Премия за счет прибыли расчет среднего заработка
Подборка наиболее важных документов по запросу Премия за счет прибыли расчет среднего заработка (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2009 год: Глава 24 "Единый социальный налог" НК РФ
(Д.М. Щекин)По мнению налогового органа, премиальные выплаты подлежат обложению ЕСН, так как они начислялись работникам ежемесячно за результаты производственной деятельности, были обязательным элементом оплаты труда. Инспекция посчитала, что начисление премий не зависит от наличия у общества прибыли прошлых лет, поскольку выплата премий предусмотрена трудовыми договорами без ссылок на наличие либо отсутствие прибыли, оставшейся в распоряжении общества. Кроме того, суммы премий включены в расчет средней заработной платы, исчисляемой для оплаты пособий по временной нетрудоспособности и отпусков. Суд, удовлетворяя требования общества, исходил из того, что указанные выплаты произведены за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения, и согласно п. 1 ст. 270 НК РФ они не учитываются в целях налогообложения прибыли и, соответственно, не облагаются ЕСН. Спорные премии хотя и предусмотрены трудовыми договорами, однако выплачены за счет прибыли прошлых лет, аккумулированной в фонде потребления, и не отнесены к расходам, уменьшающим базу налога на прибыль. Суд отклонил ссылку инспекции на то, что премии учтены обществом в затратах по налогу на прибыль в составе средней заработной платы, исчисленной для оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности. В соответствии со ст. 139 ТК РФ и п. 7 ст. 255 НК РФ указанные выплаты учитываются при исчислении средней заработной платы и, соответственно, при определении суммы налога на прибыль. Включение обществом в состав средней заработной платы, исчисленной для оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности, сумм премий не может быть основанием для включения таких выплат в базу, облагаемую ЕСН (2005 г.).
(Д.М. Щекин)По мнению налогового органа, премиальные выплаты подлежат обложению ЕСН, так как они начислялись работникам ежемесячно за результаты производственной деятельности, были обязательным элементом оплаты труда. Инспекция посчитала, что начисление премий не зависит от наличия у общества прибыли прошлых лет, поскольку выплата премий предусмотрена трудовыми договорами без ссылок на наличие либо отсутствие прибыли, оставшейся в распоряжении общества. Кроме того, суммы премий включены в расчет средней заработной платы, исчисляемой для оплаты пособий по временной нетрудоспособности и отпусков. Суд, удовлетворяя требования общества, исходил из того, что указанные выплаты произведены за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения, и согласно п. 1 ст. 270 НК РФ они не учитываются в целях налогообложения прибыли и, соответственно, не облагаются ЕСН. Спорные премии хотя и предусмотрены трудовыми договорами, однако выплачены за счет прибыли прошлых лет, аккумулированной в фонде потребления, и не отнесены к расходам, уменьшающим базу налога на прибыль. Суд отклонил ссылку инспекции на то, что премии учтены обществом в затратах по налогу на прибыль в составе средней заработной платы, исчисленной для оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности. В соответствии со ст. 139 ТК РФ и п. 7 ст. 255 НК РФ указанные выплаты учитываются при исчислении средней заработной платы и, соответственно, при определении суммы налога на прибыль. Включение обществом в состав средней заработной платы, исчисленной для оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности, сумм премий не может быть основанием для включения таких выплат в базу, облагаемую ЕСН (2005 г.).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Заработная плата"
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)премии за труд в соответствии с принятой у работодателя системой премирования.
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)премии за труд в соответствии с принятой у работодателя системой премирования.
Нормативные акты
Приказ Федеральной авиационной службы России от 30.07.1998 N 240
"Об условиях оплаты труда руководителей государственных унитарных предприятий и организаций гражданской авиации при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)"При исчислении должностного оклада руководителя Предприятия исходя из средней заработной платы на Предприятии за квартал в ней учитываются одна четвертая суммы премий, начисленных по итогам работы за год.
"Об условиях оплаты труда руководителей государственных унитарных предприятий и организаций гражданской авиации при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)"При исчислении должностного оклада руководителя Предприятия исходя из средней заработной платы на Предприятии за квартал в ней учитываются одна четвертая суммы премий, начисленных по итогам работы за год.
"Инструкция о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству"
(утв. ЦСУ СССР 29.12.1975 N 6-8)19.29. По строке 38 показывается фонд заработной платы работников, занятых на строительно-монтажных работах и в подсобных производствах, включая премии, единовременные поощрения и вознаграждения (строка 43), начисленные из фонда материального поощрения в части, образуемой за счет отчислений от прибыли, и надбавки за работу в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, начисленные на эти премии, которые компенсируются заказчиками.
