Резерв на дорогостоящий ремонт
Подборка наиболее важных документов по запросу Резерв на дорогостоящий ремонт (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Ремонт ОС за счет резерва
(Белецкая Ю.А.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2009, N 24)По мнению автора, в данном Письме имеется в виду, что, если организация создает резерв на особо сложные и дорогие виды ремонта, ей не надо ориентироваться на предыдущие периоды, как в случае с недорогим ремонтом, когда формирование резерва обязательно при наличии данных за три года. Даже если организация не проводила ремонт три последних года или вообще только возникла, это не мешает ей создавать резерв на дорогостоящий ремонт.
(Белецкая Ю.А.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2009, N 24)По мнению автора, в данном Письме имеется в виду, что, если организация создает резерв на особо сложные и дорогие виды ремонта, ей не надо ориентироваться на предыдущие периоды, как в случае с недорогим ремонтом, когда формирование резерва обязательно при наличии данных за три года. Даже если организация не проводила ремонт три последних года или вообще только возникла, это не мешает ей создавать резерв на дорогостоящий ремонт.
Статья: Расходы арендодателя на ремонт здания
(Никитин В.В.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2013, N 9)Ситуация 3. Организация с 2010 г. делает отчисления в резерв на дорогостоящий ремонт здания, переданного в аренду. В апреле 2013 г. в договор аренды внесены изменения - теперь капитальный ремонт должен осуществляться за счет арендатора без возмещения его стоимости. Ранее по условиям договора обязанность проведения данного ремонта была возложена на арендодателя, который планировал сделать это в IV квартале 2013 г. Должна ли организация при исчислении налога на прибыль включить в доходы неиспользованные суммы резерва?
(Никитин В.В.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2013, N 9)Ситуация 3. Организация с 2010 г. делает отчисления в резерв на дорогостоящий ремонт здания, переданного в аренду. В апреле 2013 г. в договор аренды внесены изменения - теперь капитальный ремонт должен осуществляться за счет арендатора без возмещения его стоимости. Ранее по условиям договора обязанность проведения данного ремонта была возложена на арендодателя, который планировал сделать это в IV квартале 2013 г. Должна ли организация при исчислении налога на прибыль включить в доходы неиспользованные суммы резерва?
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 324 "Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете в составе расходов затрат на ремонт при наличии резерва для ремонтных расходов. Общество ссылалось на то, что сформированный им резерв предназначен для дорогостоящего, а не для текущего ремонта. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль. В соответствии со ст. 324 НК РФ при определении размера резерва на осуществление ремонта учитывается стоимость всех основных средств налогоплательщика, НК РФ не предусмотрено создание резерва в зависимости от видов ремонта основных средств. Следовательно, все виды ремонта основных средств (текущий, долгосрочный) производятся за счет данного резерва, что отмечено и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.04.2005 N 14184/04.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете в составе расходов затрат на ремонт при наличии резерва для ремонтных расходов. Общество ссылалось на то, что сформированный им резерв предназначен для дорогостоящего, а не для текущего ремонта. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль. В соответствии со ст. 324 НК РФ при определении размера резерва на осуществление ремонта учитывается стоимость всех основных средств налогоплательщика, НК РФ не предусмотрено создание резерва в зависимости от видов ремонта основных средств. Следовательно, все виды ремонта основных средств (текущий, долгосрочный) производятся за счет данного резерва, что отмечено и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.04.2005 N 14184/04.
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 324 "Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщиком создан резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (резерв расходов на текущий и капитальный ремонт), в том числе по обычному (текущему) ремонту и по капитальному (дорогостоящему) ремонту. Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль в связи с неправомерным неиспользованием остатка резерва на дорогостоящий (особо сложный) ремонт для покрытия фактически понесенных расходов на текущий ремонт основных средств. Суд поддержал выводы налогового органа, так как расчет налогоплательщика противоречит п. 2 ст. 324 НК РФ: Налоговым кодексом РФ не предусмотрено создание резервов в зависимости от видов ремонта основных средств, поэтому при создании резерва на ремонт основных средств налогоплательщик должен руководствоваться правилами ст. 324 НК РФ, не предусматривающей возможности включения в расходы для целей налогообложения фактических затрат на ремонт одновременно с отчислениями в резерв; данный подход вытекает из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.04.2005 N 14184/04.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщиком создан резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (резерв расходов на текущий и капитальный ремонт), в том числе по обычному (текущему) ремонту и по капитальному (дорогостоящему) ремонту. Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль в связи с неправомерным неиспользованием остатка резерва на дорогостоящий (особо сложный) ремонт для покрытия фактически понесенных расходов на текущий ремонт основных средств. Суд поддержал выводы налогового органа, так как расчет налогоплательщика противоречит п. 2 ст. 324 НК РФ: Налоговым кодексом РФ не предусмотрено создание резервов в зависимости от видов ремонта основных средств, поэтому при создании резерва на ремонт основных средств налогоплательщик должен руководствоваться правилами ст. 324 НК РФ, не предусматривающей возможности включения в расходы для целей налогообложения фактических затрат на ремонт одновременно с отчислениями в резерв; данный подход вытекает из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.04.2005 N 14184/04.
