Состав косвенных расходов
Подборка наиболее важных документов по запросу Состав косвенных расходов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Повышающий коэффициент к первоначальной стоимости ОС в налоговом учете
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2026, N 5)Амортизационную премию всегда учитывают в составе косвенных расходов (даже если ОС используют в основной деятельности и амортизация по нему идет в прямые расходы). Включайте ее в расходы в том месяце, когда начали начислять амортизацию приобретенного ОС. Оставшуюся часть первоначальной стоимости спишите через амортизацию <9>.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2026, N 5)Амортизационную премию всегда учитывают в составе косвенных расходов (даже если ОС используют в основной деятельности и амортизация по нему идет в прямые расходы). Включайте ее в расходы в том месяце, когда начали начислять амортизацию приобретенного ОС. Оставшуюся часть первоначальной стоимости спишите через амортизацию <9>.
Статья: Безвозмездное получение исключительных и неисключительных прав
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2026, N 5)В налоговом учете на дату безвозмездного получения прав в состав внереализационных доходов нужно включить их рыночную стоимость, равную 300 000 руб. В дальнейшем в течение СПИ организация ежемесячно отражает амортизацию 5 000 руб. в составе косвенных расходов. А в бухучете надо сделать такие проводки.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2026, N 5)В налоговом учете на дату безвозмездного получения прав в состав внереализационных доходов нужно включить их рыночную стоимость, равную 300 000 руб. В дальнейшем в течение СПИ организация ежемесячно отражает амортизацию 5 000 руб. в составе косвенных расходов. А в бухучете надо сделать такие проводки.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 318 "Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению общества, им правомерно в состав косвенных расходов по налогу на прибыль включены затраты на взрывные работы, которые выполнялись сторонней организацией и обусловлены единым технологическим процессом; взрывные работы являются вспомогательными услугами, не составляют основу готовой продукции (полезного ископаемого) и не являются необходимым компонентом при производстве товара.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению общества, им правомерно в состав косвенных расходов по налогу на прибыль включены затраты на взрывные работы, которые выполнялись сторонней организацией и обусловлены единым технологическим процессом; взрывные работы являются вспомогательными услугами, не составляют основу готовой продукции (полезного ископаемого) и не являются необходимым компонентом при производстве товара.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе выездной налоговой проверки обществом были представлены уточненные налоговые декларации за проверяемые периоды, в которых были скорректированы суммы учитываемых расходов. Общество указало на изменение с 2016 года учетной политики в отношении определения прямых и косвенных расходов. При этом представление уточненных налоговых деклараций объяснено обществом не ретроспективным изменением учетной политики в момент проведения проверки, как полагает налоговый орган, а установлением вновь назначенным бухгалтером ошибочного указания в ранее представленной налоговой отчетности за 2016 - 2018 годы исключительно прямых расходов (до 2016 года все расходы в соответствии с учетной политикой общества относились к прямым, с 2016 года расходы были разделены на прямые и косвенные, но в первичных декларациях за 2016 - 2018 годы ошибочно были учтены как прямые). Суд признал обоснованными внесенные в декларации изменения, отметив, что налоговый орган не представил доказательств того, что учетная политика за 2016 - 2018 годы изменена обществом ретроспективно и применена им в ходе проведения налоговой проверки в измененном виде при представлении уточненных налоговых деклараций, о фальсификации документов налоговый орган не заявлял, более того, приказы об учетной политике были представлены налогоплательщиком в рамках выездной налоговой проверки до представления уточненных деклараций. Суд отклонил довод налогового орган о повторном отражении одних и тех же расходов как в составе прямых расходов, так и в составе косвенных расходов, поскольку установил, что каждый факт хозяйственной жизни по признанию расхода (вне зависимости от того, признан в отчетном периоде или в периоде, в котором реализованы остатки готовой продукции, произведенной ранее) оформлен только один раз. Налоговый орган не представил доказательств, какие конкретно расходы и в каком отчетном периоде одновременно учтены обществом в составе как прямых, так и косвенных расходов. Суд признал доначисление налога на прибыль частично необоснованным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе выездной налоговой проверки обществом были представлены уточненные налоговые декларации за проверяемые периоды, в которых были скорректированы суммы учитываемых расходов. Общество указало на изменение с 2016 года учетной политики в отношении определения прямых и косвенных расходов. При этом представление уточненных налоговых деклараций объяснено обществом не ретроспективным изменением учетной политики в момент проведения проверки, как полагает налоговый орган, а установлением вновь назначенным бухгалтером ошибочного указания в ранее представленной налоговой отчетности за 2016 - 2018 годы исключительно прямых расходов (до 2016 года все расходы в соответствии с учетной политикой общества относились к прямым, с 2016 года расходы были разделены на прямые и косвенные, но в первичных декларациях за 2016 - 2018 годы ошибочно были учтены как прямые). Суд признал обоснованными внесенные в декларации изменения, отметив, что налоговый орган не представил доказательств того, что учетная политика за 2016 - 2018 годы изменена обществом ретроспективно и применена им в ходе проведения налоговой проверки в измененном виде при представлении уточненных налоговых деклараций, о фальсификации документов налоговый орган не заявлял, более того, приказы об учетной политике были представлены налогоплательщиком в рамках выездной налоговой проверки до представления уточненных деклараций. Суд отклонил довод налогового орган о повторном отражении одних и тех же расходов как в составе прямых расходов, так и в составе косвенных расходов, поскольку установил, что каждый факт хозяйственной жизни по признанию расхода (вне зависимости от того, признан в отчетном периоде или в периоде, в котором реализованы остатки готовой продукции, произведенной ранее) оформлен только один раз. Налоговый орган не представил доказательств, какие конкретно расходы и в каком отчетном периоде одновременно учтены обществом в составе как прямых, так и косвенных расходов. Суд признал доначисление налога на прибыль частично необоснованным.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Путеводитель по сделкам. Независимая (в том числе банковская) гарантия. ПринципалВ таком случае сумма вознаграждения за предоставление независимой (в том числе банковской) гарантии включается в стоимость (первоначальную стоимость) приобретенного имущества (п. 2 ст. 254, ст. 320, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/111 (п. 2) в отношении вознаграждения по предоставленной банковской гарантии <*>. При приобретении товаров для перепродажи сумма вознаграждения по независимой (в том числе банковской) гарантии может не относиться на их стоимость, а учитываться в составе косвенных расходов (в зависимости от учетной политики организации для целей налогового учета) (ч. 2 ст. 320 НК РФ).
