РВПС
Подборка наиболее важных документов по запросу РВПС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Комментарий практики рассмотрения экономических споров (судебно-арбитражной практики). Выпуск 29"
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2023)Сославшись на Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности (утверждено Банком России 26 марта 2004 г. N 254-П) (далее - Положение N 254-П), суд подчеркнул, что кредитная организация должна оценивать финансовое положение заемщика, риски по выданным ссудам и формировать резервы на возможные потери, а оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение) должна проводиться на постоянной основе. Такое суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания долга и всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о рисках заемщика. Кредитор должен обеспечить получение информации, необходимой и достаточной для формирования суждения о размере расчетного резерва и на всех этапах оценки финансового положения должника учитывать вероятность наличия неполной и (или) необъективной информации.
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2023)Сославшись на Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности (утверждено Банком России 26 марта 2004 г. N 254-П) (далее - Положение N 254-П), суд подчеркнул, что кредитная организация должна оценивать финансовое положение заемщика, риски по выданным ссудам и формировать резервы на возможные потери, а оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение) должна проводиться на постоянной основе. Такое суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания долга и всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о рисках заемщика. Кредитор должен обеспечить получение информации, необходимой и достаточной для формирования суждения о размере расчетного резерва и на всех этапах оценки финансового положения должника учитывать вероятность наличия неполной и (или) необъективной информации.
Статья: Ответы на вопросы, связанные с Указанием Банка России от 03.02.2025 N 6993-У "О видах кредитов (займов), в отношении которых могут быть установлены макропруденциальные лимиты, о характеристиках указанных кредитов (займов), о порядке установления и применения макропруденциальных лимитов в отношении указанных кредитов (займов), о факторах риска увеличения долговой нагрузки заемщиков - физических лиц, а также о порядке применения мер, предусмотренных частью пятой статьи 45.6 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"
("Официальный сайт Банка России", 2026)В соответствии с Федеральным законом N 102-ФЗ требования, обеспеченные предшествующей или последующей ипотеками, удовлетворяются в порядке очередности, соответствующей срокам исполнения соответствующих обязательств. Пунктом 6.5 Положения Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" установлено, что если предмет залога обременен обязательствами по иным договорам залогодателя, в том числе договорам залога с третьими лицами, то такое обеспечение не может учитываться в целях минимизации резерва (за исключением случаев, когда обременение предмета залога не препятствует соблюдению срока, необходимого для реализации прав залогодержателя, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, и не оказывает влияния на стоимость реализуемого предмета залога).
("Официальный сайт Банка России", 2026)В соответствии с Федеральным законом N 102-ФЗ требования, обеспеченные предшествующей или последующей ипотеками, удовлетворяются в порядке очередности, соответствующей срокам исполнения соответствующих обязательств. Пунктом 6.5 Положения Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" установлено, что если предмет залога обременен обязательствами по иным договорам залогодателя, в том числе договорам залога с третьими лицами, то такое обеспечение не может учитываться в целях минимизации резерва (за исключением случаев, когда обременение предмета залога не препятствует соблюдению срока, необходимого для реализации прав залогодержателя, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, и не оказывает влияния на стоимость реализуемого предмета залога).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Банк оспорил доначисление налога на прибыль организаций и налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ. Суд пришел к выводу, что банк занизил налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку учел при ее формировании сумму отчислений в резерв на возможные потери по ссудам задолженности, приобретенной у подконтрольного лица, не осуществляющего реальной предпринимательской деятельности, по сделке цессии, заключенной с целью прикрыть другую сделку цессии с иной подконтрольной организацией, что привело к искусственному завышению стоимости вложения в приобретенное право требования и завышению резерва на возможные потери по ссудам. Действия сторон были направлены на вывод денежных средств за пределы РФ. Суд поддержал вывод инспекции о том, что в данной ситуации имела место выплата пассивного дохода, поэтому у банка возникает обязанность налогового агента по удержанию и перечислению налога в бюджет. Также суд учел обстоятельства, свидетельствующие о притворном характере сделки цессии с подконтрольным обществом, не являющимся экономически обособленным субъектом и не осуществляющим реальную предпринимательскую деятельность, организованным для перевода денежных средств банка за пределы РФ в пользу офшорной иностранной организации. Суд поддержал вывод инспекции о том, что субъектом налогообложения выступает банк как экономический источник выплаты, и признал доначисление обоснованным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Банк оспорил доначисление налога на прибыль организаций и налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ. Суд пришел к выводу, что банк занизил налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку учел при ее формировании сумму отчислений в резерв на возможные потери по ссудам задолженности, приобретенной у подконтрольного лица, не осуществляющего реальной предпринимательской деятельности, по сделке