Нормативные акты
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 08.11.2005 N 20-12/82434
<О порядке создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств>Вопрос: Организация, зарегистрированная в 2004 году, осуществляет деятельность по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества - зданий и помещений. Может ли она в 2006 году создать резерв на ремонт основных средств для накопления денежных средств на проведение дорогостоящих капитальных ремонтов зданий?
<О порядке создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств>Вопрос: Организация, зарегистрированная в 2004 году, осуществляет деятельность по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества - зданий и помещений. Может ли она в 2006 году создать резерв на ремонт основных средств для накопления денежных средств на проведение дорогостоящих капитальных ремонтов зданий?
Административная практика
Решение Московского УФАС России от 05.07.2021 по делу N 077/07/00-11089/2021
Обстоятельства: По мнению Заявителя, Заказчиком в Документации неправомерно установлено требование к участнику, а именно место оказания услуг. Кроме того, п. 9 ТЗ на заключение договора Оказание услуг по проведению анализа технологического масла газотурбинной установки содержит сведения с указанием на конкретного исполнителя Заявитель считает неправомерным.
Решение: Признать жалобу необоснованной.Необходимость установленного требования вызвана с целью обеспечения срочной доставки проб масла в лабораторию и получения заключений о его состоянии, на основании которых эксплуатирующий персонал получает оперативную информацию о состоянии оборудования (газовая турбина, электрогенератор и система гидравлического пуска) и принимает дальнейшие решения по его эксплуатации (замена масла, ремонт узла и т.п.). Это позволяет поддерживать высокотехнологичное и дорогостоящее оборудование иностранного производства, которое обеспечивает электроснабжение сложных регион, в работоспособном состоянии и продлевает его эксплуатационный ресурс, так как выход из строя данного оборудования имеет критичные последствия (отсутствие резерва мощности, дорогостоящий ремонт и простой оборудования, который ведет к штрафным санкциям в отношении нашей компании).
Обстоятельства: По мнению Заявителя, Заказчиком в Документации неправомерно установлено требование к участнику, а именно место оказания услуг. Кроме того, п. 9 ТЗ на заключение договора Оказание услуг по проведению анализа технологического масла газотурбинной установки содержит сведения с указанием на конкретного исполнителя Заявитель считает неправомерным.
Решение: Признать жалобу необоснованной.Необходимость установленного требования вызвана с целью обеспечения срочной доставки проб масла в лабораторию и получения заключений о его состоянии, на основании которых эксплуатирующий персонал получает оперативную информацию о состоянии оборудования (газовая турбина, электрогенератор и система гидравлического пуска) и принимает дальнейшие решения по его эксплуатации (замена масла, ремонт узла и т.п.). Это позволяет поддерживать высокотехнологичное и дорогостоящее оборудование иностранного производства, которое обеспечивает электроснабжение сложных регион, в работоспособном состоянии и продлевает его эксплуатационный ресурс, так как выход из строя данного оборудования имеет критичные последствия (отсутствие резерва мощности, дорогостоящий ремонт и простой оборудования, который ведет к штрафным санкциям в отношении нашей компании).
Вопрос: Рассмотрим вопрос о том, правомерно ли организация учла в составе расходов затраты на проведение текущего ремонта основных средств за счет резерва на дорогостоящий ремонт основных средств.
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2008, N 6)"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2008, N 6
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2008, N 6)"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2008, N 6
Статья: Резерв расходов на ремонт основных средств предприятия пищевой промышленности (Окончание)
(Давыдова О.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 12)Предприятие пищевой промышленности, решившее использовать предложенную методику, должно установить периодичность проведения особо сложных и дорогих видов капитальных ремонтов основных средств. Это можно сделать на основании технической документации на основные средства (Письмо Минфина России от 19.06.2006 N 03-03-04/1/588). Чем плоха предложенная чиновниками методика? Во-первых, создать резерв по "дорогостоящему" ремонту можно только при условии, что период между ремонтами составляет не менее пяти лет или ранее запланированные ремонты не проводились. Во-вторых, накопленная сумма может не соответствовать сметной стоимости ремонта.
