Проценты по займу между взаимозависимыми лицами налоговый учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Проценты по займу между взаимозависимыми лицами налоговый учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 265 "Внереализационные расходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном отнесении налогоплательщиком на расходы процентов по кредитному договору, поскольку их выплата не была направлена на получение доходов. Суд установил, что налогоплательщик уплачивал проценты по кредитному договору с банком. Кредит был взят для рефинансирования задолженности налогоплательщика перед другим банком. Ранее, при рассмотрении вопроса о правомерности учета процентов по договору с первым банком, суд установил, что полученные по договору денежные средства были переданы налогоплательщиком как заем иностранной компании, которая использовала их для приобретения доли в уставном капитале налогоплательщика и еще одного юридического лица. При этом и сам налогоплательщик, и компания-заемщик, и вторая приобретаемая компания принадлежат одному физическому лицу. Суд пришел к выводу, что целью сделок было получение необоснованной налоговой выгоды, налогоплательщик учитывал расходы в виде процентов по кредитному договору, но не получал процентов по выданным займам, вследствие искусственного прекращения заемных обязательств между налогоплательщиком и заемщиком прекратилось начисление процентов по выданным займам, при этом налогоплательщик продолжал уплачивать проценты по кредитному договору, то есть на налогоплательщика было искусственно перенесено бремя несения расходов при фактическом извлечении доходов от привлеченного капитала взаимозависимым иностранным лицом, не уплачивающим налоги в РФ. Поскольку новый кредит был взят для рефинансирования ранее привлеченного кредита, суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика права учитывать проценты по такому кредиту.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном отнесении налогоплательщиком на расходы процентов по кредитному договору, поскольку их выплата не была направлена на получение доходов. Суд установил, что налогоплательщик уплачивал проценты по кредитному договору с банком. Кредит был взят для рефинансирования задолженности налогоплательщика перед другим банком. Ранее, при рассмотрении вопроса о правомерности учета процентов по договору с первым банком, суд установил, что полученные по договору денежные средства были переданы налогоплательщиком как заем иностранной компании, которая использовала их для приобретения доли в уставном капитале налогоплательщика и еще одного юридического лица. При этом и сам налогоплательщик, и компания-заемщик, и вторая приобретаемая компания принадлежат одному физическому лицу. Суд пришел к выводу, что целью сделок было получение необоснованной налоговой выгоды, налогоплательщик учитывал расходы в виде процентов по кредитному договору, но не получал процентов по выданным займам, вследствие искусственного прекращения заемных обязательств между налогоплательщиком и заемщиком прекратилось начисление процентов по выданным займам, при этом налогоплательщик продолжал уплачивать проценты по кредитному договору, то есть на налогоплательщика было искусственно перенесено бремя несения расходов при фактическом извлечении доходов от привлеченного капитала взаимозависимым иностранным лицом, не уплачивающим налоги в РФ. Поскольку новый кредит был взят для рефинансирования ранее привлеченного кредита, суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика права учитывать проценты по такому кредиту.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: ...Каков порядок учета в целях налога на прибыль процентов по займу между взаимозависимыми лицами (заимодавец - резидент Гонконга)?
(Консультация эксперта, 2017)Вопрос: Российская организация получила два займа от иностранной организации (Гонконг): один привлечен в сентябре 2015 г. на 7,2 млн долл. США, другой - в марте 2016 г. на 1 млн долл. США. Заимодавец не имеет доли участия в организации, но является взаимозависимым лицом, так как у них один собственник - гражданин Китая (возможно, и Гонконга). В январе 2017 г. впервые выплачены проценты по обоим займам за период с момента получения и по декабрь 2016 г.
(Консультация эксперта, 2017)Вопрос: Российская организация получила два займа от иностранной организации (Гонконг): один привлечен в сентябре 2015 г. на 7,2 млн долл. США, другой - в марте 2016 г. на 1 млн долл. США. Заимодавец не имеет доли участия в организации, но является взаимозависимым лицом, так как у них один собственник - гражданин Китая (возможно, и Гонконга). В январе 2017 г. впервые выплачены проценты по обоим займам за период с момента получения и по декабрь 2016 г.