цессии, заключенной с целью прикрыть другую сделку цессии с иной подконтрольной организацией, что привело к искусственному завышению стоимости вложения в приобретенное право требования и завышению резерва на возможные потери по ссудам. Действия сторон были направлены на вывод денежных средств за пределы РФ. Суд поддержал вывод инспекции о том, что в данной ситуации имела место выплата пассивного дохода, поэтому у банка возникает обязанность налогового агента по удержанию и перечислению налога в бюджет. Также суд учел обстоятельства, свидетельствующие о притворном характере сделки цессии с подконтрольным обществом, не являющимся экономически обособленным субъектом и не осуществляющим реальную предпринимательскую деятельность, организованным для перевода денежных средств банка за пределы РФ в пользу офшорной иностранной организации. Суд поддержал вывод инспекции о том, что субъектом налогообложения выступает банк как экономический источник выплаты, и признал доначисление обоснованным.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 292 "Расходы на формирование резервов банков" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о банкротстве банка суд рассмотрел вопрос о правомерности действий агентства - ликвидатора по включению в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационных доходов в виде суммы резервов на возможные потери. Суд указал, что в соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) предусматривает возможность снижения размера резерва по ссуде, в частности, в случае погашения задолженности, признания задолженности безнадежной и ее списания. В соответствии с п. 7.2 Положения N 590-П при изменении суммы основного долга по ссуде разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации. Из положений п. 4 ст. 292 НК РФ и разъяснений Минфина России, отраженных в письме от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606, следует, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов. В рассматриваемом деле агентство зафиксировало остатки сформированных и не использованных банком резервов по состоянию на дату отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и самостоятельно не осуществляло начисление резервов. Так как суммы резервов, сформированные банком до даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций и учтенные в период деятельности банка в составе внереализационных расходов, при выбытии ссудной задолженности подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ, суд признал действия ликвидатора правомерными.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о банкротстве банка суд рассмотрел вопрос о правомерности действий агентства - ликвидатора по включению в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационных доходов в виде суммы резервов на возможные потери. Суд указал, что в соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) предусматривает возможность снижения размера резерва по ссуде, в частности, в случае погашения задолженности, признания задолженности безнадежной и ее списания. В соответствии с п. 7.2 Положения N 590-П при изменении суммы основного долга по ссуде разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации. Из положений п. 4 ст. 292 НК РФ и разъяснений Минфина России, отраженных в письме от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606, следует, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов. В рассматриваемом деле агентство зафиксировало остатки сформированных и не использованных банком резервов по состоянию на дату отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и самостоятельно не осуществляло начисление резервов. Так как суммы резервов, сформированные банком до даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций и учтенные в период деятельности банка в составе внереализационных расходов, при выбытии ссудной задолженности подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ, суд признал действия ликвидатора правомерными.
Нормативные акты
Положение Банка России от 24.08.2020 N 730-П
(ред. от 13.06.2023)
"О порядке формирования банками резервов на возможные потери с применением банковских методик управления рисками и моделей количественной оценки рисков, требованиях к банковским методикам управления рисками и моделям количественной оценки рисков в части определения ожидаемых кредитных потерь и осуществлении Банком России надзора за соблюдением указанного порядка"
(Зарегистрировано в Минюсте России 10.12.2020 N 61368)Зарегистрировано в Минюсте России 10 декабря 2020 г. N 61368
(ред. от 13.06.2023)
"О порядке формирования банками резервов на возможные потери с применением банковских методик управления рисками и моделей количественной оценки рисков, требованиях к банковским методикам управления рисками и моделям количественной оценки рисков в части определения ожидаемых кредитных потерь и осуществлении Банком России надзора за соблюдением указанного порядка"
(Зарегистрировано в Минюсте России 10.12.2020 N 61368)Зарегистрировано в Минюсте России 10 декабря 2020 г. N 61368
Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П
(ред. от 15.03.2023)
"О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности"
(вместе с "Порядком оценки кредитного риска по портфелю (портфелям) однородных ссуд")
(Зарегистрировано в Минюсте России 12.07.2017 N 47384)Зарегистрировано в Минюсте России 12 июля 2017 г. N 47384
(ред. от 15.03.2023)
"О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности"
(вместе с "Порядком оценки кредитного риска по портфелю (портфелям) однородных ссуд")
(Зарегистрировано в Минюсте России 12.07.2017 N 47384)Зарегистрировано в Минюсте России 12 июля 2017 г. N 47384
Вопрос: О восстановлении и использовании сумм резервов на возможные потери по ссудам в целях налога на прибыль в случае отзыва (аннулирования) у банка лицензии на осуществление банковских операций.
(Письмо Минфина России от 20.03.2024 N 03-03-06/2/25023)Вопрос: О восстановлении и использовании сумм резервов на возможные потери по ссудам в целях налога на прибыль в случае отзыва (аннулирования) у банка лицензии на осуществление банковских операций.