(Давыдова О.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 12)Предприятие пищевой промышленности, решившее использовать предложенную методику, должно установить периодичность проведения особо сложных и дорогих видов капитальных ремонтов основных средств. Это можно сделать на основании технической документации на основные средства (Письмо Минфина России от 19.06.2006 N 03-03-04/1/588). Чем плоха предложенная чиновниками методика? Во-первых, создать резерв по "дорогостоящему" ремонту можно только при условии, что период между ремонтами составляет не менее пяти лет или ранее запланированные ремонты не проводились. Во-вторых, накопленная сумма может не соответствовать сметной стоимости ремонта.
Статья: Резерв на ремонт основных средств
(Малышко В.)
("Практический бухгалтерский учет", 2018, N 1)- вправе ли организация учесть сумму превышения в составе прочих расходов, не трогая при этом накопления резерва на дорогостоящий ремонт, которые переносятся на другие налоговые периоды, или
(Малышко В.)
("Практический бухгалтерский учет", 2018, N 1)- вправе ли организация учесть сумму превышения в составе прочих расходов, не трогая при этом накопления резерва на дорогостоящий ремонт, которые переносятся на другие налоговые периоды, или
Статья: Создание резервов как способ оптимизации налогообложения
(Абрамова Э.В.)
("Налоги" (газета), 2006, NN 28, 29)Сумма резерва по дорогостоящему ремонту не восстанавливается (25000 рублей). В отношении резерва на "обычные виды ремонта" у налогоплательщика произошло превышение реальных сумм над резервными суммами, следовательно, разница между фактически осуществленными и зарезервированными суммами относится в состав прочих расходов.
(Абрамова Э.В.)
("Налоги" (газета), 2006, NN 28, 29)Сумма резерва по дорогостоящему ремонту не восстанавливается (25000 рублей). В отношении резерва на "обычные виды ремонта" у налогоплательщика произошло превышение реальных сумм над резервными суммами, следовательно, разница между фактически осуществленными и зарезервированными суммами относится в состав прочих расходов.
Статья: Обзор судебной практики по налоговым спорам
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2012, N 6)Общество считало, что ст. 324 НК РФ допускает различные способы формирования резервов в зависимости от вида ремонта, а отчисления в резерв по долгосрочным и дорогостоящим видам ремонта имеют целевой характер и определяются налогоплательщиком самостоятельно в отношении конкретных объектов основных средств. Если расходы на текущий ремонт превышают сумму созданного резерва, то величина этого превышения в целях налогообложения включается в расходы и не может списываться за счет целевых отчислений на создание резерва для дорогостоящего ремонта. По мнению инспекции, финансирование текущего ремонта должно проводиться только из созданного обществом резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. Суд согласился с доводами инспекции и указал, что ст. 324 НК РФ устанавливает предельный размер резерва предстоящих расходов на обычный ремонт основных средств, ограничивая его средней величиной фактических расходов на ремонт, сложившихся за последние три года. Иных ограничений формирования резерва на проведение ремонта не установлено. Исходя из п. 2 ст. 324 НК РФ при определении размера резерва учитывается стоимость всех основных средств, и в НК РФ не предусмотрено создания резервов в зависимости от видов ремонта. Следовательно, все виды ремонта (текущий, долгосрочный) выполняются из данного резерва. В случае создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств затраты на ремонт списываются за счет средств резерва. Поэтому общество неправомерно в нарушение ст. ст. 260 и 324 НК РФ при наличии сформированного резерва на ремонт включило понесенные затраты на текущий ремонт в состав расходов и неправомерно уменьшило базу налога на прибыль. Такие затраты должны покрываться из резерва.
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2012, N 6)Общество считало, что ст. 324 НК РФ допускает различные способы формирования резервов в зависимости от вида ремонта, а отчисления в резерв по долгосрочным и дорогостоящим видам ремонта имеют целевой характер и определяются налогоплательщиком самостоятельно в отношении конкретных объектов основных средств. Если расходы на текущий ремонт превышают сумму созданного резерва, то величина этого превышения в целях налогообложения включается в расходы и не может списываться за счет целевых отчислений на создание резерва для дорогостоящего ремонта. По мнению инспекции, финансирование текущего ремонта должно проводиться только из созданного обществом резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. Суд согласился с доводами инспекции и указал, что ст. 324 НК РФ устанавливает предельный размер резерва предстоящих расходов на обычный ремонт основных средств, ограничивая его средней величиной фактических расходов на ремонт, сложившихся за последние три года. Иных ограничений формирования резерва на проведение ремонта не установлено. Исходя из п. 2 ст. 324 НК РФ при определении размера резерва учитывается стоимость всех основных средств, и в НК РФ не предусмотрено создания резервов в зависимости от видов ремонта. Следовательно, все виды ремонта (текущий, долгосрочный) выполняются из данного резерва. В случае создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств затраты на ремонт списываются за счет средств резерва. Поэтому общество неправомерно в нарушение ст. ст. 260 и 324 НК РФ при наличии сформированного резерва на ремонт включило понесенные затраты на текущий ремонт в состав расходов и неправомерно уменьшило базу налога на прибыль. Такие затраты должны покрываться из резерва.
