Схемы уклонения от уплаты ндс
Подборка наиболее важных документов по запросу Схемы уклонения от уплаты ндс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Обязанность по предоставлению налоговой отчетности в контексте цифровой трансформации
(Лютова О.И.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)<1> Например, В.Е. Родыгина отмечает, что цифровизация позволяет эффективно противодействовать одному из главных вызовов в области налогового администрирования последнего десятилетия - применению налогоплательщиками различных схем уклонения от уплаты налогов, незаконному возмещению налога на добавленную стоимость из бюджета. См.: Родыгина В.Е. Цифровизация налогового контроля НДС: правовые последствия и перспективы // Финансовое право. 2018. N 9. С. 31.
(Лютова О.И.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)<1> Например, В.Е. Родыгина отмечает, что цифровизация позволяет эффективно противодействовать одному из главных вызовов в области налогового администрирования последнего десятилетия - применению налогоплательщиками различных схем уклонения от уплаты налогов, незаконному возмещению налога на добавленную стоимость из бюджета. См.: Родыгина В.Е. Цифровизация налогового контроля НДС: правовые последствия и перспективы // Финансовое право. 2018. N 9. С. 31.
Статья: Налоговое преступление: правонарушение или злоупотребление?
(Попова О.С., Ряховский Д.И.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 7)Ключевые слова: налоговое администрирование в Российской Федерации, схемы уклонения от уплаты налогов, формирование "бумажного" НДС, типичные ошибки налогоплательщиков, налоговое правонарушение и налоговое преступление.
(Попова О.С., Ряховский Д.И.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 7)Ключевые слова: налоговое администрирование в Российской Федерации, схемы уклонения от уплаты налогов, формирование "бумажного" НДС, типичные ошибки налогоплательщиков, налоговое правонарушение и налоговое преступление.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, сделав вывод о создании налогоплательщиком схемы уклонения от уплаты НДС путем создания искусственных условий, дающих право на освобождение от уплаты НДС в части операций по содержанию и ремонту общего имущества в МКД в соответствии с подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ в связи с привлечением в качестве исполнителей услуг в пользу управляющей компании индивидуальных предпринимателей и организации. Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик (управляющая компания) перевел собственных сотрудников в подконтрольные организации и к индивидуальным предпринимателям для получения права на применение налоговой льготы. Суд признал доначисление НДС неправомерным, поскольку налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о наличии согласованности действий общества и контрагентов, а также их влияния на деятельность друг друга, кроме того, контрагенты налогоплательщика осуществляли реальную самостоятельную предпринимательскую деятельность, уплачивали налоги. Привлекаемые предприниматели обладали необходимыми кадровыми ресурсами для осуществления своей деятельности, которые не пересекались с налогоплательщиком. Налоговый орган не представил доказательств подконтрольности предпринимателей налогоплательщику. Сам по себе факт наличия в штате отдельных подрядчиков бывших сотрудников налогоплательщика не свидетельствует о фиктивности операций и не может служить основанием для отказа в применении льготы по НДС, виды услуг, которые оказывали контрагенты, обусловлены минимальным перечнем, то есть обязательны в силу требований жилищного законодательства. Каких-либо переводов денежных средств от подрядчиков в адрес налогоплательщика налоговым органом не установлено. Налоговый орган не выявил фактов, свидетельствующих о том, что контрагенты осуществляли номинальное управление своей деятельностью и действовали не в собственных интересах, а в интересах управляющей компании. Также налоговый орган не выявил фактов нелегального вывода денежных средств из оборота налогоплательщика (обналичивание, возврат денежных средств налогоплательщику). Создание бизнес-схемы, при которой налогоплательщик осуществляет функции управляющей компании, при этом работы по содержанию и ремонту многоквартирных домов выполняет несколько взаимозависимых организаций, находящихся на упрощенной системе налогообложения, не может быть признано нарушением налогового законодательства, поскольку применение наиболее оптимального варианта налогообложения, предусмотренного законодательством, позволяющего получить наибольший экономический эффект от деятельности, законодательству не противоречит. Наличие взаимозависимости не является обстоятельством, безусловно свидетельствующим о совершении операций с целью неуплаты налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, сделав вывод о создании налогоплательщиком схемы уклонения от уплаты НДС путем создания искусственных условий, дающих право на освобождение от уплаты НДС в части операций по содержанию и ремонту общего имущества в МКД в соответствии с подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ в связи с привлечением в качестве исполнителей услуг в пользу управляющей компании индивидуальных предпринимателей и организации. Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик (управляющая компания) перевел собственных сотрудников в подконтрольные организации и к индивидуальным предпринимателям для получения права на применение налоговой льготы. Суд признал доначисление НДС неправомерным, поскольку налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о наличии согласованности действий общества и контрагентов, а также их влияния на деятельность друг друга, кроме того, контрагенты налогоплательщика осуществляли реальную самостоятельную предпринимательскую деятельность, уплачивали налоги. Привлекаемые предприниматели обладали необходимыми кадровыми ресурсами для осуществления своей деятельности, которые не пересекались с налогоплательщиком. Налоговый орган не представил доказательств подконтрольности предпринимателей налогоплательщику. Сам по себе факт наличия в штате отдельных подрядчиков бывших сотрудников налогоплательщика не свидетельствует о фиктивности операций и не может служить основанием для отказа в применении льготы по НДС, виды услуг, которые оказывали контрагенты, обусловлены минимальным перечнем, то есть обязательны в силу требований жилищного законодательства. Каких-либо переводов денежных средств от подрядчиков в адрес налогоплательщика налоговым органом не установлено. Налоговый орган не выявил фактов, свидетельствующих о том, что контрагенты осуществляли номинальное управление своей деятельностью и действовали не в собственных интересах, а в интересах управляющей компании. Также налоговый орган не выявил фактов нелегального вывода денежных средств из оборота налогоплательщика (обналичивание, возврат денежных средств налогоплательщику). Создание бизнес-схемы, при которой налогоплательщик осуществляет функции управляющей компании, при этом работы по содержанию и ремонту многоквартирных домов выполняет несколько взаимозависимых организаций, находящихся на упрощенной системе налогообложения, не может быть признано нарушением налогового законодательства, поскольку применение наиболее оптимального варианта налогообложения, предусмотренного законодательством, позволяющего получить наибольший экономический эффект от деятельности, законодательству не противоречит. Наличие взаимозависимости не является обстоятельством, безусловно свидетельствующим о совершении операций с целью неуплаты налога.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу о создании предпринимателем схемы уклонения от уплаты НДС и НДФЛ с помощью подконтрольных агентов. Предприниматель указал, что его агенты ведут самостоятельную хозяйственную деятельность, финансовый и бухгалтерский учет, имеют собственную материальную базу, в связи с чем инспекция неправомерно суммировала его доходы с доходами агентов. Суд отклонил доводы предпринимателя, поскольку его агенты не проводили операций с другими лицами. Учет реализации по агентским договорам, контроль движения товаров и денежных средств осуществлял только предприниматель. Расчетные счета предпринимателя и его агентам открыты в одном банке. Все участники схемы имеют доступ к системе "Банк-Клиент" и сдают налоговую отчетность с одного IP-адреса. Поскольку предприниматель не отразил в своих доходах выручку от реализации товаров через агентов за наличный расчет, инспекция правомерно исчислила НДС и НДФЛ с учетом доходов, полученных агентами.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу о создании предпринимателем схемы уклонения от уплаты НДС и НДФЛ с помощью подконтрольных агентов. Предприниматель указал, что его агенты ведут самостоятельную хозяйственную деятельность, финансовый и бухгалтерский учет, имеют собственную материальную базу, в связи с чем инспекция неправомерно суммировала его доходы с доходами агентов. Суд отклонил доводы предпринимателя, поскольку его агенты не проводили операций с другими лицами. Учет реализации по агентским договорам, контроль движения товаров и денежных средств осуществлял только предприниматель. Расчетные счета предпринимателя и его агентам открыты в одном банке. Все участники схемы имеют доступ к системе "Банк-Клиент" и сдают налоговую отчетность с одного IP-адреса. Поскольку предприниматель не отразил в своих доходах выручку от реализации товаров через агентов за наличный расчет, инспекция правомерно исчислила НДС и НДФЛ с учетом доходов, полученных агентами.
