режим налогообложения, Налоговый кодекс не содержит.
Статья: "Упрощенные" убытки (о порядке учета убытков прошлых лет при исчислении налога при УСНО)
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2009, N 3)Если вы потеряете право на применение УСНО в течение 2009 г., то, как разъясняли контролирующие органы <10>, у вас налоговым периодом по УСНО будет период с 01.01.2009 по конец квартала, предшествующего кварталу перехода на ОСНО <11>. В этом случае вы будете составлять декларацию по УСНО за этот укороченный налоговый период и сможете учесть в ней убытки прошлых лет.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2009, N 3)Если вы потеряете право на применение УСНО в течение 2009 г., то, как разъясняли контролирующие органы <10>, у вас налоговым периодом по УСНО будет период с 01.01.2009 по конец квартала, предшествующего кварталу перехода на ОСНО <11>. В этом случае вы будете составлять декларацию по УСНО за этот укороченный налоговый период и сможете учесть в ней убытки прошлых лет.
Статья: "Упрощенный" режим. Правила на 2009 год
(Ромашкина Е.)
("Современный предприниматель", 2008, N 12)Остановимся на появившейся у спецрежимников возможности списать убытки. "Упрощенцы", кто платит налог с разницы доходов и расходов, налоговую базу (сумму, с которой рассчитывается налог) вправе уменьшить на убыток, возникший в прошлые годы. Отметим: речь идет только о работе на УСН. Убытки, полученные при применении общего режима или ЕНВД, в данной ситуации не учитываются. Аналогично после перехода с "упрощенки" на иные режимы. "Упрощенные" убытки не принимаются в расчеты.
(Ромашкина Е.)
("Современный предприниматель", 2008, N 12)Остановимся на появившейся у спецрежимников возможности списать убытки. "Упрощенцы", кто платит налог с разницы доходов и расходов, налоговую базу (сумму, с которой рассчитывается налог) вправе уменьшить на убыток, возникший в прошлые годы. Отметим: речь идет только о работе на УСН. Убытки, полученные при применении общего режима или ЕНВД, в данной ситуации не учитываются. Аналогично после перехода с "упрощенки" на иные режимы. "Упрощенные" убытки не принимаются в расчеты.
Статья: Проект N 66613 для малого бизнеса (Начало)
(Попов П.А.)
("Главная книга", 2008, N 14)5. Как и по налогу на прибыль с 2007 г., для "упрощенцев" с 2009 г. снимается наиболее существенное ограничение на перенос убытков на будущее <12>. Речь идет об отмене 30%-ного предела уменьшения на убытки прошлых лет налоговой базы текущего года. Убыток прошлого года можно будет переносить в течение 9 лет, если налоговой базы текущего года не хватило для его погашения (сейчас - 10 лет). Запрет на учет "упрощенцами" убытков, полученных до перехода на УСНО и после перехода с УСНО на другой режим, сохраняется.
(Попов П.А.)
("Главная книга", 2008, N 14)5. Как и по налогу на прибыль с 2007 г., для "упрощенцев" с 2009 г. снимается наиболее существенное ограничение на перенос убытков на будущее <12>. Речь идет об отмене 30%-ного предела уменьшения на убытки прошлых лет налоговой базы текущего года. Убыток прошлого года можно будет переносить в течение 9 лет, если налоговой базы текущего года не хватило для его погашения (сейчас - 10 лет). Запрет на учет "упрощенцами" убытков, полученных до перехода на УСНО и после перехода с УСНО на другой режим, сохраняется.
Статья: Убыток "себе не в убыток"... Если правильно переносить
("Практическая бухгалтерия", 2022, N 12)Обратите внимание! Как правило, смена режимов налогообложения приводит к потере права на перенос убытков. Убыток, полученный налогоплательщиками при применении общей системы налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Учесть убытки можно будет только после возвращения на ОСН, если срок переноса еще не прошел. Убыток, полученный в период применения УСН, не учитывается при переходе на общую систему. Учесть его можно будет только после возврата на УСН, если с года получения убытка не прошло 10 лет.
("Практическая бухгалтерия", 2022, N 12)Обратите внимание! Как правило, смена режимов налогообложения приводит к потере права на перенос убытков. Убыток, полученный налогоплательщиками при применении общей системы налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Учесть убытки можно будет только после возвращения на ОСН, если срок переноса еще не прошел. Убыток, полученный в период применения УСН, не учитывается при переходе на общую систему. Учесть его можно будет только после возврата на УСН, если с года получения убытка не прошло 10 лет.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/233
(Зобова Е.П.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 21)- убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСНО, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения;
(Зобова Е.П.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 21)- убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСНО, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения;
Статья: Смена объекта УСН-налога с 01.01.2022: планируем оплату расходов
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2021, N 24)Посчитайте, что вам выгоднее - потерять для налогообложения такие расходы, оплатив их в 2022 г., либо оплатить и учесть их сейчас, пусть даже и получив за 2021 г. в УСН-учете убыток. Конечно, на "доходной" УСН убыток прошлых лет не учитывается. Однако при возврате в ближайшие 10 лет на объект "доходы минус расходы" эти суммы пригодятся вам для уменьшения налоговой базы <17>.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2021, N 24)Посчитайте, что вам выгоднее - потерять для налогообложения такие расходы, оплатив их в 2022 г., либо оплатить и учесть их сейчас, пусть даже и получив за 2021 г. в УСН-учете убыток. Конечно, на "доходной" УСН убыток прошлых лет не учитывается. Однако при возврате в ближайшие 10 лет на объект "доходы минус расходы" эти суммы пригодятся вам для уменьшения налоговой базы <17>.
Статья: Упрощение упрощенного. Переход с объекта "доходы минус расходы" на объект "доходы"
(Семенихин В.)
("Финансовая газета", 2021, N 7)Отказ от объекта налогообложения в виде разницы и переход на доходы ведет к тому, что плательщик "упрощенного" налога лишается возможности учитывать и убытки прошлых лет. Напомним, что налогоплательщики, уплачивающие налог с разницы, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
(Семенихин В.)
("Финансовая газета", 2021, N 7)Отказ от объекта налогообложения в виде разницы и переход на доходы ведет к тому, что плательщик "упрощенного" налога лишается возможности учитывать и убытки прошлых лет. Напомним, что налогоплательщики, уплачивающие налог с разницы, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
"Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов"
(Лермонтов Ю.М.)
("Налоговый вестник", 2008)Наконец, список расходов, учитываемых для целей исчисления налога при применении упрощенной системы налогообложения, является закрытым. Поэтому может так получиться, что некоторые расходы, которые организация производила, когда применяла общий режим налогообложения, не могут быть учтены после ее перехода на упрощенную систему налогообложения (например, консультационные и информационные услуги, представительские расходы, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, суммы безнадежных долгов, расходы по подбору работников).
(Лермонтов Ю.М.)
("Налоговый вестник", 2008)Наконец, список расходов, учитываемых для целей исчисления налога при применении упрощенной системы налогообложения, является закрытым. Поэтому может так получиться, что некоторые расходы, которые организация производила, когда применяла общий режим налогообложения, не могут быть учтены после ее перехода на упрощенную систему налогообложения (например, консультационные и информационные услуги, представительские расходы, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, суммы безнадежных долгов, расходы по подбору работников).