Продажа акций взаимозависимому лицу
Подборка наиболее важных документов по запросу Продажа акций взаимозависимому лицу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Применительно к пункту 2 статьи 154 НК РФ в письме Минфина России от 05.02.2024 N 03-07-11/8982 разъясняется, что в соответствии с данной нормой при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При этом согласно статье 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Применительно к пункту 2 статьи 154 НК РФ в письме Минфина России от 05.02.2024 N 03-07-11/8982 разъясняется, что в соответствии с данной нормой при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При этом согласно статье 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.
Вопрос: Подлежит ли обложению НДС операция с невзаимозависимой российской организацией по предоставлению за плату опциона на заключение договора купли-продажи ценных бумаг (акций)?
(Консультация эксперта, 2025)В связи с этим контролирующие органы рекомендуют при предоставлении опциона определять налоговую базу как стоимость передаваемых прав, исчисленную исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров), без включения в них НДС (ст. 154 НК РФ, Письма Минфина России от 13.06.2023 N 03-07-11/54100, от 28.02.2020 N 03-07-14/14418). При этом цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, считаются рыночными (ст. 105.3 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)В связи с этим контролирующие органы рекомендуют при предоставлении опциона определять налоговую базу как стоимость передаваемых прав, исчисленную исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров), без включения в них НДС (ст. 154 НК РФ, Письма Минфина России от 13.06.2023 N 03-07-11/54100, от 28.02.2020 N 03-07-14/14418). При этом цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, считаются рыночными (ст. 105.3 НК РФ).
Судебная практика
Кассационное определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 06.12.2023 N 88а-32161/2023 (УИД 77RS0029-02-2022-014219-04)
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогоплательщика: 1) О признании незаконным решения о доначислении НДФЛ; 2) О признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности.
Обстоятельства: Налогоплательщик полагает, что налоговый орган неправомерно применил положения ст. 212 НК РФ при принятии оспариваемого решения и доначислил ему налог на НДФЛ в виде материальной выгоды, полученной в результате заключения договора купли-продажи акций.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.Ссылка административного истца о необходимости применения положений статьи 105.2 Налогового кодекса РФ, поскольку он косвенно владел акциями ПАО "<данные изъяты>", а договор купли-продажи носил лишь технический характер, основанием к отмене судебных актов являться не может, так как особенности отношений взаимозависимых лиц могут оказывать влияние на условия и экономические результаты этих сделок. Тот факт, что ФИО1 являлся бенефициарным владельцем АО "<данные изъяты>" свидетельствует о возможности влияния на параметры сделки, что было установлено налоговым органом в ходе проверки, поскольку в результате совершения сделки наступили правовые последствия заключения договора купли-продажи акций, стоимость которых определена сторонами ниже минимальной цены акций по сведениям, представленным ПАО "<данные изъяты>".
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогоплательщика: 1) О признании незаконным решения о доначислении НДФЛ; 2) О признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности.
Обстоятельства: Налогоплательщик полагает, что налоговый орган неправомерно применил положения ст. 212 НК РФ при принятии оспариваемого решения и доначислил ему налог на НДФЛ в виде материальной выгоды, полученной в результате заключения договора купли-продажи акций.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.Ссылка административного истца о необходимости применения положений статьи 105.2 Налогового кодекса РФ, поскольку он косвенно владел акциями ПАО "<данные изъяты>", а договор купли-продажи носил лишь технический характер, основанием к отмене судебных актов являться не может, так как особенности отношений взаимозависимых лиц могут оказывать влияние на условия и экономические результаты этих сделок. Тот факт, что ФИО1 являлся бенефициарным владельцем АО "<данные изъяты>" свидетельствует о возможности влияния на параметры сделки, что было установлено налоговым органом в ходе проверки, поскольку в результате совершения сделки наступили правовые последствия заключения договора купли-продажи акций, стоимость которых определена сторонами ниже минимальной цены акций по сведениям, представленным ПАО "<данные изъяты>".
Нормативные акты
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Как видно из имеющихся в деле документов, общество (ответчик) продало 35 квартир своему директору. При этом собственниками 100% акций общества являются директор и его сын.
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Как видно из имеющихся в деле документов, общество (ответчик) продало 35 квартир своему директору. При этом собственниками 100% акций общества являются директор и его сын.
<Письмо> ФНС России от 29.06.2017 N СА-4-7/12540@
<О направлении для использования в работе обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2017 года по вопросам налогообложения>Суд первой инстанции также пришел к выводу, что действительным экономическим смыслом всех совершенных операций являлось формирование отрицательного финансового результата по сделкам, связанным с куплей-продажей ценных бумаг, путем приобретения ценных бумаг по завышенной (нерыночной) цене, и последующая перепродажа взаимозависимому лицу по рыночной цене.
