Субъекты налоговых преступлений
Подборка наиболее важных документов по запросу Субъекты налоговых преступлений (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Исключительный повод для возбуждения уголовного дела о налоговом преступлении: сложности восприятия новеллы в правоприменении
(Казаков А.А.)
("Российский судья", 2024, N 6)Принимая во внимание эти факторы, законодатель в разрезе достижения сбалансированного сочетания различных публичных и отчасти частных интересов находится в последние годы в перманентном поиске наиболее оптимальной процедуры инициирования уголовного преследования в отношении субъектов, предположительно совершивших налоговые преступления. Значение этой проблемы достаточно проиллюстрировать тем обстоятельством, что специальный и одновременно исключительный повод для возбуждения уголовного дела предусмотрен только применительно к деяниям, описанным в ст. 198 - 199.2 УК РФ.
(Казаков А.А.)
("Российский судья", 2024, N 6)Принимая во внимание эти факторы, законодатель в разрезе достижения сбалансированного сочетания различных публичных и отчасти частных интересов находится в последние годы в перманентном поиске наиболее оптимальной процедуры инициирования уголовного преследования в отношении субъектов, предположительно совершивших налоговые преступления. Значение этой проблемы достаточно проиллюстрировать тем обстоятельством, что специальный и одновременно исключительный повод для возбуждения уголовного дела предусмотрен только применительно к деяниям, описанным в ст. 198 - 199.2 УК РФ.
Статья: Возбуждение дела о налоговом преступлении снова невозможно без инициативы налоговой службы
(Купцов И.А.)
("Закон", 2023, N 6)С введением в действие ч. 1.1 ст. 140 УПК РФ одного только наличия в действиях субъекта признаков состава налогового преступления стало недостаточно, поскольку налоговая проверка в любом случае проводится после нарушения сроков уплаты налога.
(Купцов И.А.)
("Закон", 2023, N 6)С введением в действие ч. 1.1 ст. 140 УПК РФ одного только наличия в действиях субъекта признаков состава налогового преступления стало недостаточно, поскольку налоговая проверка в любом случае проводится после нарушения сроков уплаты налога.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2026 год: Статья 199 "Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов" УК РФ"Довод защиты о том, что фактическими руководителями и бенефициарами ООО "..." являлись фио и фио, не освобождает осужденного от уголовной ответственности, поскольку по смыслу закона субъектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, является, в том числе, лицо, уполномоченное в силу закона подписывать документы, представляемые в налоговые органы организацией, являющейся плательщиком налогов. Таковым лицом является руководитель данной организации, которым по настоящему уголовному делу был директор ООО "..." фио."
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 198 "Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов" УК РФ"Субъектом преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ, является достигшее шестнадцатилетнего возраста физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов, сборов, страховых взносов, по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным. Наряду с другими гражданами субъектом данного преступления может быть индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также адвокат, учредивший адвокатский кабинет, нотариус или иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой."
Статья: Проблема квалификации деяния, предусмотренного ст. 199 Уголовного кодекса РФ, по субъективным признакам
(Савченко М.М., Клещенко Ю.Г.)
("Российский следователь", 2025, N 6)Такое лицо справедливо исключено из состава исполнителей, так как налоговое законодательство не устанавливает какого-либо статуса бухгалтера, не наделяет его правами и обязанностями по подписанию налоговой отчетности. Большинство исследователей также считают, что бухгалтер в силу занимаемой должности не является субъектом налогового преступления. Например, А.А. Никифоров считает, что "если бухгалтер составляет отчетность на основании надлежаще оформленных, но подложных документов, о подложности которых ему неизвестно, то он не является субъектом преступления, так как исключается наличие умысла как необходимый элемент субъективной стороны преступления" <1>.
(Савченко М.М., Клещенко Ю.Г.)
("Российский следователь", 2025, N 6)Такое лицо справедливо исключено из состава исполнителей, так как налоговое законодательство не устанавливает какого-либо статуса бухгалтера, не наделяет его правами и обязанностями по подписанию налоговой отчетности. Большинство исследователей также считают, что бухгалтер в силу занимаемой должности не является субъектом налогового преступления. Например, А.А. Никифоров считает, что "если бухгалтер составляет отчетность на основании надлежаще оформленных, но подложных документов, о подложности которых ему неизвестно, то он не является субъектом преступления, так как исключается наличие умысла как необходимый элемент субъективной стороны преступления" <1>.
