Представление уточненной декларации за реорганизованную организацию
Подборка наиболее важных документов по запросу Представление уточненной декларации за реорганизованную организацию (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 286 "Порядок исчисления налога и авансовых платежей" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Общество представило уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за полугодие по реорганизованным организациям, в которых исчислена только 1/3 часть ежемесячных авансовых платежей. Соответственно, общество обязано уплатить возникшую недоимку.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Общество представило уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за полугодие по реорганизованным организациям, в которых исчислена только 1/3 часть ежемесячных авансовых платежей. Соответственно, общество обязано уплатить возникшую недоимку.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 286 "Порядок исчисления налога и авансовых платежей" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество 01.08.2022 провело реорганизацию, присоединив к себе несколько организаций. До реорганизации присоединенные организации представили налоговые декларации по налогу на прибыль за полугодие 2022 года, в которых исчислили ежемесячные авансовые платежи за III квартал 2022 года. В отношении присоединенных организаций общество представило уточненные декларации по налогу на прибыль за полугодие 2022 года, в которых исчислило только 1/3 часть ежемесячных авансовых платежей за III квартал 2022 года, по сроку 28.07.2022. Налоговый орган доначислил ежемесячные авансовые платежи за III квартал 2022 года в полном объеме. Суд признал доначисление обоснованным, отметив, что в 2022 году доходы присоединенных организаций превысили 15 млн. руб., в связи с чем они были обязаны исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Поскольку общество реорганизовано 01.08.2022, у него возникла обязанность составить в отношении присоединенных организаций отдельные налоговые декларации за полугодие (с 01.01.2022 по 30.06.2022) и за последний налоговый период (с 01.01.2022 по 01.08.2022), а также исчислить налог на прибыль за последний налоговый период, уменьшив его на ранее начисленные авансовые платежи, в том числе на спорные суммы ежемесячных платежей за III квартал 2022 года. Действия налогоплательщика нарушают положения п. п. 2 и 3 ст. 286 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество 01.08.2022 провело реорганизацию, присоединив к себе несколько организаций. До реорганизации присоединенные организации представили налоговые декларации по налогу на прибыль за полугодие 2022 года, в которых исчислили ежемесячные авансовые платежи за III квартал 2022 года. В отношении присоединенных организаций общество представило уточненные декларации по налогу на прибыль за полугодие 2022 года, в которых исчислило только 1/3 часть ежемесячных авансовых платежей за III квартал 2022 года, по сроку 28.07.2022. Налоговый орган доначислил ежемесячные авансовые платежи за III квартал 2022 года в полном объеме. Суд признал доначисление обоснованным, отметив, что в 2022 году доходы присоединенных организаций превысили 15 млн. руб., в связи с чем они были обязаны исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Поскольку общество реорганизовано 01.08.2022, у него возникла обязанность составить в отношении присоединенных организаций отдельные налоговые декларации за полугодие (с 01.01.2022 по 30.06.2022) и за последний налоговый период (с 01.01.2022 по 01.08.2022), а также исчислить налог на прибыль за последний налоговый период, уменьшив его на ранее начисленные авансовые платежи, в том числе на спорные суммы ежемесячных платежей за III квартал 2022 года. Действия налогоплательщика нарушают положения п. п. 2 и 3 ст. 286 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как оформить и куда представлять декларацию по НДС при реорганизации, если организация (г. Москва) присоединена к другой организации (г. Калуга) и обе на ОСН?
(Консультация эксперта, 2025)Правопреемник, в соответствии с п. 16 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@ (далее - Порядок), должен представить две налоговые декларации за квартал, в котором произошла реорганизация, - с отражением собственных операций и отдельно за присоединенную организацию с отражением операций данной организации. Декларация за последний налоговый период и уточненные декларации за реорганизованную организацию представляются по месту учета организации-правопреемника.