<О направлении для использования в работе обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2017 года по вопросам налогообложения>Суд первой инстанции также пришел к выводу, что действительным экономическим смыслом всех совершенных операций являлось формирование отрицательного финансового результата по сделкам, связанным с куплей-продажей ценных бумаг, путем приобретения ценных бумаг по завышенной (нерыночной) цене, и последующая перепродажа взаимозависимому лицу по рыночной цене.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)В деле было установлено, что участники сделок по купле-продаже акций являются взаимозависимыми лицами и в нарушение указанного принципа произвели неравнозначный обмен акций на векселя (акции были реализованы по цене, превышающей от 3,7 до 5 раз рыночную стоимость). При таких обстоятельствах суды пришли к выводу о неправомерном применении обществом ставки 5% по налогу на доходы иностранных организаций в виде дивидендов.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)В деле было установлено, что участники сделок по купле-продаже акций являются взаимозависимыми лицами и в нарушение указанного принципа произвели неравнозначный обмен акций на векселя (акции были реализованы по цене, превышающей от 3,7 до 5 раз рыночную стоимость). При таких обстоятельствах суды пришли к выводу о неправомерном применении обществом ставки 5% по налогу на доходы иностранных организаций в виде дивидендов.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы применения ФСБУ 14/2022 из практики нашего консалтинга
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 6)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, налогоплательщик реализовал взаимозависимому лицу (учредителю и исполнительному органу общества) недвижимое имущество по стоимости существенно ниже рыночной. При этом помимо оплаты денежными средствами, стороны согласовали, что часть платы за объекты будет погашена посредством мены недвижимого имущества на бездокументарные ценные бумаги. Вместе с тем именные обыкновенные акции обществу переданы не были, денежные средства не выплачены.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 6)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, налогоплательщик реализовал взаимозависимому лицу (учредителю и исполнительному органу общества) недвижимое имущество по стоимости существенно ниже рыночной. При этом помимо оплаты денежными средствами, стороны согласовали, что часть платы за объекты будет погашена посредством мены недвижимого имущества на бездокументарные ценные бумаги. Вместе с тем именные обыкновенные акции обществу переданы не были, денежные средства не выплачены.
Статья: Вниманию руководителей компаний, юридических и финансовых департаментов организаций: Россия и ОАЭ подписали СИДН
(Терещенко А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 6)- применение нулевой ставки налога на прибыль в отношении дивидендов и дохода от продажи акций (долей) компании из ОАЭ при соблюдении условий ст. 284, 284.2 НК РФ;
(Терещенко А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 6)- применение нулевой ставки налога на прибыль в отношении дивидендов и дохода от продажи акций (долей) компании из ОАЭ при соблюдении условий ст. 284, 284.2 НК РФ;
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)Вопрос: Какие налоговые последствия возникнут у физ. лица (налогового резидента Кипра) при продаже им акций российского АО третьему лицу (не взаимозависимому)? Срок владения акциями менее пяти лет.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)Вопрос: Какие налоговые последствия возникнут у физ. лица (налогового резидента Кипра) при продаже им акций российского АО третьему лицу (не взаимозависимому)? Срок владения акциями менее пяти лет.
Статья: Реализация акций: особенности налогового учета у продавца
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 21)Сделка по продаже акций признается контролируемой, например, если продавец и покупатель - российские взаимозависимые лица и при этом <25>:
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 21)Сделка по продаже акций признается контролируемой, например, если продавец и покупатель - российские взаимозависимые лица и при этом <25>:
Вопрос: Об НДС при предоставлении опциона на заключение договора купли-продажи акций и (или) долей в уставном капитале хозяйствующего общества.
(Письмо Минфина России от 05.02.2024 N 03-07-11/8982)В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При этом согласно статье 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.
(Письмо Минфина России от 05.02.2024 N 03-07-11/8982)В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При этом согласно статье 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.
Статья: Учет внутригруппового интереса при приобретении крупного пакета акций (значительной доли) хозяйственного общества, входящего в состав холдинга
(Гурьянов А.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2022, N 6)<5> В письмах о запросе информации, в отчетах о проверке и в договорах купли-продажи акций (долей) часто используются формулировки о запросе, о проверке и о заверениях в отношении всех сделок с аффилированными лицами, включая зависимых лиц и лиц, входящих в одну группу лиц с обществом, акции (доля) которого приобретаются. Однако такие широкие понятия создают неопределенность в части установления полного состава таких лиц, что также увеличивает издержки на проверку и возлагает значительный риск на продавцов, которые могут отказаться от включения таких понятий в договор. В этой связи в настоящей статье рассматриваются внутригрупповые сделки между участниками одного холдинга, то есть между основными и дочерними обществами и между дочерними обществами. Внутригрупповые сделки могут кратко описываться в приложении к отчету о юридической проверке, в частности, могут указываться: стороны, предмет, цена, срок, возможность одностороннего расторжения, отказа от исполнения, изменения условий договора, ответственность сторон за неисполнение договора.
(Гурьянов А.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2022, N 6)<5> В письмах о запросе информации, в отчетах о проверке и в договорах купли-продажи акций (долей) часто используются формулировки о запросе, о проверке и о заверениях в отношении всех сделок с аффилированными лицами, включая зависимых лиц и лиц, входящих в одну группу лиц с обществом, акции (доля) которого приобретаются. Однако такие широкие понятия создают неопределенность в части установления полного состава таких лиц, что также увеличивает издержки на проверку и возлагает значительный риск на продавцов, которые могут отказаться от включения таких понятий в договор. В этой связи в настоящей статье рассматриваются внутригрупповые сделки между участниками одного холдинга, то есть между основными и дочерними обществами и между дочерними обществами. Внутригрупповые сделки могут кратко описываться в приложении к отчету о юридической проверке, в частности, могут указываться: стороны, предмет, цена, срок, возможность одностороннего расторжения, отказа от исполнения, изменения условий договора, ответственность сторон за неисполнение договора.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)При этом согласно ст. 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)При этом согласно ст. 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.