Статья: К вопросу о первоначальном этапе расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов
(Клещенко Ю.Г.)
("Российский следователь", 2022, N 3)При сравнении комплекса признаков, характерных для налоговых преступлений, нужно принимать во внимание ряд таких важных из них, которые характеризуют объект, предмет, объективную сторону, субъекта, субъективную сторону преступления. Первое, о чем следует сказать, - это объект и предмет посягательства. Объект - это отношения в обществе, которые возникают по поводу формирования разноуровневых бюджетов в сфере налогообложения. Предмет - это те выплаты, которые налогоплательщики обязаны отчислять в бюджет. Второй важный момент связан с объективной стороной преступлений, т.е. выполнением действий включения в налоговую декларацию (либо какой-то другой налоговый документ) сведений, не являющихся истинными, либо уклонением от обязательной процедуры предоставления налоговой декларации и прочей налоговой документации. Субъектами преступлений в налоговой сфере являются налогоплательщики (или представители этих лиц).
(Клещенко Ю.Г.)
("Российский следователь", 2022, N 3)При сравнении комплекса признаков, характерных для налоговых преступлений, нужно принимать во внимание ряд таких важных из них, которые характеризуют объект, предмет, объективную сторону, субъекта, субъективную сторону преступления. Первое, о чем следует сказать, - это объект и предмет посягательства. Объект - это отношения в обществе, которые возникают по поводу формирования разноуровневых бюджетов в сфере налогообложения. Предмет - это те выплаты, которые налогоплательщики обязаны отчислять в бюджет. Второй важный момент связан с объективной стороной преступлений, т.е. выполнением действий включения в налоговую декларацию (либо какой-то другой налоговый документ) сведений, не являющихся истинными, либо уклонением от обязательной процедуры предоставления налоговой декларации и прочей налоговой документации. Субъектами преступлений в налоговой сфере являются налогоплательщики (или представители этих лиц).
Статья: О праве контролирующего налогоплательщика лица оспаривать решение налоговых органов
(Цинделиани И.А., Анисина К.Т., Наринян Л.М.)
("Финансовое право", 2022, N 4)В свою очередь, Конституционный Суд РФ, разрешая вопрос о существующей модели правового регулирования ответственности учредителей, руководителей, работников организации-налогоплательщика и иных лиц за неуплату организацией налогов и сборов, отметил, что размер налоговой обязанности налогоплательщика-организации рассчитывается исходя из показателей ее предпринимательской деятельности, принадлежащего ей имущества, обособленного от имущества ее учредителей и участников, и т.п. Переложение же налоговой обязанности организации на иных лиц без учета их причастности к хозяйственной деятельности данной организации и (или) влияния на ее действия неизбежно привело бы к нарушению принципов соразмерности, пропорциональности и равенства налогообложения и тем самым - к нарушению конституционного баланса частных и публичных интересов. Но поскольку, будучи юридическим лицом, организация совершает противоправное деяние опосредованно - через действия соответствующих физических лиц (обычно руководителей или работников, выполняющих функции бухгалтера), которые тем самым совершают административное правонарушение или преступление и несут административную либо уголовную ответственность. При этом субъекты налоговых преступлений, предусмотренных Уголовным кодексом РФ, а также иные лица, чьи противоправные действия привели к непоступлению налогов в бюджет, не освобождаются от обязанности возместить причиненный этими противоправными действиями имущественный ущерб соответствующему публично-правовому образованию, которое должно иметь возможность удовлетворить свои законные интересы в рамках как уголовного, так и гражданского законодательства об обязательствах вследствие причинения вреда <18>.
(Цинделиани И.А., Анисина К.Т., Наринян Л.М.)
("Финансовое право", 2022, N 4)В свою очередь, Конституционный Суд РФ, разрешая вопрос о существующей модели правового регулирования ответственности учредителей, руководителей, работников организации-налогоплательщика и иных лиц за неуплату организацией налогов и сборов, отметил, что размер налоговой обязанности налогоплательщика-организации рассчитывается исходя из показателей ее предпринимательской деятельности, принадлежащего ей имущества, обособленного от имущества ее учредителей и участников, и т.п. Переложение же налоговой обязанности организации на иных лиц без учета их причастности к хозяйственной деятельности данной организации и (или) влияния на ее действия неизбежно привело бы к нарушению принципов соразмерности, пропорциональности и равенства налогообложения и тем самым - к нарушению конституционного баланса частных и публичных интересов. Но поскольку, будучи юридическим лицом, организация совершает противоправное деяние опосредованно - через действия соответствующих физических лиц (обычно руководителей или работников, выполняющих функции бухгалтера), которые тем самым совершают административное правонарушение или преступление и несут административную либо уголовную ответственность. При этом субъекты налоговых преступлений, предусмотренных Уголовным кодексом РФ, а также иные лица, чьи противоправные действия привели к непоступлению налогов в бюджет, не освобождаются от обязанности возместить причиненный этими противоправными действиями имущественный ущерб соответствующему публично-правовому образованию, которое должно иметь возможность удовлетворить свои законные интересы в рамках как уголовного, так и гражданского законодательства об обязательствах вследствие причинения вреда <18>.