(Письмо Минфина России от 20.03.2024 N 03-03-06/2/25023)Вопрос: О восстановлении и использовании сумм резервов на возможные потери по ссудам в целях налога на прибыль в случае отзыва (аннулирования) у банка лицензии на осуществление банковских операций.
Вопрос: О предложении по внесению изменений в порядок формирования резерва на возможные потери по ссудам в части проверки направления использования имущества, приобретенного за счет потребительского кредита.
(Письмо Банка России от 09.07.2024 N 23-20/701)Вопрос: В Ассоциацию российских банков поступают обращения кредитных организаций по вопросам применения Положения Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности".
(Письмо Банка России от 09.07.2024 N 23-20/701)Вопрос: В Ассоциацию российских банков поступают обращения кредитных организаций по вопросам применения Положения Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности".
Статья: Как определить справедливую стоимость кредита по Положению N 605-П в отсутствие рынка
(Аудиторско-консультационная группа "Коллегия Налоговых Консультантов")
("Банковское кредитование", 2025, N 5)<7> Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".
(Аудиторско-консультационная группа "Коллегия Налоговых Консультантов")
("Банковское кредитование", 2025, N 5)<7> Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".
Статья: Учет отдельных видов доходов при расчете пропорции сумм НДС в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2026, N 3)<1> Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности".
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2026, N 3)<1> Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности".
Вопрос: О вопросах, связанных с формированием кредитными организациями резерва на возможные потери в отношении ипотечных ссуд с ростом платежа.
(Письмо Банка России от 19.06.2026 N 23-13/1481)Вопрос: О вопросах, связанных с формированием кредитными организациями резерва на возможные потери в отношении ипотечных ссуд с ростом платежа.
(Письмо Банка России от 19.06.2026 N 23-13/1481)Вопрос: О вопросах, связанных с формированием кредитными организациями резерва на возможные потери в отношении ипотечных ссуд с ростом платежа.
Статья: Финализированный подход стал обязательным. Что необходимо учесть с вступлением в силу Инструкции N 220-И
(Старикова А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 8)<7> Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности".
(Старикова А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 8)<7> Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности".
Вопрос: О предложениях по формированию резервов на возможные потери по ипотечным жилищным ссудам должников-банкротов, урегулированным посредством отдельных мировых соглашений (планов реструктуризации).
(Письмо Банка России от 30.12.2025 N 03-23/13090)Вопрос: Предлагается рассмотреть предложения по формированию резервов на возможные потери по ипотечным ссудам должников-банкротов, урегулированным посредством отдельных мировых соглашений (планов реструктуризации) <1>.
(Письмо Банка России от 30.12.2025 N 03-23/13090)Вопрос: Предлагается рассмотреть предложения по формированию резервов на возможные потери по ипотечным ссудам должников-банкротов, урегулированным посредством отдельных мировых соглашений (планов реструктуризации) <1>.
Статья: Недооценка резервов при кредитовании как основание ответственности менеджмента банка в процедуре банкротства
(Баянов Д.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 2)Ретроспективный пересмотр резервов на возможные потери
(Баянов Д.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 2)Ретроспективный пересмотр резервов на возможные потери
Статья: Отражение отложенного налога на прибыль по операциям с капиталом: "золотые правила" для любых ситуаций
(Ефремова Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2026, N 2)В соответствии с Положением N 810-П <2> расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по ссудам, иным активам, в том числе требованиям, которые приносят процентный доход, а также по начисленным процентным доходам отражаются в ОФР в разделе 7 части 3.
(Ефремова Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2026, N 2)В соответствии с Положением N 810-П <2> расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по ссудам, иным активам, в том числе требованиям, которые приносят процентный доход, а также по начисленным процентным доходам отражаются в ОФР в разделе 7 части 3.
Статья: Отчетность по форме 0409135 "Информация об обязательных нормативах и о других показателях деятельности кредитной организации" (с учетом сведений, предусмотренных Указанием Банка России от 16.12.2024 N 6960-У, Указанием Банка России от 16.10.2023 N 6579-У, Указанием Банка России от 03.02.2025 N 6993-У и Указанием Банка России от 10.11.2025 N 7234-У) (период действия с 01.07.2026)
("Официальный сайт Банка России", 2026)С учетом изложенного информация по соответствующим требованиям по активам, в том числе по которым созданы резервы на возможные потери по ссудам в размере 100%, также представляется в составе раздела 8 Отчета. Обращаем внимание, что в указанном случае графы 5 - 7, 12 - 13 раздела 8 Отчета принимают нулевое значение.
("Официальный сайт Банка России", 2026)С учетом изложенного информация по соответствующим требованиям по активам, в том числе по которым созданы резервы на возможные потери по ссудам в размере 100%, также представляется в составе раздела 8 Отчета. Обращаем внимание, что в указанном случае графы 5 - 7, 12 - 13 раздела 8 Отчета принимают нулевое значение.