Субъекты налоговых преступлений
Подборка наиболее важных документов по запросу Субъекты налоговых преступлений (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 199 "Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов" УК РФ"Отклоняя довод Кутолина О.Ю., приведенный как в суде первой, так и в суде апелляционной инстанции, о том, что приговор по уголовному делу в отношении Кострова В.В. подтверждает отсутствие вины Кутолина О.Ю. как участника Общества в совершении налогового правонарушения, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что в рамках уголовного дела, возбужденного по статье 199 УК РФ, субъектом уголовного преступления являлся Костров В.В., как единоличный исполнительный орган, выполнявший организационно-распорядительную деятельность и административно-хозяйственные функции, поэтому исследовались доказательства именно его причастности к совершению преступления."
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 199 "Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов" УК РФ"В пункте 7 Постановления N 48 разъяснено, что субъектом преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, может быть лицо, уполномоченное в силу закона либо на основании доверенности подписывать документы, представляемые в налоговые органы организацией, являющейся плательщиком налогов, сборов, страховых взносов, в качестве отчетных за налоговый (расчетный) период. Такими лицами являются руководитель организации - плательщика налогов, сборов, страховых взносов либо уполномоченный представитель такой организации (статья 29 Кодекса). Субъектом данного преступления может являться также лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя организации - плательщика налогов, сборов, страховых взносов."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Освобождение от уголовной ответственности за совершение налогового преступления в стадии возбуждения уголовного дела
(Большаков К.А.)
("Российский следователь", 2025, N 5)Вывод о совершении конкретным физическим лицом налогового преступления делается следователем исходя из 1) акта налоговой проверки, решения о привлечении к ответственности субъекта налогообложения - юридического лица за совершение налогового правонарушения, объяснений должностных лиц налогового органа, проводивших проверку организации-налогоплательщика, объяснений нарушителя Налогового кодекса РФ и 2) разъяснения Пленума Верховного Суда России <11> о том, что субъектом налогового преступления (предусмотренного ст. 199 УК РФ) является лицо, уполномоченное в силу закона подписывать документы (налоговые декларации), представляемые в налоговые органы организацией - руководителем организации <12>. Деятельное раскаяние проявляется в согласии опрошенного лица с тем, что им было совершено налоговое преступление, а также в действиях по полному возмещению причиненного вреда.
(Большаков К.А.)
("Российский следователь", 2025, N 5)Вывод о совершении конкретным физическим лицом налогового преступления делается следователем исходя из 1) акта налоговой проверки, решения о привлечении к ответственности субъекта налогообложения - юридического лица за совершение налогового правонарушения, объяснений должностных лиц налогового органа, проводивших проверку организации-налогоплательщика, объяснений нарушителя Налогового кодекса РФ и 2) разъяснения Пленума Верховного Суда России <11> о том, что субъектом налогового преступления (предусмотренного ст. 199 УК РФ) является лицо, уполномоченное в силу закона подписывать документы (налоговые декларации), представляемые в налоговые органы организацией - руководителем организации <12>. Деятельное раскаяние проявляется в согласии опрошенного лица с тем, что им было совершено налоговое преступление, а также в действиях по полному возмещению причиненного вреда.
Статья: Криминалистические особенности предмета доказывания по делам о налоговых преступлениях
(Чебуренков А.А.)
("Российский следователь", 2024, N 4)Следователем должно быть установлено, обладает ли подозреваемый (обвиняемый) признаками субъекта налогового преступления, т.е. имеется ли у лица объект налогообложения и возлагается ли на это лицо законом обязанность уплачивать налоги, зарегистрировано ли лицо в установленном порядке как налогоплательщик или должно подлежать регистрации в таком качестве.
(Чебуренков А.А.)
("Российский следователь", 2024, N 4)Следователем должно быть установлено, обладает ли подозреваемый (обвиняемый) признаками субъекта налогового преступления, т.е. имеется ли у лица объект налогообложения и возлагается ли на это лицо законом обязанность уплачивать налоги, зарегистрировано ли лицо в установленном порядке как налогоплательщик или должно подлежать регистрации в таком качестве.