Статья: Освобождение от уголовной ответственности за совершение налогового преступления в стадии возбуждения уголовного дела
(Большаков К.А.)
("Российский следователь", 2025, N 5)Вывод о совершении конкретным физическим лицом налогового преступления делается следователем исходя из 1) акта налоговой проверки, решения о привлечении к ответственности субъекта налогообложения - юридического лица за совершение налогового правонарушения, объяснений должностных лиц налогового органа, проводивших проверку организации-налогоплательщика, объяснений нарушителя Налогового кодекса РФ и 2) разъяснения Пленума Верховного Суда России <11> о том, что субъектом налогового преступления (предусмотренного ст. 199 УК РФ) является лицо, уполномоченное в силу закона подписывать документы (налоговые декларации), представляемые в налоговые органы организацией - руководителем организации <12>. Деятельное раскаяние проявляется в согласии опрошенного лица с тем, что им было совершено налоговое преступление, а также в действиях по полному возмещению причиненного вреда.
(Большаков К.А.)
("Российский следователь", 2025, N 5)Вывод о совершении конкретным физическим лицом налогового преступления делается следователем исходя из 1) акта налоговой проверки, решения о привлечении к ответственности субъекта налогообложения - юридического лица за совершение налогового правонарушения, объяснений должностных лиц налогового органа, проводивших проверку организации-налогоплательщика, объяснений нарушителя Налогового кодекса РФ и 2) разъяснения Пленума Верховного Суда России <11> о том, что субъектом налогового преступления (предусмотренного ст. 199 УК РФ) является лицо, уполномоченное в силу закона подписывать документы (налоговые декларации), представляемые в налоговые органы организацией - руководителем организации <12>. Деятельное раскаяние проявляется в согласии опрошенного лица с тем, что им было совершено налоговое преступление, а также в действиях по полному возмещению причиненного вреда.
Статья: Информационный подход в деятельности адвоката в уголовном судопроизводстве
(Вандраков С.Ю.)
("Адвокатская практика", 2022, N 2)Другой пример, связанный с подозрением в совершении налогового преступления. Информация, попавшая к следователю СК РФ, о директоре предприятия, т.е. о занимаемой им должности, о его должностных полномочиях, о наличии его подписи на документах является информацией доказательственной, так как указывает на данного человека как на субъекта налогового преступления, а также указывает на связь между этой информацией и событием преступления, к которому он предположительно причастен.
(Вандраков С.Ю.)
("Адвокатская практика", 2022, N 2)Другой пример, связанный с подозрением в совершении налогового преступления. Информация, попавшая к следователю СК РФ, о директоре предприятия, т.е. о занимаемой им должности, о его должностных полномочиях, о наличии его подписи на документах является информацией доказательственной, так как указывает на данного человека как на субъекта налогового преступления, а также указывает на связь между этой информацией и событием преступления, к которому он предположительно причастен.
Статья: Криминалистические особенности предмета доказывания по делам о налоговых преступлениях
(Чебуренков А.А.)
("Российский следователь", 2024, N 4)Следователем должно быть установлено, обладает ли подозреваемый (обвиняемый) признаками субъекта налогового преступления, т.е. имеется ли у лица объект налогообложения и возлагается ли на это лицо законом обязанность уплачивать налоги, зарегистрировано ли лицо в установленном порядке как налогоплательщик или должно подлежать регистрации в таком качестве.
(Чебуренков А.А.)
("Российский следователь", 2024, N 4)Следователем должно быть установлено, обладает ли подозреваемый (обвиняемый) признаками субъекта налогового преступления, т.е. имеется ли у лица объект налогообложения и возлагается ли на это лицо законом обязанность уплачивать налоги, зарегистрировано ли лицо в установленном порядке как налогоплательщик или должно подлежать регистрации в таком качестве.