Резервирование счета
Подборка наиболее важных документов по запросу Резервирование счета (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: На ЕНС ИП зарезервирована сумма положительного сальдо в счет уплаты имущественных налогов физлица. До 1 декабря у ИП возникла недоимка по НДС, так как во II квартале он выставил счет-фактуру с НДС как налоговый агент (ИП применяет освобождение). Зарезервированная сумма списалась в счет уплаты НДС. Правомерно ли это?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2026)Вопрос: На ЕНС ИП зарезервирована сумма положительного сальдо в счет уплаты имущественных налогов физлица. До 1 декабря у ИП возникла недоимка по НДС, так как во II квартале он выставил счет-фактуру с НДС как налоговый агент (ИП применяет освобождение). Зарезервированная сумма списалась в счет уплаты НДС. Правомерно ли это?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2026)Вопрос: На ЕНС ИП зарезервирована сумма положительного сальдо в счет уплаты имущественных налогов физлица. До 1 декабря у ИП возникла недоимка по НДС, так как во II квартале он выставил счет-фактуру с НДС как налоговый агент (ИП применяет освобождение). Зарезервированная сумма списалась в счет уплаты НДС. Правомерно ли это?
Типовая ситуация: Резерв по сомнительным долгам: налоговый и бухгалтерский учет
(Издательство "Главная книга", 2026)В бухгалтерском учете сомнительным признают любой просроченный долг. В бухгалтерских программах резервирование счетов 62 и 76.06 автоматизировано. По другим долгам можно вручную создавать резерв минимум раз в год - на 31 декабря. Программы начисляют резерв по правилам налогового учета, но без нормирования (п. 70 Положения по бухучету N 34н, п. 4 ПБУ 21/2008).
(Издательство "Главная книга", 2026)В бухгалтерском учете сомнительным признают любой просроченный долг. В бухгалтерских программах резервирование счетов 62 и 76.06 автоматизировано. По другим долгам можно вручную создавать резерв минимум раз в год - на 31 декабря. Программы начисляют резерв по правилам налогового учета, но без нормирования (п. 70 Положения по бухучету N 34н, п. 4 ПБУ 21/2008).
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Споры с судебными приставами-исполнителями: Должник хочет отменить обращение взыскания на имущество
(КонсультантПлюс, 2026)уведомлениями банка о резервировании счетов для выполнения государственного оборонного заказа и договорами на их банковское обслуживание, если обращено взыскание на средства, предназначенные для соответствующих расчетов, и для такого взыскания не было предусмотренных законом оснований >>>
(КонсультантПлюс, 2026)уведомлениями банка о резервировании счетов для выполнения государственного оборонного заказа и договорами на их банковское обслуживание, если обращено взыскание на средства, предназначенные для соответствующих расчетов, и для такого взыскания не было предусмотренных законом оснований >>>
Подборка судебных решений за 2026 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, несмотря на целевое назначение, являются собственностью налогоплательщика до момента их списания в счет исполнения соответствующих налоговых обязательств. ИФНС может самостоятельно сформировать зачет в счет уплаты предстоящих платежей на основании уведомления об исчисленных суммах налогов и сводного налогового уведомления. Суммы денежных средств, зарезервированные налоговым органом, положительный остаток ЕНС не формируют. Вместе с тем судом не установлено предусмотренных НК РФ оснований для удержания, резервирования в счет будущих платежей, списания в принудительном порядке по инициативе ИФНС спорной суммы, числившейся на ЕНС в качестве положительного сальдо.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, несмотря на целевое назначение, являются собственностью налогоплательщика до момента их списания в счет исполнения соответствующих налоговых обязательств. ИФНС может самостоятельно сформировать зачет в счет уплаты предстоящих платежей на основании уведомления об исчисленных суммах налогов и сводного налогового уведомления. Суммы денежных средств, зарезервированные налоговым органом, положительный остаток ЕНС не формируют. Вместе с тем судом не установлено предусмотренных НК РФ оснований для удержания, резервирования в счет будущих платежей, списания в принудительном порядке по инициативе ИФНС спорной суммы, числившейся на ЕНС в качестве положительного сальдо.
Нормативные акты
<Письмо> Казначейства России от 19.03.2025 N 07-04-05/04-7639
"О направлении приказа Федерального казначейства"
(вместе с "Памяткой о порядке работы в целях включения участника казначейского сопровождения Сводный реестр (реестр ИП и КФХ), формирования МЧД и открытия лицевого счета для учета операций участника казначейского сопровождения")IV. Порядок резервирования лицевого счета участника
"О направлении приказа Федерального казначейства"
(вместе с "Памяткой о порядке работы в целях включения участника казначейского сопровождения Сводный реестр (реестр ИП и КФХ), формирования МЧД и открытия лицевого счета для учета операций участника казначейского сопровождения")IV. Порядок резервирования лицевого счета участника
"Комментарий к Федеральному закону от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)представляется, что на практике процесс реализации резидентами и нерезидентами права на досрочный возврат сумм резервирования будет растянут по времени и суммы резервирования могут находиться на счетах по учету средств резервирования продолжительное время после отмены с 1 июля 2006 г. требования о резервировании;
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)представляется, что на практике процесс реализации резидентами и нерезидентами права на досрочный возврат сумм резервирования будет растянут по времени и суммы резервирования могут находиться на счетах по учету средств резервирования продолжительное время после отмены с 1 июля 2006 г. требования о резервировании;
Статья: Проблемы практического применения механизма обеспечения исполнения обязательств по государственным закупкам
(Богдан В.Г.)
