Расходы прошлых лет в текущем периоде
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы прошлых лет в текущем периоде (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<1> Заметим, что данная позиция налоговых органов не бесспорна. Если изменение величины доходов (расходов) прошлых лет осуществляется на основании документов (сделок), полученных (оформленных) в текущем периоде, то такое изменение нельзя классифицировать как ошибку прошлого периода. В этом случае речь идет о новых фактах хозяйственной жизни, в результате которых выявляются доходы (расходы) прошлых налоговых периодов, признаваемые в составе внереализационных доходов (расходов) текущего периода (п. 10 ст. 250, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). В арбитражной практике есть примеры решений, подтверждающих правомерность именно такого подхода к отражению доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в текущем периоде (см., например, Постановления АС Западно-Сибирского округа от 18.08.2022 N Ф04-2516/2022 по делу N А27-4910/2021, Северо-Западного округа от 18.04.2022 N Ф07-2946/2022 по делу N А66-3129/2021). Но надо учитывать, что такой подход с большой долей вероятности приведет к спору с налоговым органом.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<1> Заметим, что данная позиция налоговых органов не бесспорна. Если изменение величины доходов (расходов) прошлых лет осуществляется на основании документов (сделок), полученных (оформленных) в текущем периоде, то такое изменение нельзя классифицировать как ошибку прошлого периода. В этом случае речь идет о новых фактах хозяйственной жизни, в результате которых выявляются доходы (расходы) прошлых налоговых периодов, признаваемые в составе внереализационных доходов (расходов) текущего периода (п. 10 ст. 250, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). В арбитражной практике есть примеры решений, подтверждающих правомерность именно такого подхода к отражению доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в текущем периоде (см., например, Постановления АС Западно-Сибирского округа от 18.08.2022 N Ф04-2516/2022 по делу N А27-4910/2021, Северо-Западного округа от 18.04.2022 N Ф07-2946/2022 по делу N А66-3129/2021). Но надо учитывать, что такой подход с большой долей вероятности приведет к спору с налоговым органом.
Типовая ситуация: Как учесть расходы и доходы прошлых лет
(Издательство "Главная книга", 2026)В налоговом и бухгалтерском учете расходы и доходы прошлых лет отражают в текущем периоде, если они возникли из-за появления новых обстоятельств, о которых не было известно раньше. Например, возврат оплаты за бракованный товар, проданный в прошлом году, - это расходы (убытки) прошлых лет (Письмо Минфина от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372).
(Издательство "Главная книга", 2026)В налоговом и бухгалтерском учете расходы и доходы прошлых лет отражают в текущем периоде, если они возникли из-за появления новых обстоятельств, о которых не было известно раньше. Например, возврат оплаты за бракованный товар, проданный в прошлом году, - это расходы (убытки) прошлых лет (Письмо Минфина от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 283 "Перенос убытков на будущее" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав внереализационных расходов лизинговых начислений за предыдущие отчетные периоды. Так, включение налогоплательщиком в 2021 году в состав внереализационных расходов лизинговых платежей прошлых периодов (2018 - 2019 годов) фактически привело к занижению налоговой базы текущего налогового периода. По мнению налогоплательщика, допустимо исправление допущенной им ошибки не посредством подачи уточненной налоговой декларации за предыдущий период, а с помощью отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации. Кроме того, правоприменительная практика допускает перерасчет в текущем налоговом периоде налоговой базы, если ранее допущенные ошибки (искажения) не имеют негативных последствий для казны. Суд признал доначисление правомерным, отметив, что допущенные обществом ошибки имеют негативные последствия для казны в результате применения способа оптимизации, позволившего обойти обязательные требования п. 2.1 ст. 283 НК РФ по нормированию убытков прошлых периодов, учитываемых в уменьшении налоговой базы. Суд отметил, что расходы 2018 - 2019 годов могут быть учтены в 2021 году только в пределах сумм прибыли, с которой исчислен налог за эти периоды, для учета расходов в оставшейся части налогоплательщик должен соблюдать требования п. п. 2.1, 3 ст. 283 НК РФ касательно переноса убытков прошлых лет.