Статья: Налоговые риски при предоставлении займов взаимозависимым лицам
(Хомич А.М.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2015, N 9)Если в результате проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами налоговым органом будет выявлено, что учтенная заемщиком сумма расходов в виде процентов по займу исчислена им исходя из процентной ставки, величина которой выше рыночного уровня, то у заемщика возникнет высокий риск отказа в признании той части расходов, которая будет приходиться на такое превышение, и, как следствие, доначисления налога к уплате в бюджет, начисления соответствующих сумм пени и штрафа.
(Хомич А.М.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2015, N 9)Если в результате проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами налоговым органом будет выявлено, что учтенная заемщиком сумма расходов в виде процентов по займу исчислена им исходя из процентной ставки, величина которой выше рыночного уровня, то у заемщика возникнет высокий риск отказа в признании той части расходов, которая будет приходиться на такое превышение, и, как следствие, доначисления налога к уплате в бюджет, начисления соответствующих сумм пени и штрафа.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2020)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 23.12.2020)
(ред. от 25.04.2025)В ходе налоговой проверки установлено, что налогоплательщик и общество являются взаимозависимыми лицами, поскольку их учредителем является организация, единственным участником которой, в свою очередь, является иностранное юридическое лицо.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 23.12.2020)
(ред. от 25.04.2025)В ходе налоговой проверки установлено, что налогоплательщик и общество являются взаимозависимыми лицами, поскольку их учредителем является организация, единственным участником которой, в свою очередь, является иностранное юридическое лицо.
"Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов"2.6. Учет процентных платежей в целях налогообложения
Статья: Учитываем проценты по кредитам по-новому
(Чернов С.А.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3)В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
(Чернов С.А.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3)В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Вопрос: ...Банк привлекает беспроцентный заем от иностранной организации (резидента Нидерландов), являющейся взаимозависимым лицом. Возникают ли у банка обязанности налогового агента по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2017)С учетом вышеприведенных законодательных норм, разъяснений финансового ведомства, судебных решений полагаем, что банк должен самостоятельно принять решение в отношении налогового учета неуплаченных процентов по беспроцентному займу, не исключая при этом всех возможных последствий, в том числе негативных. Несоответствие подхода к решению какого-либо вопроса позиции налогового органа по этому же вопросу может привести к конфликту с последним, который нередко заканчивается судебным разбирательством. В то же время право налогоплательщика обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, если они, по его мнению, нарушают его права, отражено в ст. ст. 137, 138 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2017)С учетом вышеприведенных законодательных норм, разъяснений финансового ведомства, судебных решений полагаем, что банк должен самостоятельно принять решение в отношении налогового учета неуплаченных процентов по беспроцентному займу, не исключая при этом всех возможных последствий, в том числе негативных. Несоответствие подхода к решению какого-либо вопроса позиции налогового органа по этому же вопросу может привести к конфликту с последним, который нередко заканчивается судебным разбирательством. В то же время право налогоплательщика обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, если они, по его мнению, нарушают его права, отражено в ст. ст. 137, 138 НК РФ.
Статья: Налоговая политика до 2018 года
(Зобова Е.П.)
("Налоговая проверка", 2015, N 5)Учет процентных платежей в целях налогообложения
(Зобова Е.П.)
("Налоговая проверка", 2015, N 5)Учет процентных платежей в целях налогообложения
Вопрос: ...Между взаимозависимыми лицами заключены договоры поставки и беспроцентного займа. Сумма доходов по договорам поставки не превышает размер, установленный пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, и налогоплательщиком не были поданы сведения о контролируемых сделках в порядке, установленном ст. 105.16 НК РФ. Если учесть рыночный уровень процентных ставок по договорам займа, то сумма доходов превысит указанный размер, следовательно, сделки будут являться контролируемыми. Соответственно, будет необходимо представить уведомление о них. Может ли в такой ситуации Федеральная налоговая служба учесть доходы по сделкам предоставления беспроцентного займа в соответствии с рыночным уровнем процентов и привлечь к ответственности по ст. 129.4 НК РФ?
(Консультация эксперта, 2012)Может ли в такой ситуации Федеральная налоговая служба учесть доходы по сделкам предоставления беспроцентного займа в соответствии с рыночным уровнем процентов и привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 129.4 НК РФ?
(Консультация эксперта, 2012)Может ли в такой ситуации Федеральная налоговая служба учесть доходы по сделкам предоставления беспроцентного займа в соответствии с рыночным уровнем процентов и привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 129.4 НК РФ?
