Расчет постоянных разниц
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет постоянных разниц (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете недостача наличных денежных средств в кассе организации, выявленная в результате проведенной инвентаризации, если с виновного работника недостача взыскивается частично?..
(Консультация эксперта, 2026)Расходы в сумме недостачи денежных средств, не компенсируемой работником, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы (ПР) и соответствующего ей постоянного налогового расхода (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)Расходы в сумме недостачи денежных средств, не компенсируемой работником, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы (ПР) и соответствующего ей постоянного налогового расхода (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации операции, связанные с оказанием ею услуги на безвозмездной основе?..
(Консультация эксперта, 2026)Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы (ПР) и соответствующего ей постоянного налогового расхода (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы (ПР) и соответствующего ей постоянного налогового расхода (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Нормативные акты
"Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг"
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ
Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13
<Об изменениях Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02>условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (ранее - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода в связи с изменением требований к признанию текущего налога на прибыль);
<Об изменениях Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02>условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (ранее - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода в связи с изменением требований к признанию текущего налога на прибыль);
Статья: Отражение отложенного налога на прибыль по операциям с капиталом: "золотые правила" для любых ситуаций
(Ефремова Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2026, N 2)То есть из самого определения постоянных разниц следует, что они определяются вовсе не балансовым методом, в отличие от временных, и возникают только по доходам и расходам, учитываемым в отчетном периоде (в бухгалтерском или в налоговом учете).
(Ефремова Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2026, N 2)То есть из самого определения постоянных разниц следует, что они определяются вовсе не балансовым методом, в отличие от временных, и возникают только по доходам и расходам, учитываемым в отчетном периоде (в бухгалтерском или в налоговом учете).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение и передачу работникам подарков к празднику?..
(Консультация эксперта, 2026)Поскольку расходы в виде стоимости подарков и НДС, начисленного при безвозмездной передаче, формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, в учете организации возникают постоянные разницы (ПР) и соответствующие им постоянные налоговые расходы (ПНР), подлежащие отражению в момент их возникновения (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н):
(Консультация эксперта, 2026)Поскольку расходы в виде стоимости подарков и НДС, начисленного при безвозмездной передаче, формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, в учете организации возникают постоянные разницы (ПР) и соответствующие им постоянные налоговые расходы (ПНР), подлежащие отражению в момент их возникновения (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н):
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Постоянные и временные разницы оказывают различное влияние на величину показателей, характеризующих суммы расхода по налогу на прибыль, раскрываемые в бухгалтерской отчетности. В отчетном периоде при возникновении постоянной разницы исчисляется постоянный налоговый расход или постоянный налоговый доход (ПНР (ПНД)). Такие величины определяют как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль:
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Постоянные и временные разницы оказывают различное влияние на величину показателей, характеризующих суммы расхода по налогу на прибыль, раскрываемые в бухгалтерской отчетности. В отчетном периоде при возникновении постоянной разницы исчисляется постоянный налоговый расход или постоянный налоговый доход (ПНР (ПНД)). Такие величины определяют как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль:
Статья: Компенсация за личное авто: как выплачивать и учитывать
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 39)В бухгалтерском учете расходы по выплате компенсации за личное авто и возмещению иных расходов, связанных с его использованием в служебных целях, признаются в месяце, за который они начисляются (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При этом из-за разницы в моменте признания расходов для целей налогообложения и бухучета возникает временная разница (п. 8 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"). Кроме того, в связи с нормированием суммы компенсации для целей налогообложения возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02).
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 39)В бухгалтерском учете расходы по выплате компенсации за личное авто и возмещению иных расходов, связанных с его использованием в служебных целях, признаются в месяце, за который они начисляются (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При этом из-за разницы в моменте признания расходов для целей налогообложения и бухучета возникает временная разница (п. 8 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"). Кроме того, в связи с нормированием суммы компенсации для целей налогообложения возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02).