(утв. ЦСУ СССР 29.12.1975 N 6-8)19.29. По строке 38 показывается фонд заработной платы работников, занятых на строительно-монтажных работах и в подсобных производствах, включая премии, единовременные поощрения и вознаграждения (строка 43), начисленные из фонда материального поощрения в части, образуемой за счет отчислений от прибыли, и надбавки за работу в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, начисленные на эти премии, которые компенсируются заказчиками.
"Расчет среднего заработка"
(Березкин И.В.)
("Налоговый вестник", 2001)б) по среднему заработку за отпуск, предусмотренный действующим законодательством, исчисленному исходя из премии за счет средств нераспределенной прибыли - 243 руб. 24 коп. (600 руб. : 74 дня х 30 рабочих дней).
(Березкин И.В.)
("Налоговый вестник", 2001)б) по среднему заработку за отпуск, предусмотренный действующим законодательством, исчисленному исходя из премии за счет средств нераспределенной прибыли - 243 руб. 24 коп. (600 руб. : 74 дня х 30 рабочих дней).
Статья: Переходящие с 2009 на 2010 год декретные (нужно ли их пересчитывать и как определить доплату)
(Шаповал Е.А.)
("Главная книга", 2010, N 9)- пересчитать средний дневной заработок с учетом тех выплат, которые ранее не учитывались при его исчислении, в частности премий, выплаченных за счет чистой прибыли по решению участников общества, материальной помощи свыше 4000 руб. <2> (подробнее см. журнал "Главная книга", 2010, N 6, с. 17);
(Шаповал Е.А.)
("Главная книга", 2010, N 9)- пересчитать средний дневной заработок с учетом тех выплат, которые ранее не учитывались при его исчислении, в частности премий, выплаченных за счет чистой прибыли по решению участников общества, материальной помощи свыше 4000 руб. <2> (подробнее см. журнал "Главная книга", 2010, N 6, с. 17);
Статья: Расчет среднего заработка. Отпускные, командировки, пособия
(Резепов И., Елькина Т.)
("Современный предприниматель", 2009, N 5)Для больничных есть еще одно условие. Помимо того, что выплаты должны предусматриваться системой оплаты труда, они должны облагаться ЕСН в части, зачисляемой в ФСС. Здесь возникает различие сумм, учитываемых при расчете средней зарплаты. К примеру, премия по итогам года, предусмотренная положением об оплате труда, выплачивается за счет средств коммерсанта. Согласно п. 21 ст. 270 Налогового кодекса не учитываются в расходах вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовыми договорами. Несмотря на то что эта статья посвящена налогу на прибыль, норма распространяется и на предпринимателей, в том числе на "упрощенке". Следовательно, премия не включается в расходы бизнесмена, а значит, не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Получается, при расчете отпускных она учитывается, а при расчете больничных - нет. Учтите, если премия оговаривается трудовым договором, либо в трудовом договоре дана ссылка на положение об оплате труда, где упоминаются такие премии, тогда выплата включается в расходы коммерсанта, соответственно облагается соцналогом и учитывается при расчете средней в обоих случаях (см. Письмо Минфина России от 5 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/81).
(Резепов И., Елькина Т.)
("Современный предприниматель", 2009, N 5)Для больничных есть еще одно условие. Помимо того, что выплаты должны предусматриваться системой оплаты труда, они должны облагаться ЕСН в части, зачисляемой в ФСС. Здесь возникает различие сумм, учитываемых при расчете средней зарплаты. К примеру, премия по итогам года, предусмотренная положением об оплате труда, выплачивается за счет средств коммерсанта. Согласно п. 21 ст. 270 Налогового кодекса не учитываются в расходах вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовыми договорами. Несмотря на то что эта статья посвящена налогу на прибыль, норма распространяется и на предпринимателей, в том числе на "упрощенке". Следовательно, премия не включается в расходы бизнесмена, а значит, не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Получается, при расчете отпускных она учитывается, а при расчете больничных - нет. Учтите, если премия оговаривается трудовым договором, либо в трудовом договоре дана ссылка на положение об оплате труда, где упоминаются такие премии, тогда выплата включается в расходы коммерсанта, соответственно облагается соцналогом и учитывается при расчете средней в обоих случаях (см. Письмо Минфина России от 5 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/81).
Статья: Социалка-2008 (о размерах и порядке назначения соцстраховских пособий и других социальных выплат в 2008 г.)
(Шаповал Е.А.)
("Главная книга", 2008, N 2)Внимание! В зарплату для расчета пособия не включаются премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли.
