Резервы на возможные потери по ссудам
Подборка наиболее важных документов по запросу Резервы на возможные потери по ссудам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Налог на прибыль: Налоговый орган доначислил налог на сумму убытка, посчитав уступку требования долга нецелесообразной
(КонсультантПлюс, 2026)актом проверки Банка России, предписанием Банка России, согласно которым Налогоплательщик-банк должен существенно увеличить размер резерва на возможные потери по ссудам в отношении задолженности должника >>>
(КонсультантПлюс, 2026)актом проверки Банка России, предписанием Банка России, согласно которым Налогоплательщик-банк должен существенно увеличить размер резерва на возможные потери по ссудам в отношении задолженности должника >>>
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 292 "Расходы на формирование резервов банков" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о банкротстве банка суд рассмотрел вопрос о правомерности действий агентства - ликвидатора по включению в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационных доходов в виде суммы резервов на возможные потери. Суд указал, что в соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) предусматривает возможность снижения размера резерва по ссуде, в частности, в случае погашения задолженности, признания задолженности безнадежной и ее списания. В соответствии с п. 7.2 Положения N 590-П при изменении суммы основного долга по ссуде разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации. Из положений п. 4 ст. 292 НК РФ и разъяснений Минфина России, отраженных в письме от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606, следует, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов. В рассматриваемом деле агентство зафиксировало остатки сформированных и не использованных банком резервов по состоянию на дату отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и самостоятельно не осуществляло начисление резервов. Так как суммы резервов, сформированные банком до даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций и учтенные в период деятельности банка в составе внереализационных расходов, при выбытии ссудной задолженности подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ, суд признал действия ликвидатора правомерными.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о банкротстве банка суд рассмотрел вопрос о правомерности действий агентства - ликвидатора по включению в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационных доходов в виде суммы резервов на возможные потери. Суд указал, что в соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) предусматривает возможность снижения размера резерва по ссуде, в частности, в случае погашения задолженности, признания задолженности безнадежной и ее списания. В соответствии с п. 7.2 Положения N 590-П при изменении суммы основного долга по ссуде разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации. Из положений п. 4 ст. 292 НК РФ и разъяснений Минфина России, отраженных в письме от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606, следует, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов. В рассматриваемом деле агентство зафиксировало остатки сформированных и не использованных банком резервов по состоянию на дату отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и самостоятельно не осуществляло начисление резервов. Так как суммы резервов, сформированные банком до даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций и учтенные в период деятельности банка в составе внереализационных расходов, при выбытии ссудной задолженности подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ, суд признал действия ликвидатора правомерными.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О предложениях по формированию резервов на возможные потери по ипотечным жилищным ссудам должников-банкротов, урегулированным посредством отдельных мировых соглашений (планов реструктуризации).
(Письмо Банка России от 30.12.2025 N 03-23/13090)Вопрос: Предлагается рассмотреть предложения по формированию резервов на возможные потери по ипотечным ссудам должников-банкротов, урегулированным посредством отдельных мировых соглашений (планов реструктуризации) <1>.
(Письмо Банка России от 30.12.2025 N 03-23/13090)Вопрос: Предлагается рассмотреть предложения по формированию резервов на возможные потери по ипотечным ссудам должников-банкротов, урегулированным посредством отдельных мировых соглашений (планов реструктуризации) <1>.
Статья: Ответы Банка России на вопросы (предложения) банков, поступившие в рамках ежегодной встречи кредитных организаций с руководством регулятора (Приложение к Письму Банка России от 24.07.2023 N 03-23-16/6611)
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Предложения и вопросы кредитных организаций по Положению
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Предложения и вопросы кредитных организаций по Положению
Нормативные акты
Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П
(ред. от 15.03.2023)
"О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности"
(вместе с "Порядком оценки кредитного риска по портфелю (портфелям) однородных ссуд")
(Зарегистрировано в Минюсте России 12.07.2017 N 47384)Зарегистрировано в Минюсте России 12 июля 2017 г. N 47384
(ред. от 15.03.2023)
"О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности"
(вместе с "Порядком оценки кредитного риска по портфелю (портфелям) однородных ссуд")
(Зарегистрировано в Минюсте России 12.07.2017 N 47384)Зарегистрировано в Минюсте России 12 июля 2017 г. N 47384
Положение Банка России от 24.08.2020 N 730-П
(ред. от 13.06.2023)
"О порядке формирования банками резервов на возможные потери с применением банковских методик управления рисками и моделей количественной оценки рисков, требованиях к банковским методикам управления рисками и моделям количественной оценки рисков в части определения ожидаемых кредитных потерь и осуществлении Банком России надзора за соблюдением указанного порядка"
(Зарегистрировано в Минюсте России 10.12.2020 N 61368)Зарегистрировано в Минюсте России 10 декабря 2020 г. N 61368
(ред. от 13.06.2023)
"О порядке формирования банками резервов на возможные потери с применением банковских методик управления рисками и моделей количественной оценки рисков, требованиях к банковским методикам управления рисками и моделям количественной оценки рисков в части определения ожидаемых кредитных потерь и осуществлении Банком России надзора за соблюдением указанного порядка"
(Зарегистрировано в Минюсте России 10.12.2020 N 61368)Зарегистрировано в Минюсте России 10 декабря 2020 г. N 61368
Статья: Как определить справедливую стоимость кредита по Положению N 605-П в отсутствие рынка
(Аудиторско-консультационная группа "Коллегия Налоговых Консультантов")
("Банковское кредитование", 2025, N 5)<7> Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".