("Оборонно-промышленный комплекс: управление, экономика и финансы, право", 2023, N 10)В целях стимулирования должника к исполнению и повышения гарантии выполнения им обязательств в гражданском праве применяются специальные меры по обеспечению исполнения обязательств. Они состоят в дополнительном обременении должника на случай неисполнения, резервирования имущества, за счет которого может быть произведено исполнение или возложение исполнения обязанностей вместо должника на третье лицо.
(Богдан В.Г.)
("Оборонно-промышленный комплекс: управление, экономика и финансы, право", 2023, N 10)В целях стимулирования должника к исполнению и повышения гарантии выполнения им обязательств в гражданском праве применяются специальные меры по обеспечению исполнения обязательств. Они состоят в дополнительном обременении должника на случай неисполнения, резервирования имущества, за счет которого может быть произведено исполнение или возложение исполнения обязанностей вместо должника на третье лицо.
Типовая ситуация: ЕНП и ЕНС: основные правила
(Издательство "Главная книга", 2026)Сальдо ЕНС - разница между поступлениями ЕНП и совокупной налоговой обязанностью. Оно может быть положительным, отрицательным или нулевым. Сальдо не включает суммы, зарезервированные в счет предстоящей уплаты налогов (ст. 11.3 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2026)Сальдо ЕНС - разница между поступлениями ЕНП и совокупной налоговой обязанностью. Оно может быть положительным, отрицательным или нулевым. Сальдо не включает суммы, зарезервированные в счет предстоящей уплаты налогов (ст. 11.3 НК РФ).
"Казначейское сопровождение и бюджетный мониторинг: монография"
(Артюхин Р.Е., Демидов А.Ю., Карпенко В.М., Поветкина Н.А.)
("Юриспруденция", 2024)Территориальные органы Федерального казначейства осуществляют открытие (резервирование) лицевых счетов, предназначенных для учета операций со средствами участников казначейского сопровождения, в модуле ведения лицевых счетов подсистемы ведения нормативной справочной информации ГИИС "Электронный бюджет" на основании государственных (муниципальных) контрактов, договоров (соглашений) <1>, контрактов (договоров) в соответствии с положениями Порядка открытия лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства участникам казначейского сопровождения, утвержденного Приказом Федерального казначейства от 22 декабря 2021 г. N 44н.
(Артюхин Р.Е., Демидов А.Ю., Карпенко В.М., Поветкина Н.А.)
("Юриспруденция", 2024)Территориальные органы Федерального казначейства осуществляют открытие (резервирование) лицевых счетов, предназначенных для учета операций со средствами участников казначейского сопровождения, в модуле ведения лицевых счетов подсистемы ведения нормативной справочной информации ГИИС "Электронный бюджет" на основании государственных (муниципальных) контрактов, договоров (соглашений) <1>, контрактов (договоров) в соответствии с положениями Порядка открытия лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства участникам казначейского сопровождения, утвержденного Приказом Федерального казначейства от 22 декабря 2021 г. N 44н.
Готовое решение: Как исполнителю по контракту открыть лицевой счет с кодом "71"
(КонсультантПлюс, 2026)Номер лицевого счета можно зарезервировать. Для этого с учетом требований п. 14 Порядка N 44н подайте заявление (ф. 0531368). Если в течение шести месяцев с даты такого резервирования вы не представите необходимые документы, зарезервированный номер аннулируется (п. п. 13, 14, 23 данного Порядка). Резервирование производится, только когда контракт не заключен. Если контракт заключен, счет открывается в обычном порядке.
(КонсультантПлюс, 2026)Номер лицевого счета можно зарезервировать. Для этого с учетом требований п. 14 Порядка N 44н подайте заявление (ф. 0531368). Если в течение шести месяцев с даты такого резервирования вы не представите необходимые документы, зарезервированный номер аннулируется (п. п. 13, 14, 23 данного Порядка). Резервирование производится, только когда контракт не заключен. Если контракт заключен, счет открывается в обычном порядке.
Статья: Цифровые валюты центральных банков и банкротство: точки соприкосновения
(Осокин А.В.)
