Списание неотделимых улучшений при расторжении договора аренды
Подборка наиболее важных документов по запросу Списание неотделимых улучшений при расторжении договора аренды (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Форма: Учетная политика для целей налогообложения: общая система налогообложения (торговля, организация не имеет обособленных подразделений) (образец заполнения)
("Практический справочник по налогу на прибыль", "ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в арендованные Обществом объекты основных средств (полученные в лизинг объекты основных средств, учитываемые на балансе лизингодателя) в форме неотделимых улучшений, произведенные Обществом с согласия арендодателя (лизингодателя). По окончании срока аренды (лизинга) остаточная стоимость неотделимых улучшений, не переданных арендодателю (лизингодателю), списывается без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Если по окончании срока аренды (лизинга) или при досрочном расторжении договора аренды (лизинга) Общество производит выкуп арендованного (лизингового) имущества, то остаточная стоимость неотделимых улучшений включается в первоначальную стоимость приобретаемого объекта.
("Практический справочник по налогу на прибыль", "ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в арендованные Обществом объекты основных средств (полученные в лизинг объекты основных средств, учитываемые на балансе лизингодателя) в форме неотделимых улучшений, произведенные Обществом с согласия арендодателя (лизингодателя). По окончании срока аренды (лизинга) остаточная стоимость неотделимых улучшений, не переданных арендодателю (лизингодателю), списывается без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Если по окончании срока аренды (лизинга) или при досрочном расторжении договора аренды (лизинга) Общество производит выкуп арендованного (лизингового) имущества, то остаточная стоимость неотделимых улучшений включается в первоначальную стоимость приобретаемого объекта.
Форма: Учетная политика для целей налогообложения: общая система налогообложения (производство, организация имеет обособленные подразделения) (образец заполнения)
("Практический справочник по налогу на прибыль", "ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в арендованные Обществом объекты основных средств (полученные в лизинг объекты основных средств, учитываемые на балансе лизингодателя) в форме неотделимых улучшений, произведенные Обществом с согласия арендодателя (лизингодателя). По окончании срока аренды (лизинга) остаточная стоимость неотделимых улучшений, не переданных арендодателю (лизингодателю), списывается без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Если по окончании срока аренды (лизинга) или при досрочном расторжении договора аренды (лизинга) Общество производит выкуп арендованного (лизингового) имущества, то остаточная стоимость неотделимых улучшений включается в первоначальную стоимость приобретаемого объекта.
("Практический справочник по налогу на прибыль", "ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в арендованные Обществом объекты основных средств (полученные в лизинг объекты основных средств, учитываемые на балансе лизингодателя) в форме неотделимых улучшений, произведенные Обществом с согласия арендодателя (лизингодателя). По окончании срока аренды (лизинга) остаточная стоимость неотделимых улучшений, не переданных арендодателю (лизингодателю), списывается без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Если по окончании срока аренды (лизинга) или при досрочном расторжении договора аренды (лизинга) Общество производит выкуп арендованного (лизингового) имущества, то остаточная стоимость неотделимых улучшений включается в первоначальную стоимость приобретаемого объекта.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 258 "Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик арендовал производственные помещения, в период действия договоров аренды произвел в арендуемых объектах ряд неотделимых улучшений, включая обустройство вентиляции, водопровода и ливневой канализации, системы отопления, реконструкцию шахты лифта, установку оконных блоков и отделку корпуса. Произведенные в арендованных объектах улучшения были учтены налогоплательщиком в составе амортизируемого имущества. Амортизация начислялась в течение срока действия договоров аренды исходя из срока полезного использования, определенного для арендованных объектов основных средств, и включалась в состав расходов при исчислении налога на прибыль. В связи с окончанием строительства и введением в эксплуатацию собственного производственного корпуса налогоплательщик расторг договоры аренды досрочно и возвратил арендованные объекты арендодателю, одновременно в связи с расторжением договоров аренды налогоплательщик списал остаточную стоимость неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном включении остаточной стоимости неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, поскольку произведенные налогоплательщиком улучшения в арендованном имуществе были переданы арендодателю безвозмездно (без получения компенсации от арендодателя). Кроме того, передача неотделимых улучшений исключает дальнейшее использование неотделимых улучшений в облагаемой НДС деятельности, поэтому принятый к вычету при их приобретении НДС подлежит восстановлению пропорционально остаточной (балансовой) стоимости капитальных вложений на момент прекращения аренды. Суды двух инстанций признали обоснованным доначисление НДС и налога на прибыль, суд кассационной инстанции признал решение налогового органа недействительным. ВС РФ направил дело на новое рассмотрение, отменив решения всех нижестоящих судов. ВС РФ отметил, что понесенные налогоплательщиком расходы на недоамортизированные неотделимые улучшения могут быть учтены им при исчислении налога на прибыль, если налогоплательщиком будут представлены доказательства, подтверждающие необходимость осуществления капитальных вложений, прежде всего для ведения его собственной деятельности через арендуемый объект (например, обустройства торгового объекта в уникальном фирменном стиле, обустройства коммуникаций, необходимых в первую очередь для эксплуатации оборудования налогоплательщика), наличие у налогоплательщика на момент заключения договора намерения и возможности окупить стоимость капитальных вложений за счет использования арендованного имущества в течение предполагаемого срока аренды, существование разумных экономических причин прекращения аренды до истечения срока полезного использования улучшений, произведенных в арендованном объекте, в том числе если это связано с объективным изменением внешних условий ведения деятельности. Суд также вправе учесть доказательства, свидетельствующие о наличии или отсутствии экономической ценности произведенных улучшений для собственника на момент прекращения аренды, в том числе сведения о дальнейшей судьбе улучшенного имущества (производился ли собственником имущества или последующим арендатором демонтаж улучшений и т.п.). Вопрос с восстановлением ранее принятого к вычету НДС со стоимости переданных арендодателю неотделимых улучшений решается аналогичным образом, в зависимости от ценности и необходимости данных неотделимых улучшений как для арендатора, так и для арендодателя.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик арендовал производственные помещения, в период действия договоров аренды произвел в арендуемых объектах ряд неотделимых улучшений, включая обустройство вентиляции, водопровода и ливневой канализации, системы отопления, реконструкцию шахты лифта, установку оконных блоков и отделку корпуса. Произведенные в арендованных объектах улучшения были учтены налогоплательщиком в составе амортизируемого имущества. Амортизация начислялась в течение срока действия договоров аренды исходя из срока полезного использования, определенного для арендованных объектов основных средств, и включалась в состав расходов при исчислении налога на прибыль. В связи с окончанием строительства и введением в эксплуатацию собственного производственного корпуса налогоплательщик расторг договоры аренды досрочно и возвратил арендованные объекты арендодателю, одновременно в связи с расторжением договоров аренды налогоплательщик списал остаточную стоимость неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном включении остаточной стоимости неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, поскольку произведенные налогоплательщиком улучшения в арендованном имуществе были переданы арендодателю безвозмездно (без получения компенсации от арендодателя). Кроме того, передача неотделимых улучшений исключает дальнейшее использование неотделимых улучшений в облагаемой НДС деятельности, поэтому принятый к вычету при их приобретении НДС подлежит восстановлению пропорционально остаточной (балансовой) стоимости капитальных вложений на момент прекращения аренды. Суды двух инстанций признали обоснованным доначисление НДС и налога на прибыль, суд кассационной инстанции признал решение налогового органа недействительным. ВС РФ направил дело на новое рассмотрение, отменив решения всех нижестоящих судов. ВС РФ отметил, что понесенные налогоплательщиком расходы на недоамортизированные неотделимые улучшения могут быть учтены им при исчислении налога на прибыль, если налогоплательщиком будут представлены доказательства, подтверждающие необходимость осуществления капитальных вложений, прежде всего для ведения его собственной деятельности через арендуемый объект (например, обустройства торгового объекта в уникальном фирменном стиле, обустройства коммуникаций, необходимых в первую очередь для эксплуатации оборудования налогоплательщика), наличие у налогоплательщика на момент заключения договора намерения и возможности окупить стоимость капитальных вложений за счет использования арендованного имущества в течение предполагаемого срока аренды, существование разумных экономических причин прекращения аренды до истечения срока полезного использования улучшений, произведенных в арендованном объекте, в том числе если это связано с объективным изменением внешних условий ведения деятельности. Суд также вправе учесть доказательства, свидетельствующие о наличии или отсутствии экономической ценности произведенных улучшений для собственника на момент прекращения аренды, в том числе сведения о дальнейшей судьбе улучшенного имущества (производился ли собственником имущества или последующим арендатором демонтаж улучшений и т.п.). Вопрос с восстановлением ранее принятого к вычету НДС со стоимости переданных арендодателю неотделимых улучшений решается аналогичным образом, в зависимости от ценности и необходимости данных неотделимых улучшений как для арендатора, так и для арендодателя.