Путеводитель по сделкам. Заем товарный. ЗаемщикВключенное в состав запасов имущество, которое заемщик приобрел для передачи заимодавцу в погашение задолженности по договору займа, учитывается заемщиком по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). Она определяется в порядке, предусмотренном п. 10 ФСБУ 5/2019. В бухучете приобретенное имущество учитывается на счетах учета соответствующих запасов (10 "Материалы" или 41 "Товары"). Возврат займа отражается записью по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (если срок действия договора займа не превышает 12 месяцев) или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (если срок действия договора займа больше 12 месяцев) и кредиту счета 10 или 41. Сумма НДС, начисленная при передаче запасов заимодавцу, отражается по дебету счета 66 или 67 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). Стоимость запасов, приобретенных для передачи заимодавцу, может отличаться от указанной в договоре займа. В этом случае разницу организация может отразить в бухучете в составе прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). В связи с тем что эта разница не учитывается при исчислении налога на прибыль, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) или постоянный налоговый доход (ПНД) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Согласно п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (либо наоборот - учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Согласно п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (либо наоборот - учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете приобретение за счет собственных средств путевок в детский летний оздоровительный лагерь, расположенный на территории РФ, для детей работников организации, не достигших 18 лет? Путевки приобретены впервые в этом году. Они приобретены по договору, заключенному непосредственно с лагерем...
(Консультация эксперта, 2026)Расходы на оплату путевок для детей работников формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Поэтому в учете организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)Расходы на оплату путевок для детей работников формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Поэтому в учете организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Статья: Уголовно-правовая политика в сфере экономики: обзор изменений законодательства в 2024 г.
(Росляков В.Д.)
("Актуальные проблемы российского права", 2025, N 11)В то же время представляется достаточно справедливым замечание Н.А. Лопашенко, которая указывает на отсутствие системности в определении стоимостного выражения крупного (особо крупного) размера дохода, ущерба, задолженности применительно к преступлениям в сфере экономической деятельности. Количество вариаций указанных значений применительно к различным составам преступлений, содержащимся в гл. 22 УК РФ, постоянно увеличивается, а разница между минимальным и максимальным порогами значений тенденциозно растет <19>. С учетом такой ситуации и уровня инфляции в отношении посягательств на один непосредственный объект преступления законодатель (осознанно или неосознанно) сохраняет существующую степень уголовно-правового воздействия, а в отношении других осуществляет политику криминализации. Представляется, что подобное положение возникает вследствие отсутствия сформированных и конкретизированных направлений уголовно-правовой политики регулирования и охраны отношений в сфере экономики (как частных, так и публичных). В частности, законодатель установил большое количество выражений крупного размера дохода, ущерба, задолженности, но не предусмотрел факторы, влияющие на их размер. Отсутствие конкретных и зафиксированных критериев определения их стоимостного выражения приводит к бессистемности правового регулирования.
(Росляков В.Д.)
("Актуальные проблемы российского права", 2025, N 11)В то же время представляется достаточно справедливым замечание Н.А. Лопашенко, которая указывает на отсутствие системности в определении стоимостного выражения крупного (особо крупного) размера дохода, ущерба, задолженности применительно к преступлениям в сфере экономической деятельности. Количество вариаций указанных значений применительно к различным составам преступлений, содержащимся в гл. 22 УК РФ, постоянно увеличивается, а разница между минимальным и максимальным порогами значений тенденциозно растет <19>. С учетом такой ситуации и уровня инфляции в отношении посягательств на один непосредственный объект преступления законодатель (осознанно или неосознанно) сохраняет существующую степень уголовно-правового воздействия, а в отношении других осуществляет политику криминализации. Представляется, что подобное положение возникает вследствие отсутствия сформированных и конкретизированных направлений уголовно-правовой политики регулирования и охраны отношений в сфере экономики (как частных, так и публичных). В частности, законодатель установил большое количество выражений крупного размера дохода, ущерба, задолженности, но не предусмотрел факторы, влияющие на их размер. Отсутствие конкретных и зафиксированных критериев определения их стоимостного выражения приводит к бессистемности правового регулирования.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете товарища, не ведущего общие дела, передачу в совместную деятельность объекта основных средств и его возврат после прекращения совместной деятельности?..
(Консультация эксперта, 2026)Отрицательная разница между оценкой объекта ОС на момент прекращения совместной деятельности и его оценкой на момент передачи в простое товарищество не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)Отрицательная разница между оценкой объекта ОС на момент прекращения совместной деятельности и его оценкой на момент передачи в простое товарищество не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение путевки для работника в санаторно-курортное учреждение (санаторий)?..
(Консультация эксперта, 2026)Затраты на оплату путевки для сотрудника учитываются в расходах в бухгалтерском учете организации, но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В связи с этим в учете возникает постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)Затраты на оплату путевки для сотрудника учитываются в расходах в бухгалтерском учете организации, но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В связи с этим в учете возникает постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).