Статья: Использование положений гражданского законодательства в целях совершения налоговых преступлений
(Вахмянина Н.Б.)
("Российский следователь", 2021, N 4)В такой ситуации наибольшую сложность представляет доказывание прямого умысла на сокрытие денежных средств. Решение этой задачи возможно путем изъятия документов и выявления свидетелей, подтверждающих фиктивность задолженности. Их поиск осуществляется в зависимости от способа совершения рассматриваемого преступления - субъект налогового преступления привлек к исполнению вышеописанных действий реально трудоустроенных у него работников или нанял сторонних лиц для реализации своего преступного умысла.
(Вахмянина Н.Б.)
("Российский следователь", 2021, N 4)В такой ситуации наибольшую сложность представляет доказывание прямого умысла на сокрытие денежных средств. Решение этой задачи возможно путем изъятия документов и выявления свидетелей, подтверждающих фиктивность задолженности. Их поиск осуществляется в зависимости от способа совершения рассматриваемого преступления - субъект налогового преступления привлек к исполнению вышеописанных действий реально трудоустроенных у него работников или нанял сторонних лиц для реализации своего преступного умысла.
Статья: Проблема квалификации деяния, предусмотренного ст. 199 Уголовного кодекса РФ, по субъективным признакам
(Савченко М.М., Клещенко Ю.Г.)
("Российский следователь", 2025, N 6)Такое лицо справедливо исключено из состава исполнителей, так как налоговое законодательство не устанавливает какого-либо статуса бухгалтера, не наделяет его правами и обязанностями по подписанию налоговой отчетности. Большинство исследователей также считают, что бухгалтер в силу занимаемой должности не является субъектом налогового преступления. Например, А.А. Никифоров считает, что "если бухгалтер составляет отчетность на основании надлежаще оформленных, но подложных документов, о подложности которых ему неизвестно, то он не является субъектом преступления, так как исключается наличие умысла как необходимый элемент субъективной стороны преступления" <1>.
(Савченко М.М., Клещенко Ю.Г.)
("Российский следователь", 2025, N 6)Такое лицо справедливо исключено из состава исполнителей, так как налоговое законодательство не устанавливает какого-либо статуса бухгалтера, не наделяет его правами и обязанностями по подписанию налоговой отчетности. Большинство исследователей также считают, что бухгалтер в силу занимаемой должности не является субъектом налогового преступления. Например, А.А. Никифоров считает, что "если бухгалтер составляет отчетность на основании надлежаще оформленных, но подложных документов, о подложности которых ему неизвестно, то он не является субъектом преступления, так как исключается наличие умысла как необходимый элемент субъективной стороны преступления" <1>.
Статья: К вопросу о прекращении уголовного дела о налоговом преступлении
(Баркалова Е.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 1)Наиболее распространенными примерами уголовных дел, в которых не удалось установить субъект налогового преступления или доказать его связь с юридическим лицами - налогоплательщиками (осуществление им фактического руководства деятельностью подконтрольных организаций, зарегистрированных на других граждан, функции руководства в которых выполняются третьими лицами) и (или) использование многоступенчатого способа налогового преступления, являются случаи использования схемы дробления бизнеса. Несмотря на наличие Методических рекомендаций <4>, значительного количества научных публикаций <5>, доказывание данной схемы вызывает значительные сложности на практике, в связи с чем зачастую суд либо возвращает материалы уголовного дела прокурору в порядке ч. 1 ст. 237 УПК РФ, либо выносит оправдательный приговор.
(Баркалова Е.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 1)Наиболее распространенными примерами уголовных дел, в которых не удалось установить субъект налогового преступления или доказать его связь с юридическим лицами - налогоплательщиками (осуществление им фактического руководства деятельностью подконтрольных организаций, зарегистрированных на других граждан, функции руководства в которых выполняются третьими лицами) и (или) использование многоступенчатого способа налогового преступления, являются случаи использования схемы дробления бизнеса. Несмотря на наличие Методических рекомендаций <4>, значительного количества научных публикаций <5>, доказывание данной схемы вызывает значительные сложности на практике, в связи с чем зачастую суд либо возвращает материалы уголовного дела прокурору в порядке ч. 1 ст. 237 УПК РФ, либо выносит оправдательный приговор.