Статья: Налоговые риски майнинга криптовалюты: когда затраты на майнинг можно учесть в расходах по налогу на прибыль
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 19)Компания приобрела вычислительное оборудование (майнинговые установки) и оплатила услуги по его размещению и обслуживанию в дата-центре. Эти затраты она учла в расходах по налогу на прибыль за 2019 - 2020 гг. в составе косвенных расходов, а суммы НДС, предъявленные поставщиками, заявила к вычету.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 19)Компания приобрела вычислительное оборудование (майнинговые установки) и оплатила услуги по его размещению и обслуживанию в дата-центре. Эти затраты она учла в расходах по налогу на прибыль за 2019 - 2020 гг. в составе косвенных расходов, а суммы НДС, предъявленные поставщиками, заявила к вычету.
Готовое решение: Как отразить в учете оплату времени простоя
(КонсультантПлюс, 2026)в расходы на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/469). Рекомендуем учитывать оплату времени простоя в составе косвенных расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)в расходы на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/469). Рекомендуем учитывать оплату времени простоя в составе косвенных расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Готовое решение: Как учесть расходы на подарки при исчислении налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы применяете кассовый метод, отразите их стоимость в составе косвенных расходов.
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы применяете кассовый метод, отразите их стоимость в составе косвенных расходов.
"Учетная политика 2026: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2026)Сумма начисленной в отчетном (налоговом) периоде амортизационной премии в полном объеме подлежит учету в составе косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2026)Сумма начисленной в отчетном (налоговом) периоде амортизационной премии в полном объеме подлежит учету в составе косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Готовое решение: Как иностранной организации заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Расходы на формирование резерва на оплату отпусков относятся к расходам на оплату труда и отражаются в декларации по прибыли в аналогичном порядке - в Приложении N 2 к листу 02 в составе прямых или косвенных расходов (п. 24 ст. 255, п. 1 ст. 318, п. 2 ст. 324.1 НК РФ, п. п. 126, 127 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2026)Расходы на формирование резерва на оплату отпусков относятся к расходам на оплату труда и отражаются в декларации по прибыли в аналогичном порядке - в Приложении N 2 к листу 02 в составе прямых или косвенных расходов (п. 24 ст. 255, п. 1 ст. 318, п. 2 ст. 324.1 НК РФ, п. п. 126, 127 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Готовое решение: В каком порядке исчисляется налог на прибыль при реализации недвижимого имущества через агента
(КонсультантПлюс, 2026)Если недвижимость была построена для продажи (является продукцией собственного производства), то уменьшите доходы на сумму прямых расходов на ее производство (п. 2 ст. 318 НК РФ). Агентское вознаграждение и иные расходы, связанные с продажей, включите в состав косвенных расходов текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если недвижимость была построена для продажи (является продукцией собственного производства), то уменьшите доходы на сумму прямых расходов на ее производство (п. 2 ст. 318 НК РФ). Агентское вознаграждение и иные расходы, связанные с продажей, включите в состав косвенных расходов текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Типовая ситуация: Налог на прибыль: учет доходов и расходов
(Издательство "Главная книга", 2026)Косвенные - расходы, связанные с производством и реализацией, не отнесенные к прямым. Обычно к ним относят затраты на ремонт и все прочие расходы: на аренду, рекламу, командировки. Их признают в том периоде, в котором они возникли (ст. 318 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2026)Косвенные - расходы, связанные с производством и реализацией, не отнесенные к прямым. Обычно к ним относят затраты на ремонт и все прочие расходы: на аренду, рекламу, командировки. Их признают в том периоде, в котором они возникли (ст. 318 НК РФ).
Статья: Амортизация модернизированных основных средств в налоговом учете
(Шагиев М.Ф.)
("Бухгалтерский учет", 2025, N 10)Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, включаются в состав косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
(Шагиев М.Ф.)
("Бухгалтерский учет", 2025, N 10)Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, включаются в состав косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Статья: Применение коэффициентов к норме амортизации ОС в налоговом учете
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2026, N 6)В налоговом учете ежемесячная амортизация оборудования с учетом повышающего коэффициента составит 50 000 руб. ((2 000 000 руб. / 80 мес.) x 2). То есть объект амортизируется не 80 месяцев, а 40. С 1-го по 40-й месяц СПИ организация включает 50 000 руб. ежемесячно в состав косвенных расходов.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2026, N 6)В налоговом учете ежемесячная амортизация оборудования с учетом повышающего коэффициента составит 50 000 руб. ((2 000 000 руб. / 80 мес.) x 2). То есть объект амортизируется не 80 месяцев, а 40. С 1-го по 40-й месяц СПИ организация включает 50 000 руб. ежемесячно в состав косвенных расходов.