Нормативные акты
"Договор между Российской Федерацией и Республикой Беларусь об общих принципах налогообложения по косвенным налогам"
(Подписан в г. Москве 03.10.2022)
(ред. от 20.09.2024)
(вместе с <Нотой> МИД России от 30.12.2022 N 22722/2дснг)"Интегрированная система администрирования косвенных налогов" (ИСА КН) - программный комплекс, посредством которого происходит автоматизированное сопоставление сведений о покупках и продажах, совершенных налогоплательщиками Республики Беларусь и Российской Федерации (далее - Стороны), со сведениями из налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) с целью установления расхождений по НДС, формируются последовательные цепочки сделок (хозяйственных операций), в которых установлены расхождения по НДС (далее - автоматический контроль), выявляются признаки схем уклонения от уплаты НДС, ведется учет результатов контрольной работы по устранению расхождений по НДС, а также формируются аналитические отчеты;
(Подписан в г. Москве 03.10.2022)
(ред. от 20.09.2024)
(вместе с <Нотой> МИД России от 30.12.2022 N 22722/2дснг)"Интегрированная система администрирования косвенных налогов" (ИСА КН) - программный комплекс, посредством которого происходит автоматизированное сопоставление сведений о покупках и продажах, совершенных налогоплательщиками Республики Беларусь и Российской Федерации (далее - Стороны), со сведениями из налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) с целью установления расхождений по НДС, формируются последовательные цепочки сделок (хозяйственных операций), в которых установлены расхождения по НДС (далее - автоматический контроль), выявляются признаки схем уклонения от уплаты НДС, ведется учет результатов контрольной работы по устранению расхождений по НДС, а также формируются аналитические отчеты;
Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@
(ред. от 10.05.2012)
"Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок""Агентская" схема уклонения от уплаты НДС
(ред. от 10.05.2012)
"Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок""Агентская" схема уклонения от уплаты НДС
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)При этом в рамках контрольных мероприятий установлено, что ответчиком, как руководителем должника, был создан фиктивный документооборот с организациями, не осуществляющими реальной хозяйственной деятельности, вовлеченными указанным лицом в незаконные схемы уклонения от уплаты НДС путем совершения фиктивных (бестоварных) сделок, а также предоставления безвозвратного займа.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)При этом в рамках контрольных мероприятий установлено, что ответчиком, как руководителем должника, был создан фиктивный документооборот с организациями, не осуществляющими реальной хозяйственной деятельности, вовлеченными указанным лицом в незаконные схемы уклонения от уплаты НДС путем совершения фиктивных (бестоварных) сделок, а также предоставления безвозвратного займа.
Интервью: Камеральные проверки: взгляд изнутри
("Главная книга", 2024, N 21)Следующим этапом камеральной проверки является анализ контрагентов по цепи поставки. Если основные контрагенты не исчисляют или не уплачивают НДС в бюджет, то появляется налоговый риск применения схемы уклонения от полноты уплаты НДС. Запускается проверка на выявление схем по дроблению бизнеса. Выявляемые в автоматическом режиме схемы называются автоцепочками. По всем участникам такой цепочки проводятся мероприятия налогового контроля для сбора доказательственной базы по применению неправомерных вычетов выгодоприобретателем.
("Главная книга", 2024, N 21)Следующим этапом камеральной проверки является анализ контрагентов по цепи поставки. Если основные контрагенты не исчисляют или не уплачивают НДС в бюджет, то появляется налоговый риск применения схемы уклонения от полноты уплаты НДС. Запускается проверка на выявление схем по дроблению бизнеса. Выявляемые в автоматическом режиме схемы называются автоцепочками. По всем участникам такой цепочки проводятся мероприятия налогового контроля для сбора доказательственной базы по применению неправомерных вычетов выгодоприобретателем.
Статья: Процессуальные особенности уголовного преследования по делам о налоговых преступлениях
(Шарипова А.Р.)
("Журнал российского права", 2024, N 4)Вместе с тем следствие при помощи судебно-налоговой экспертизы нередко устанавливает отличные от данных налогового органа уклонения от уплаты налогов не только в меньшую сторону, но и в большую. Это возможно (применительно к абсолютно преобладающей схеме уклонения по НДС) за счет расширения числа "ненастоящих" контрагентов, вычеты по которым учтены при определении налога, а также за счет углубления по времени периода доначислений. Налоговые органы могут проверять только три года, предшествующие году проведения проверки, а максимальный срок давности по уклонению от уплаты налогов - шесть лет, соответственно, следствию есть куда углубиться. Изученная нами следственная практика показала, что после внесения последних изменений, касающихся возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям, обвинение по эпизодам, не вошедшим в решение налогового органа, не предъявляется. Наиболее желательным для обвинения является точное математическое совпадение НДС по обвинительному заключению и НДС по решению налогового органа, в случае отклонения и в большую, и в меньшую сторону есть риск возвращения дела судом прокурору по ст. 237 УПК РФ.
(Шарипова А.Р.)
("Журнал российского права", 2024, N 4)Вместе с тем следствие при помощи судебно-налоговой экспертизы нередко устанавливает отличные от данных налогового органа уклонения от уплаты налогов не только в меньшую сторону, но и в большую. Это возможно (применительно к абсолютно преобладающей схеме уклонения по НДС) за счет расширения числа "ненастоящих" контрагентов, вычеты по которым учтены при определении налога, а также за счет углубления по времени периода доначислений. Налоговые органы могут проверять только три года, предшествующие году проведения проверки, а максимальный срок давности по уклонению от уплаты налогов - шесть лет, соответственно, следствию есть куда углубиться. Изученная нами следственная практика показала, что после внесения последних изменений, касающихся возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям, обвинение по эпизодам, не вошедшим в решение налогового органа, не предъявляется. Наиболее желательным для обвинения является точное математическое совпадение НДС по обвинительному заключению и НДС по решению налогового органа, в случае отклонения и в большую, и в меньшую сторону есть риск возвращения дела судом прокурору по ст. 237 УПК РФ.