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав внереализационных расходов лизинговых начислений за предыдущие отчетные периоды. Так, включение налогоплательщиком в 2021 году в состав внереализационных расходов лизинговых платежей прошлых периодов (2018 - 2019 годов) фактически привело к занижению налоговой базы текущего налогового периода. По мнению налогоплательщика, допустимо исправление допущенной им ошибки не посредством подачи уточненной налоговой декларации за предыдущий период, а с помощью отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации. Кроме того, правоприменительная практика допускает перерасчет в текущем налоговом периоде налоговой базы, если ранее допущенные ошибки (искажения) не имеют негативных последствий для казны. Суд признал доначисление правомерным, отметив, что допущенные обществом ошибки имеют негативные последствия для казны в результате применения способа оптимизации, позволившего обойти обязательные требования п. 2.1 ст. 283 НК РФ по нормированию убытков прошлых периодов, учитываемых в уменьшении налоговой базы. Суд отметил, что расходы 2018 - 2019 годов могут быть учтены в 2021 году только в пределах сумм прибыли, с которой исчислен налог за эти периоды, для учета расходов в оставшейся части налогоплательщик должен соблюдать требования п. п. 2.1, 3 ст. 283 НК РФ касательно переноса убытков прошлых лет.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)38. Налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за текущий период вправе учесть расходы, не учтенные в предыдущих налоговых периодах и приведшие к излишней уплате налога, в том числе если допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов привела к уменьшению убытков прошлых лет, подлежащих переносу на текущий налоговый период (с учетом ограничений на предельный размер переносимого убытка).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)38. Налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за текущий период вправе учесть расходы, не учтенные в предыдущих налоговых периодах и приведшие к излишней уплате налога, в том числе если допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов привела к уменьшению убытков прошлых лет, подлежащих переносу на текущий налоговый период (с учетом ограничений на предельный размер переносимого убытка).
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Заметим, что данная позиция налоговых органов не бесспорна. Если изменение величины доходов (расходов) прошлых лет осуществляется на основании документов (сделок), полученных (оформленных) в текущем периоде, то такое изменение нельзя классифицировать как ошибку прошлого периода. В этом случае речь идет о новых фактах хозяйственной жизни, в результате которых выявляются доходы (расходы) прошлых налоговых периодов, признаваемые в составе внереализационных доходов (расходов) текущего периода (п. 10 ст. 250, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). В арбитражной практике есть примеры решений, подтверждающих правомерность именно такого подхода к отражению доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в текущем периоде (см., например, Постановления АС Западно-Сибирского округа от 18.08.2022 N Ф04-2516/2022 по делу N А27-4910/2021, Северо-Западного округа от 18.04.2022 N Ф07-2946/2022 по делу N А66-3129/2021). Но надо учитывать, что такой подход с большой долей вероятности приведет к спору с налоговым органом.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Заметим, что данная позиция налоговых органов не бесспорна. Если изменение величины доходов (расходов) прошлых лет осуществляется на основании документов (сделок), полученных (оформленных) в текущем периоде, то такое изменение нельзя классифицировать как ошибку прошлого периода. В этом случае речь идет о новых фактах хозяйственной жизни, в результате которых выявляются доходы (расходы) прошлых налоговых периодов, признаваемые в составе внереализационных доходов (расходов) текущего периода (п. 10 ст. 250, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). В арбитражной практике есть примеры решений, подтверждающих правомерность именно такого подхода к отражению доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в текущем периоде (см., например, Постановления АС Западно-Сибирского округа от 18.08.2022 N Ф04-2516/2022 по делу N А27-4910/2021, Северо-Западного округа от 18.04.2022 N Ф07-2946/2022 по делу N А66-3129/2021). Но надо учитывать, что такой подход с большой долей вероятности приведет к спору с налоговым органом.
Готовое решение: Как иностранной организации заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Ранее не учтенные расходы прошлых лет, которые вы выявили только в текущем периоде, что не связано с ошибками в учете, отразите в строке 300 и 301 Приложения N 2 к листу 02 декларации, а также в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 (п. 86 Порядка заполнения декларации по прибыли).
(КонсультантПлюс, 2026)Ранее не учтенные расходы прошлых лет, которые вы выявили только в текущем периоде, что не связано с ошибками в учете, отразите в строке 300 и 301 Приложения N 2 к листу 02 декларации, а также в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 (п. 86 Порядка заполнения декларации по прибыли).