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 01.02.2021 N 309-ЭС20-16872 по делу N А76-8895/2019
Требование: Об отмене решения налогового органа.
Обстоятельства: Обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени, штрафы в связи с: 1) Неправомерным включением остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества в состав внереализационных расходов; 2) Неудержанием НДС при оплате услуг иностранной организации.
Решение: 1) Дело направлено на новое рассмотрение, так как суды не установили характер неотделимых улучшений, не дали должной оценки их возмездности и экономической оправданности, сделали взаимоисключающие выводы о том, подлежит ли возмещению их стоимость; 2) В удовлетворении требования отказано, так как установлено, что местом реализации услуг является территория РФ.В связи с окончанием строительства и введением в эксплуатацию собственного производственного корпуса общество расторгло вышеуказанные договоры аренды в 2015 и 2016 годах и возвратило арендованные объекты предприятию. Одновременно, в связи с расторжением договоров аренды налогоплательщик на основании актов от 31.12.2015 и 31.12.2016 списал остаточную стоимость неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Требование: Об отмене решения налогового органа.
Обстоятельства: Обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени, штрафы в связи с: 1) Неправомерным включением остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества в состав внереализационных расходов; 2) Неудержанием НДС при оплате услуг иностранной организации.
Решение: 1) Дело направлено на новое рассмотрение, так как суды не установили характер неотделимых улучшений, не дали должной оценки их возмездности и экономической оправданности, сделали взаимоисключающие выводы о том, подлежит ли возмещению их стоимость; 2) В удовлетворении требования отказано, так как установлено, что местом реализации услуг является территория РФ.В связи с окончанием строительства и введением в эксплуатацию собственного производственного корпуса общество расторгло вышеуказанные договоры аренды в 2015 и 2016 годах и возвратило арендованные объекты предприятию. Одновременно, в связи с расторжением договоров аренды налогоплательщик на основании актов от 31.12.2015 и 31.12.2016 списал остаточную стоимость неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 11)5. Передача арендодателю неотделимых улучшений при расторжении договора аренды может быть оформлена актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) или другим двусторонним актом приема-передачи неотделимых улучшений. Указанный документ будет являться основанием для списания объекта основных средств в виде неотделимых улучшений арендованного имущества с учета арендатора.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 11)5. Передача арендодателю неотделимых улучшений при расторжении договора аренды может быть оформлена актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) или другим двусторонним актом приема-передачи неотделимых улучшений. Указанный документ будет являться основанием для списания объекта основных средств в виде неотделимых улучшений арендованного имущества с учета арендатора.
Статья: Спорные улучшения
(Лермонтов Ю.)
("Финансовая газета", 2021, N 14)Общество арендовало производственные помещения и в 2007 - 2013 годах производило неотделимые улучшения (отделку, обустройство вентиляции, водопровода, лифта, отопления и прочего), учитывая их в составе амортизируемого имущества. Амортизация начислялась исходя из срока полезного использования и включалась в состав расходов при исчислении налога на прибыль. В связи с введением в эксплуатацию собственного производственного корпуса оно расторгло договоры аренды. В связи с этим налогоплательщик на основании актов от 31.12.2015 и 31.12.2016 списал остаточную стоимость неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
(Лермонтов Ю.)
("Финансовая газета", 2021, N 14)Общество арендовало производственные помещения и в 2007 - 2013 годах производило неотделимые улучшения (отделку, обустройство вентиляции, водопровода, лифта, отопления и прочего), учитывая их в составе амортизируемого имущества. Амортизация начислялась исходя из срока полезного использования и включалась в состав расходов при исчислении налога на прибыль. В связи с введением в эксплуатацию собственного производственного корпуса оно расторгло договоры аренды. В связи с этим налогоплательщик на основании актов от 31.12.2015 и 31.12.2016 списал остаточную стоимость неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.