("Право и бизнес", 2024, N 1)<4> Дискуссионным в этой связи является вопрос ответственности эмитента ЦВЦБ, т.е. Банка России как оператора платформы: будет он отвечать за счет резервирования дополнительных средств (хотя на данный момент он не осуществляет такое резервирование) либо нести ответственность за обеспечение надежности информационной системы. На мой взгляд, целесообразно склониться ко второму варианту, который связан с несением Банком России ответственности за обеспечение надежности информационной системы, поскольку аналогичное регулирование уже существует в отношении цифровых платформ при осуществлении услуг финансового аутсорсинга (Notes on the Main Issues of Cloud Computing Contracts (prepared by the UNCITRAL secretariat, 2019). URL: https://uncitral.un.org/en/cloud/rights%20to%20customer%20data (date of approach: 25.12.2023)), а также в целом следует из природы ЦВЦБ, которая легко идентифицируема и выделяема из имущественной массы субъекта (traceable asset).
(Осокин А.В.)
("Право и бизнес", 2024, N 1)<4> Дискуссионным в этой связи является вопрос ответственности эмитента ЦВЦБ, т.е. Банка России как оператора платформы: будет он отвечать за счет резервирования дополнительных средств (хотя на данный момент он не осуществляет такое резервирование) либо нести ответственность за обеспечение надежности информационной системы. На мой взгляд, целесообразно склониться ко второму варианту, который связан с несением Банком России ответственности за обеспечение надежности информационной системы, поскольку аналогичное регулирование уже существует в отношении цифровых платформ при осуществлении услуг финансового аутсорсинга (Notes on the Main Issues of Cloud Computing Contracts (prepared by the UNCITRAL secretariat, 2019). URL: https://uncitral.un.org/en/cloud/rights%20to%20customer%20data (date of approach: 25.12.2023)), а также в целом следует из природы ЦВЦБ, которая легко идентифицируема и выделяема из имущественной массы субъекта (traceable asset).
Готовое решение: Как осуществляются зачет и возврат сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета
(КонсультантПлюс, 2026)Если налоговый орган по вашему заявлению произвел зачет средств положительного сальдо ЕНС (зарезервировал) в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, вы можете передумать и обратиться за его отменой. Отменить его можно полностью или частично. Для отмены зачета необходимо подать специальное заявление (п. 6 ст. 78 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если налоговый орган по вашему заявлению произвел зачет средств положительного сальдо ЕНС (зарезервировал) в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, вы можете передумать и обратиться за его отменой. Отменить его можно полностью или частично. Для отмены зачета необходимо подать специальное заявление (п. 6 ст. 78 НК РФ).
"Объекты гражданских прав: научно-практический комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации"
(под ред. Г.А. Гаджиева)
("Статут", 2025)С принятием нового Закона 2003 г. индивидуальные разрешения были упразднены. Основным методом ограничения "капитальных" валютных операций между резидентами и нерезидентами стала система "резервирования" (блокирования определенной суммы на счетах в ЦБР на определенный срок), а также использование "специальных счетов" для совершения операции <1>.
(под ред. Г.А. Гаджиева)
("Статут", 2025)С принятием нового Закона 2003 г. индивидуальные разрешения были упразднены. Основным методом ограничения "капитальных" валютных операций между резидентами и нерезидентами стала система "резервирования" (блокирования определенной суммы на счетах в ЦБР на определенный срок), а также использование "специальных счетов" для совершения операции <1>.
Статья: Обязательные резервные требования
("Официальный сайт Банка России", 2026)Ответ: В соответствии с п. 2.1 Положения Банка России N 852-П в перечень балансовых счетов, подлежащих резервированию, включены балансовые счета по учету выпущенных ЦФА.
("Официальный сайт Банка России", 2026)Ответ: В соответствии с п. 2.1 Положения Банка России N 852-П в перечень балансовых счетов, подлежащих резервированию, включены балансовые счета по учету выпущенных ЦФА.
Статья: Особенности не поименованных в ГК РФ способов обеспечения обязательств участников долевого строительства при проектном финансировании застройщиков
(Федоров Н.И.)
("Право и экономика", 2025, N 11)Данная позиция ВАС РФ получила развитие в дальнейшей судебной практике. Так, Арбитражный суд Московского округа (АС МО) указывал, что ковенанты придают банкам дополнительную уверенность в возврате выданных кредитов, а также позволяют снизить стоимость кредитов (примечание автора: вероятно, АС МО имел в виду возможность снижения процентных ставок по кредитам за счет высвобождения денежных средств, которые должны были бы пойти на цели резервирования) за счет предоставления банкам дополнительных гарантий в виде возможности требования досрочного возврата денежных средств в случае нарушения ковенанта <14>.
(Федоров Н.И.)
("Право и экономика", 2025, N 11)Данная позиция ВАС РФ получила развитие в дальнейшей судебной практике. Так, Арбитражный суд Московского округа (АС МО) указывал, что ковенанты придают банкам дополнительную уверенность в возврате выданных кредитов, а также позволяют снизить стоимость кредитов (примечание автора: вероятно, АС МО имел в виду возможность снижения процентных ставок по кредитам за счет высвобождения денежных средств, которые должны были бы пойти на цели резервирования) за счет предоставления банкам дополнительных гарантий в виде возможности требования досрочного возврата денежных средств в случае нарушения ковенанта <14>.