Статья: Уточнение правил исправления налоговых ошибок, завысивших налог
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2026, N 2)- условие 4 - в периоде начиная с ошибочного и заканчивая текущим не должен пострадать бюджет (казна). Теперь это условие все равно актуально, поскольку такие потери у бюджета могут быть не только из-за увеличения в текущем периоде ставки исправляемого налога. К примеру, даже до увеличения ставки по налогу на прибыль нельзя было признавать в текущем периоде расходы прошлых лет, если это приводило в целом к нарушению правил признания убытков прошлых лет. В частности - к обходу 50%-го ограничения для учета в текущем периоде убытков прошлых лет. Об этом мы говорили в ГК, 2024, N 7, с. 83.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2026, N 2)- условие 4 - в периоде начиная с ошибочного и заканчивая текущим не должен пострадать бюджет (казна). Теперь это условие все равно актуально, поскольку такие потери у бюджета могут быть не только из-за увеличения в текущем периоде ставки исправляемого налога. К примеру, даже до увеличения ставки по налогу на прибыль нельзя было признавать в текущем периоде расходы прошлых лет, если это приводило в целом к нарушению правил признания убытков прошлых лет. В частности - к обходу 50%-го ограничения для учета в текущем периоде убытков прошлых лет. Об этом мы говорили в ГК, 2024, N 7, с. 83.
Готовое решение: Как на УСН учесть расходы прошлых лет, выявленные в текущем году
(КонсультантПлюс, 2026)1.1. Когда на УСН расходы прошлых лет можно отразить в текущем периоде
(КонсультантПлюс, 2026)1.1. Когда на УСН расходы прошлых лет можно отразить в текущем периоде
Статья: Признание старых ошибок: главное - не навредить казне
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 7)В споре, который ВС рассматривал в 2021 г., у организации не нарушалось правило о переносе убытков: это было проверено судом и не опровергалось инспекцией. Так что в том давнем деле казна не пострадала из-за того, что расходы прошлых лет были учтены текущим периодом <12>. Как видим, нет никаких противоречий между тем базовым решением ВС и свежим судебным решением.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 7)В споре, который ВС рассматривал в 2021 г., у организации не нарушалось правило о переносе убытков: это было проверено судом и не опровергалось инспекцией. Так что в том давнем деле казна не пострадала из-за того, что расходы прошлых лет были учтены текущим периодом <12>. Как видим, нет никаких противоречий между тем базовым решением ВС и свежим судебным решением.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль14.1. Учитываются ли расходы предыдущих периодов как убытки прошлых лет в текущем периоде, если в нем получен убыток?
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 30.06.2025 N 03-03-06/1/63275 <Как учесть расходы прошлого периода при повышении ставки по налогу?>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 15)Как учесть расходы прошлого периода, если в текущем году
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 15)Как учесть расходы прошлого периода, если в текущем году
Готовое решение: Как учесть расходы прошлых лет при исчислении налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Расходы, которые возникли из-за ошибок в налоговом учете в прошлых годах, отражаются как отдельный вид расходов текущего периода. В декларации по налогу на прибыль за текущий период такие расходы покажите в строках 400 - 403 Приложения N 2 к листу 02 (п. 136 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2026)Расходы, которые возникли из-за ошибок в налоговом учете в прошлых годах, отражаются как отдельный вид расходов текущего периода. В декларации по налогу на прибыль за текущий период такие расходы покажите в строках 400 - 403 Приложения N 2 к листу 02 (п. 136 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на прибыль).
Статья: Вопросы по резервам при подготовке к годовой отчетности
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 6)Поскольку ошибка обнаружена только в 2024 г., текущим периодом ее исправить нельзя, ведь прошло уже более 3 лет с даты уплаты налога за 2017 г. И наверняка проверяющие будут отслеживать его, когда речь пойдет о признании в текущем периоде расходов прошлых лет <10>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 6)Поскольку ошибка обнаружена только в 2024 г., текущим периодом ее исправить нельзя, ведь прошло уже более 3 лет с даты уплаты налога за 2017 г. И наверняка проверяющие будут отслеживать его, когда речь пойдет о признании в текущем периоде расходов прошлых лет <10>.