(Шаповал Е.А.)
("Главная книга", 2008, N 2)Внимание! В зарплату для расчета пособия не включаются премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли.
"Расчет больничного листа"
(Межуева Т.Н., Либерман К.А.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)Порядок учета премий при расчете среднего заработка остался прежним, кроме того, что теперь учитываются любые премии независимо от того, предусмотрены ли они системой оплаты труда или нет, а также премии, выплаченные за счет чистой прибыли. Напомним, что особенности включения премий следующие:
(Межуева Т.Н., Либерман К.А.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)Порядок учета премий при расчете среднего заработка остался прежним, кроме того, что теперь учитываются любые премии независимо от того, предусмотрены ли они системой оплаты труда или нет, а также премии, выплаченные за счет чистой прибыли. Напомним, что особенности включения премий следующие:
"Справочник практикующего юриста по трудовому праву"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Сутягин А.В., Ершов В.А., Толмачев И.А.)
(под ред. А.В. Шалаева)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2014)Премии за январь и декабрь в расчет не войдут, поскольку первая начислена за пределами расчетного периода (разовая премия), а вторая выплачена за счет чистой прибыли фирмы. Следовательно, при определении средней зарплаты их учитывать не нужно.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Сутягин А.В., Ершов В.А., Толмачев И.А.)
(под ред. А.В. Шалаева)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2014)Премии за январь и декабрь в расчет не войдут, поскольку первая начислена за пределами расчетного периода (разовая премия), а вторая выплачена за счет чистой прибыли фирмы. Следовательно, при определении средней зарплаты их учитывать не нужно.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года)По мнению налогового органа, премиальные выплаты работникам облагаются ЕСН, так как связаны с производственной деятельностью и предусмотрены трудовыми договорами. Суд указал, что данные суммы выплачены за счет прибыли прошлых лет из фонда потребления и на основании положений п. 1 ст. 270 НК РФ не облагаются ЕСН и пенсионными взносами. Кроме того, учет таких сумм при определении средней заработной платы, исчисленной для оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности, не является основанием для включения выплат в налоговую базу по ЕСН.
"Отпуска, больничные и детские пособия"
(Самсонов И.С.)
("ГроссМедиа", 2006)Как видно из таблицы, все премии начислены в расчетном периоде и их количество не превышает количество премий, которые можно включить в расчет. Премия за январь в расчет не войдет, поскольку начислена за пределами расчетного периода - в феврале. То же касается разовой премии, выплаченной за счет чистой прибыли фирмы. ЕСН на эту сумму не начисляется (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Следовательно, при определении средней зарплаты ее учитывать не нужно.
(Самсонов И.С.)
("ГроссМедиа", 2006)Как видно из таблицы, все премии начислены в расчетном периоде и их количество не превышает количество премий, которые можно включить в расчет. Премия за январь в расчет не войдет, поскольку начислена за пределами расчетного периода - в феврале. То же касается разовой премии, выплаченной за счет чистой прибыли фирмы. ЕСН на эту сумму не начисляется (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Следовательно, при определении средней зарплаты ее учитывать не нужно.
Статья: Правовые основы социального обеспечения в уголовно-исполнительной системе
(Мишанова Е.В., Прудников В.В.)
("Уголовно-исполнительная система: право, экономика, управление", 2007, N 6)Таким образом, все виды премий, выплачиваемые за счет средств бюджетов различных уровней, должны включаться в пособие по временной нетрудоспособности. Разовые премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли из внебюджетных средств, не включаются в пособие по временной нетрудоспособности, а премии, уменьшающие налогооблагаемую базу и облагаемые ЕСН, должны быть включены в расчет среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.
(Мишанова Е.В., Прудников В.В.)
("Уголовно-исполнительная система: право, экономика, управление", 2007, N 6)Таким образом, все виды премий, выплачиваемые за счет средств бюджетов различных уровней, должны включаться в пособие по временной нетрудоспособности. Разовые премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли из внебюджетных средств, не включаются в пособие по временной нетрудоспособности, а премии, уменьшающие налогооблагаемую базу и облагаемые ЕСН, должны быть включены в расчет среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.
Статья: Бухучет премиальных выплат сотрудникам
("Практическая бухгалтерия", 2014, N 1)Суммы премий, выплаченных в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, учитывают при исчислении среднего заработка (ст. 139 ТК РФ).
("Практическая бухгалтерия", 2014, N 1)Суммы премий, выплаченных в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, учитывают при исчислении среднего заработка (ст. 139 ТК РФ).