Статья: К вопросу о первоначальном этапе расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов
(Клещенко Ю.Г.)
("Российский следователь", 2022, N 3)При сравнении комплекса признаков, характерных для налоговых преступлений, нужно принимать во внимание ряд таких важных из них, которые характеризуют объект, предмет, объективную сторону, субъекта, субъективную сторону преступления. Первое, о чем следует сказать, - это объект и предмет посягательства. Объект - это отношения в обществе, которые возникают по поводу формирования разноуровневых бюджетов в сфере налогообложения. Предмет - это те выплаты, которые налогоплательщики обязаны отчислять в бюджет. Второй важный момент связан с объективной стороной преступлений, т.е. выполнением действий включения в налоговую декларацию (либо какой-то другой налоговый документ) сведений, не являющихся истинными, либо уклонением от обязательной процедуры предоставления налоговой декларации и прочей налоговой документации. Субъектами преступлений в налоговой сфере являются налогоплательщики (или представители этих лиц).
(Клещенко Ю.Г.)
("Российский следователь", 2022, N 3)При сравнении комплекса признаков, характерных для налоговых преступлений, нужно принимать во внимание ряд таких важных из них, которые характеризуют объект, предмет, объективную сторону, субъекта, субъективную сторону преступления. Первое, о чем следует сказать, - это объект и предмет посягательства. Объект - это отношения в обществе, которые возникают по поводу формирования разноуровневых бюджетов в сфере налогообложения. Предмет - это те выплаты, которые налогоплательщики обязаны отчислять в бюджет. Второй важный момент связан с объективной стороной преступлений, т.е. выполнением действий включения в налоговую декларацию (либо какой-то другой налоговый документ) сведений, не являющихся истинными, либо уклонением от обязательной процедуры предоставления налоговой декларации и прочей налоговой документации. Субъектами преступлений в налоговой сфере являются налогоплательщики (или представители этих лиц).
Статья: Исключительный повод для возбуждения уголовного дела о налоговом преступлении: сложности восприятия новеллы в правоприменении
(Казаков А.А.)
("Российский судья", 2024, N 6)Принимая во внимание эти факторы, законодатель в разрезе достижения сбалансированного сочетания различных публичных и отчасти частных интересов находится в последние годы в перманентном поиске наиболее оптимальной процедуры инициирования уголовного преследования в отношении субъектов, предположительно совершивших налоговые преступления. Значение этой проблемы достаточно проиллюстрировать тем обстоятельством, что специальный и одновременно исключительный повод для возбуждения уголовного дела предусмотрен только применительно к деяниям, описанным в ст. 198 - 199.2 УК РФ.
(Казаков А.А.)
("Российский судья", 2024, N 6)Принимая во внимание эти факторы, законодатель в разрезе достижения сбалансированного сочетания различных публичных и отчасти частных интересов находится в последние годы в перманентном поиске наиболее оптимальной процедуры инициирования уголовного преследования в отношении субъектов, предположительно совершивших налоговые преступления. Значение этой проблемы достаточно проиллюстрировать тем обстоятельством, что специальный и одновременно исключительный повод для возбуждения уголовного дела предусмотрен только применительно к деяниям, описанным в ст. 198 - 199.2 УК РФ.
Статья: О праве контролирующего налогоплательщика лица оспаривать решение налоговых органов
(Цинделиани И.А., Анисина К.Т., Наринян Л.М.)