(Аудиторско-консультационная группа "Коллегия Налоговых Консультантов")
("Банковское кредитование", 2025, N 5)<7> Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".
Статья: Отчетность по форме 0409135 "Информация об обязательных нормативах и о других показателях деятельности кредитной организации" (с учетом сведений, предусмотренных Указанием Банка России от 16.12.2024 N 6960-У и Указанием Банка России от 16.10.2023 N 6579-У)
("Официальный сайт Банка России", 2025)С учетом изложенного информация по соответствующим кредитным требованиям и требованиям по получению начисленных процентов, в том числе по которым созданы резервы на возможные потери по ссудам в размере 100%, также представляется в составе раздела 8 Отчета. Обращаем внимание, что в указанном случае графы 4 и 5 раздела 8 Отчета принимают нулевое значение.
("Официальный сайт Банка России", 2025)С учетом изложенного информация по соответствующим кредитным требованиям и требованиям по получению начисленных процентов, в том числе по которым созданы резервы на возможные потери по ссудам в размере 100%, также представляется в составе раздела 8 Отчета. Обращаем внимание, что в указанном случае графы 4 и 5 раздела 8 Отчета принимают нулевое значение.
Вопрос: Банк уступает с убытком права требования по кредитам, признанным безнадежными в бухучете. Основной долг по кредиту в налоговом учете также признан безнадежным и списан за счет РВПС, проценты не признаны безнадежным долгом и не списаны за счет РСД. Каков порядок налогового учета убытка от уступки таких прав требования?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Банк уступает с убытком права требования по кредитам, признанным безнадежными в бухгалтерском учете (в бухучете финансовый результат в виде полученных от уступки средств в полной сумме относится на доходы банка). При этом основной долг по кредиту в налоговом учете также признан безнадежным и списан за счет РВПС, а проценты не признаны безнадежным долгом и не списаны за счет РСД (не истек срок исковой давности или есть судебный акт, но задолженность не погашена). Каков порядок налогового учета убытка от уступки таких прав требования?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Банк уступает с убытком права требования по кредитам, признанным безнадежными в бухгалтерском учете (в бухучете финансовый результат в виде полученных от уступки средств в полной сумме относится на доходы банка). При этом основной долг по кредиту в налоговом учете также признан безнадежным и списан за счет РВПС, а проценты не признаны безнадежным долгом и не списаны за счет РСД (не истек срок исковой давности или есть судебный акт, но задолженность не погашена). Каков порядок налогового учета убытка от уступки таких прав требования?
Вопрос: О восстановлении и использовании сумм резервов на возможные потери по ссудам в целях налога на прибыль в случае отзыва (аннулирования) у банка лицензии на осуществление банковских операций.
(Письмо Минфина России от 20.03.2024 N 03-03-06/2/25023)Вопрос: О восстановлении и использовании сумм резервов на возможные потери по ссудам в целях налога на прибыль в случае отзыва (аннулирования) у банка лицензии на осуществление банковских операций.
(Письмо Минфина России от 20.03.2024 N 03-03-06/2/25023)Вопрос: О восстановлении и использовании сумм резервов на возможные потери по ссудам в целях налога на прибыль в случае отзыва (аннулирования) у банка лицензии на осуществление банковских операций.
Вопрос: О подходах к формированию кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, а также требованиям и условным обязательствам кредитного характера.
(Письмо Банка России от 31.01.2024 N 23-6/64)Вопрос: Ассоциация <1> в преддверии окончания текущего года просит прокомментировать ряд вопросов банковского сообщества по подходам к формированию кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, а также требованиям и условным обязательствам кредитного характера для их использования.
(Письмо Банка России от 31.01.2024 N 23-6/64)Вопрос: Ассоциация <1> в преддверии окончания текущего года просит прокомментировать ряд вопросов банковского сообщества по подходам к формированию кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, а также требованиям и условным обязательствам кредитного характера для их использования.
Статья: Система обязательного страхования вкладов и гарантийные депозиты филиалов иностранных банков: правовая природа и соотношение
(Покачалова А.С.)