Статья: Обзор новостей от 21.07.2010
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4)Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, исходя из критерия их сопоставимости. Напомним, это является одним из способов налогового учета процентов. Нужно разработать правила установления сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми. Вопрос об определении рыночного уровня процентов по кредитам, займам, векселям и прочим операциям, доходы по которым не являются поступлениями от реализации товаров (работ, услуг), нужно решать без применения положений ст. 40 НК РФ. Они имеют отношение лишь к ценам реализации товаров (работ, услуг) и распространяются на указанные финансовые операции.
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4)Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, исходя из критерия их сопоставимости. Напомним, это является одним из способов налогового учета процентов. Нужно разработать правила установления сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми. Вопрос об определении рыночного уровня процентов по кредитам, займам, векселям и прочим операциям, доходы по которым не являются поступлениями от реализации товаров (работ, услуг), нужно решать без применения положений ст. 40 НК РФ. Они имеют отношение лишь к ценам реализации товаров (работ, услуг) и распространяются на указанные финансовые операции.
Вопрос: Физлицо - учредитель ООО-1 и ООО-2. ООО-1 получило беспроцентный заем от ООО-2. Возникает ли у заемщика (ООО-1) обязанность исчислить доход для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль? Является ли предоставление займа контролируемой сделкой?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2015)Минфин России в Письме от 25.05.2015 N 03-01-18/29936 указывает, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Поэтому любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2015)Минфин России в Письме от 25.05.2015 N 03-01-18/29936 указывает, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Поэтому любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица.
Статья: Предложения Минфина по улучшению налогового климата
(Потехина М.А.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4)Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, исходя из критерия их сопоставимости. Напомним, это является одним из способов налогового учета процентов. Нужно разработать правила установления сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми. Вопрос об определении рыночного уровня процентов по кредитам, займам, векселям и прочим операциям, доходы по которым не являются поступлениями от реализации товаров (работ, услуг), нужно решать без применения положений ст. 40 НК РФ. Они имеют отношение лишь к ценам реализации товаров (работ, услуг) и распространяются на указанные финансовые операции.
(Потехина М.А.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4)Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, исходя из критерия их сопоставимости. Напомним, это является одним из способов налогового учета процентов. Нужно разработать правила установления сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми. Вопрос об определении рыночного уровня процентов по кредитам, займам, векселям и прочим операциям, доходы по которым не являются поступлениями от реализации товаров (работ, услуг), нужно решать без применения положений ст. 40 НК РФ. Они имеют отношение лишь к ценам реализации товаров (работ, услуг) и распространяются на указанные финансовые операции.
Тематический выпуск: Договорные и корпоративные отношения, обязательства и прочее: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 6)Проценты за пределами, установленными законодательством, по договору займа, заключенному в том числе между взаимозависимыми лицами, признаются соответствующими рыночному уровню, пока не доказано обратное.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 6)Проценты за пределами, установленными законодательством, по договору займа, заключенному в том числе между взаимозависимыми лицами, признаются соответствующими рыночному уровню, пока не доказано обратное.
Вопрос: ...Взаимозависимые организации заключили договор беспроцентного займа. Нужно ли заимодавцу в целях налога на прибыль учитывать доход исходя из рыночной процентной ставки за пользование денежными средствами?
(Консультация эксперта, 2016)Согласно разъяснениям, данным в Письме Минфина России от 18.07.2012 N 03-01-18/5-97, доходы заимодавца по сделкам беспроцентного займа определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, то есть в сопоставимой сделке. Сделки по предоставлению беспроцентных займов не подпадают под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2016)Согласно разъяснениям, данным в Письме Минфина России от 18.07.2012 N 03-01-18/5-97, доходы заимодавца по сделкам беспроцентного займа определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, то есть в сопоставимой сделке. Сделки по предоставлению беспроцентных займов не подпадают под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Статья: Налог на прибыль: сложные вопросы исчисления и уплаты
(Белов А.В.)
("Бухгалтерский учет", 2022, N 3)В ходе налоговой проверки было установлено, что налогоплательщик и организация являются взаимозависимыми лицами, поскольку их учредителем является некая организация, единственным участником которой, в свою очередь, является иностранное юридическое лицо.
(Белов А.В.)
("Бухгалтерский учет", 2022, N 3)В ходе налоговой проверки было установлено, что налогоплательщик и организация являются взаимозависимыми лицами, поскольку их учредителем является некая организация, единственным участником которой, в свою очередь, является иностранное юридическое лицо.