("Финансовое право", 2022, N 4)В свою очередь, Конституционный Суд РФ, разрешая вопрос о существующей модели правового регулирования ответственности учредителей, руководителей, работников организации-налогоплательщика и иных лиц за неуплату организацией налогов и сборов, отметил, что размер налоговой обязанности налогоплательщика-организации рассчитывается исходя из показателей ее предпринимательской деятельности, принадлежащего ей имущества, обособленного от имущества ее учредителей и участников, и т.п. Переложение же налоговой обязанности организации на иных лиц без учета их причастности к хозяйственной деятельности данной организации и (или) влияния на ее действия неизбежно привело бы к нарушению принципов соразмерности, пропорциональности и равенства налогообложения и тем самым - к нарушению конституционного баланса частных и публичных интересов. Но поскольку, будучи юридическим лицом, организация совершает противоправное деяние опосредованно - через действия соответствующих физических лиц (обычно руководителей или работников, выполняющих функции бухгалтера), которые тем самым совершают административное правонарушение или преступление и несут административную либо уголовную ответственность. При этом субъекты налоговых преступлений, предусмотренных Уголовным кодексом РФ, а также иные лица, чьи противоправные действия привели к непоступлению налогов в бюджет, не освобождаются от обязанности возместить причиненный этими противоправными действиями имущественный ущерб соответствующему публично-правовому образованию, которое должно иметь возможность удовлетворить свои законные интересы в рамках как уголовного, так и гражданского законодательства об обязательствах вследствие причинения вреда <18>.
(Цинделиани И.А., Анисина К.Т., Наринян Л.М.)
("Финансовое право", 2022, N 4)В свою очередь, Конституционный Суд РФ, разрешая вопрос о существующей модели правового регулирования ответственности учредителей, руководителей, работников организации-налогоплательщика и иных лиц за неуплату организацией налогов и сборов, отметил, что размер налоговой обязанности налогоплательщика-организации рассчитывается исходя из показателей ее предпринимательской деятельности, принадлежащего ей имущества, обособленного от имущества ее учредителей и участников, и т.п. Переложение же налоговой обязанности организации на иных лиц без учета их причастности к хозяйственной деятельности данной организации и (или) влияния на ее действия неизбежно привело бы к нарушению принципов соразмерности, пропорциональности и равенства налогообложения и тем самым - к нарушению конституционного баланса частных и публичных интересов. Но поскольку, будучи юридическим лицом, организация совершает противоправное деяние опосредованно - через действия соответствующих физических лиц (обычно руководителей или работников, выполняющих функции бухгалтера), которые тем самым совершают административное правонарушение или преступление и несут административную либо уголовную ответственность. При этом субъекты налоговых преступлений, предусмотренных Уголовным кодексом РФ, а также иные лица, чьи противоправные действия привели к непоступлению налогов в бюджет, не освобождаются от обязанности возместить причиненный этими противоправными действиями имущественный ущерб соответствующему публично-правовому образованию, которое должно иметь возможность удовлетворить свои законные интересы в рамках как уголовного, так и гражданского законодательства об обязательствах вследствие причинения вреда <18>.
Статья: Информационный подход в деятельности адвоката в уголовном судопроизводстве
(Вандраков С.Ю.)
("Адвокатская практика", 2022, N 2)Другой пример, связанный с подозрением в совершении налогового преступления. Информация, попавшая к следователю СК РФ, о директоре предприятия, т.е. о занимаемой им должности, о его должностных полномочиях, о наличии его подписи на документах является информацией доказательственной, так как указывает на данного человека как на субъекта налогового преступления, а также указывает на связь между этой информацией и событием преступления, к которому он предположительно причастен.
(Вандраков С.Ю.)
("Адвокатская практика", 2022, N 2)Другой пример, связанный с подозрением в совершении налогового преступления. Информация, попавшая к следователю СК РФ, о директоре предприятия, т.е. о занимаемой им должности, о его должностных полномочиях, о наличии его подписи на документах является информацией доказательственной, так как указывает на данного человека как на субъекта налогового преступления, а также указывает на связь между этой информацией и событием преступления, к которому он предположительно причастен.
Статья: Возбуждение дела о налоговом преступлении снова невозможно без инициативы налоговой службы
(Купцов И.А.)
("Закон", 2023, N 6)С введением в действие ч. 1.1 ст. 140 УПК РФ одного только наличия в действиях субъекта признаков состава налогового преступления стало недостаточно, поскольку налоговая проверка в любом случае проводится после нарушения сроков уплаты налога.
(Купцов И.А.)
("Закон", 2023, N 6)С введением в действие ч. 1.1 ст. 140 УПК РФ одного только наличия в действиях субъекта признаков состава налогового преступления стало недостаточно, поскольку налоговая проверка в любом случае проводится после нарушения сроков уплаты налога.