("Банковское право", 2025, N 2)Следует отметить, что использование понятия "гарантийный депозит" видится не совсем корректным, поскольку в Положении Банка России от 28 июня 2017 г. N 590-П (с изм. от 15 марта 2023 г. N 6377-У) "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" <4> закрепляется иное определение данного понятия, чем в ст. 11.2-1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (с изм. от 8 августа 2024 г. N 275-ФЗ) <5>. В Положении гарантийный депозит рассматривается как особый вид вклада юридического лица, являющегося должником перед кредитной организацией. Обязательственные отношения между юридическим лицом и кредитной организацией возникают в связи с возможным неисполнением денежных обязательств юридическим лицом, или в случае исполнения обязательств кредитной организацией за данное юридическое лицо по договору поручительства, или в силу банковской гарантии, при соблюдении условий по отсутствию запрета на зачет требований, а также срока возврата депозита, который "наступает не ранее наступления срока исполнения его обязательства перед кредитной организацией и не позднее 30 календарных дней после наступления указанного срока".
(Покачалова А.С.)
("Банковское право", 2025, N 2)Следует отметить, что использование понятия "гарантийный депозит" видится не совсем корректным, поскольку в Положении Банка России от 28 июня 2017 г. N 590-П (с изм. от 15 марта 2023 г. N 6377-У) "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" <4> закрепляется иное определение данного понятия, чем в ст. 11.2-1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (с изм. от 8 августа 2024 г. N 275-ФЗ) <5>. В Положении гарантийный депозит рассматривается как особый вид вклада юридического лица, являющегося должником перед кредитной организацией. Обязательственные отношения между юридическим лицом и кредитной организацией возникают в связи с возможным неисполнением денежных обязательств юридическим лицом, или в случае исполнения обязательств кредитной организацией за данное юридическое лицо по договору поручительства, или в силу банковской гарантии, при соблюдении условий по отсутствию запрета на зачет требований, а также срока возврата депозита, который "наступает не ранее наступления срока исполнения его обязательства перед кредитной организацией и не позднее 30 календарных дней после наступления указанного срока".
Статья: Уголовная ответственность за неправомерное формирование кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной задолженности
(Крохин Р.И.)
("Банковское право", 2025, N 3)Кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам, в том числе для минимизации рисков банкротства. Нарушение этой обязанности, выражающееся в неправомерном формировании резервов должностными лицами банков, влечет публично-правовые последствия, в том числе в виде наступления уголовной ответственности. Статья посвящена особенностям уголовно-правовой квалификации указанных действий.
(Крохин Р.И.)
("Банковское право", 2025, N 3)Кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам, в том числе для минимизации рисков банкротства. Нарушение этой обязанности, выражающееся в неправомерном формировании резервов должностными лицами банков, влечет публично-правовые последствия, в том числе в виде наступления уголовной ответственности. Статья посвящена особенностям уголовно-правовой квалификации указанных действий.
"Предпринимательское право: учебник: в 2 т."
(том 2)
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. В.Ф. Попондопуло)
("Проспект", 2023)Кредитные организации заинтересованы в привлечении коллекторских агентств не только в качестве лиц, профессионально осуществляющих деятельность по возврату задолженности, но и как субъектов, уступка которым прав (требований) по кредитным обязательствам позволяет освободить сформированные при ухудшении качества кредитного портфеля резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с Положением Банка России от 28 июня 2017 г. N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" <1>.
(том 2)
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. В.Ф. Попондопуло)
("Проспект", 2023)Кредитные организации заинтересованы в привлечении коллекторских агентств не только в качестве лиц, профессионально осуществляющих деятельность по возврату задолженности, но и как субъектов, уступка которым прав (требований) по кредитным обязательствам позволяет освободить сформированные при ухудшении качества кредитного портфеля резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с Положением Банка России от 28 июня 2017 г. N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" <1>.
Статья: Арест залога в обеспечение иска: проблемы правоприменения в банковских правоотношениях
(Гавричков С.В.)
("Хозяйство и право", 2025, N 4)В соответствии с Положением Банка России от 28 июня 2017 г. N 590-П кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам. Резерв формируется кредитной организацией при обесценивании ссуды, т.е. при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) <23>.
(Гавричков С.В.)
("Хозяйство и право", 2025, N 4)В соответствии с Положением Банка России от 28 июня 2017 г. N 590-П кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам. Резерв формируется кредитной организацией при обесценивании ссуды, т.е. при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) <23>.
Вопрос: О формировании резерва на возможные потери по ссудам у кредитных организаций в случае отзыва (аннулирования) лицензии на осуществление банковской деятельности в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606)Вопрос: О формировании резерва на возможные потери по ссудам у кредитных организаций в случае отзыва (аннулирования) лицензии на осуществление банковской деятельности в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606)Вопрос: О формировании резерва на возможные потери по ссудам у кредитных организаций в случае отзыва (аннулирования) лицензии на осуществление банковской деятельности в целях налога на прибыль.