Статья: Создание резерва на ремонт основных средств
(Беляева Н.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 51)Сумма резерва по дорогостоящему ремонту не восстанавливается (250 000 руб.). В отношении резерва на "обычные виды ремонта" у организации "А" произошло превышение реальных сумм над резервными суммами, следовательно, разница между фактически осуществленными и зарезервированными суммами относится в состав прочих расходов.
(Беляева Н.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 51)Сумма резерва по дорогостоящему ремонту не восстанавливается (250 000 руб.). В отношении резерва на "обычные виды ремонта" у организации "А" произошло превышение реальных сумм над резервными суммами, следовательно, разница между фактически осуществленными и зарезервированными суммами относится в состав прочих расходов.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Пример. Резерв на дорогостоящий ремонт
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Пример. Резерв на дорогостоящий ремонт
Статья: Резервное планирование. Резерв на ремонт основных средств
(Пасынкова А.)
("Финансовая газета", 2020, N 14)Любой организации, имеющей основные средства, приходится расходовать деньги на их ремонт. Резерв на эти цели имеет большое значение как с экономической точки зрения, так и с позиции оптимизации налогового бремени, поскольку поможет равномерно уменьшить облагаемую налогом прибыль. При этом специалистам фирмы важно понимать, для каких целей может быть сформирован такой резерв, а также как быть в случае, если ремонт требуется дорогостоящему оборудованию.
(Пасынкова А.)
("Финансовая газета", 2020, N 14)Любой организации, имеющей основные средства, приходится расходовать деньги на их ремонт. Резерв на эти цели имеет большое значение как с экономической точки зрения, так и с позиции оптимизации налогового бремени, поскольку поможет равномерно уменьшить облагаемую налогом прибыль. При этом специалистам фирмы важно понимать, для каких целей может быть сформирован такой резерв, а также как быть в случае, если ремонт требуется дорогостоящему оборудованию.
"Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ"
(под ред. Ф.Н. Филиной)
("ГроссМедиа", 2007)Теперь предположим, что сметная стоимость ремонтов, запланированных на год, меньше зарезервированной суммы, а большая их часть запланирована на вторую половину года. В таком случае создать резерв выгодно. Это позволит уменьшить платежи по налогу на прибыль по итогам I квартала и полугодия. Сумму же резерва, превышающую фактически истраченные средства, придется включить в доходы только в декабре. Да и то, это касается только той части резерва, которая накоплена на ремонты текущего года. Резерв же на особо сложные и дорогостоящие ремонты можно перенести на следующий год (п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ).
(под ред. Ф.Н. Филиной)
("ГроссМедиа", 2007)Теперь предположим, что сметная стоимость ремонтов, запланированных на год, меньше зарезервированной суммы, а большая их часть запланирована на вторую половину года. В таком случае создать резерв выгодно. Это позволит уменьшить платежи по налогу на прибыль по итогам I квартала и полугодия. Сумму же резерва, превышающую фактически истраченные средства, придется включить в доходы только в декабре. Да и то, это касается только той части резерва, которая накоплена на ремонты текущего года. Резерв же на особо сложные и дорогостоящие ремонты можно перенести на следующий год (п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ).
Статья: Резерв на ремонт основных средств: проблемные вопросы учета
(Стародубцева И.)
("Новая бухгалтерия", 2016, N 11)Судьи сочли довод компании о том, что средства резерва на дорогостоящий ремонт могут быть использованы исключительно на выполнение отмеченных в графике особо сложных и дорогих видов ремонта, противоречащим налоговому законодательству, поскольку п. 2 ст. 324 НК РФ прямо определено, что, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.
(Стародубцева И.)
("Новая бухгалтерия", 2016, N 11)Судьи сочли довод компании о том, что средства резерва на дорогостоящий ремонт могут быть использованы исключительно на выполнение отмеченных в графике особо сложных и дорогих видов ремонта, противоречащим налоговому законодательству, поскольку п. 2 ст. 324 НК РФ прямо определено, что, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.