(Консультация эксперта, 2025)Правопреемник, в соответствии с п. 16 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@ (далее - Порядок), должен представить две налоговые декларации за квартал, в котором произошла реорганизация, - с отражением собственных операций и отдельно за присоединенную организацию с отражением операций данной организации. Декларация за последний налоговый период и уточненные декларации за реорганизованную организацию представляются по месту учета организации-правопреемника.
Готовое решение: Декларация по налогу на прибыль при реорганизации организации
(КонсультантПлюс, 2025)Если реорганизация была в форме выделения, то правопреемнику не нужно подавать уточненные декларации за прежнюю организацию. Она сама подает за себя уточненные декларации, так как после реорганизации не прекращает существовать (п. 8 ст. 50 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если реорганизация была в форме выделения, то правопреемнику не нужно подавать уточненные декларации за прежнюю организацию. Она сама подает за себя уточненные декларации, так как после реорганизации не прекращает существовать (п. 8 ст. 50 НК РФ).
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@
(ред. от 03.12.2024)
"Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.09.2022 N 70205)10. При представлении в налоговый орган организацией-правопреемником Декларации за последний налоговый период и уточненной Декларации за реорганизованную организацию указываются ИНН и КПП организации-правопреемника и ИНН, КПП реорганизованной организации.
(ред. от 03.12.2024)
"Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.09.2022 N 70205)10. При представлении в налоговый орган организацией-правопреемником Декларации за последний налоговый период и уточненной Декларации за реорганизованную организацию указываются ИНН и КПП организации-правопреемника и ИНН, КПП реорганизованной организации.
Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)54. При представлении в налоговый орган организацией-правопреемником Декларации за последний налоговый период и уточненных Деклараций за реорганизованную организацию в Разделе 1 указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация или ее обособленные подразделения.
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)54. При представлении в налоговый орган организацией-правопреемником Декларации за последний налоговый период и уточненных Деклараций за реорганизованную организацию в Разделе 1 указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация или ее обособленные подразделения.
Готовое решение: В каких случаях проводится повторная налоговая проверка
(КонсультантПлюс, 2025)Повторную выездную проверку инспекция проводит в случае, если вы подали уточненную декларацию на уменьшение налога за период, по которому инспекция уже провела выездную проверку.
(КонсультантПлюс, 2025)Повторную выездную проверку инспекция проводит в случае, если вы подали уточненную декларацию на уменьшение налога за период, по которому инспекция уже провела выездную проверку.
Готовое решение: Как заполнить декларацию по налогу на сверхприбыль (до 25 января 2024 г. включительно)
(КонсультантПлюс, 2024)"215" - если вы правопреемник реорганизованной после 31 декабря 2023 г. организации и не являетесь крупнейшим налогоплательщиком.
(КонсультантПлюс, 2024)"215" - если вы правопреемник реорганизованной после 31 декабря 2023 г. организации и не являетесь крупнейшим налогоплательщиком.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)- при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "215" или "216", а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации;
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)- при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "215" или "216", а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации;
Вопрос: Должен ли правопреемник за присоединенную к нему организацию сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за девять месяцев 2022 г. с целью исключить начисление авансовых платежей за I квартал 2023 г.?
(Консультация эксперта, 2023)В то же время исчисление ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль по такой организации на период после завершения реорганизации НК РФ не предусмотрено.
(Консультация эксперта, 2023)В то же время исчисление ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль по такой организации на период после завершения реорганизации НК РФ не предусмотрено.
Готовое решение: Как правопреемнику, реорганизованному путем присоединения юридического лица, учитывать доходы и расходы в целях налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Если доход относится к периоду до реорганизации и присоединенная организация его не учла, то вам нужно пересчитать налоговую базу присоединенной организации за соответствующий период и отразить этот доход в декларации по налогу на прибыль присоединенной организации (первичной - если за соответствующий период декларация еще не подавалась, либо в уточненной, если первичная декларация за этот период по присоединенной организации уже была подана). Это следует из п. 5 ст. 50, п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 10 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, Письма ФНС России от 20.02.2021 N СД-4-3/2256@.
(КонсультантПлюс, 2025)Если доход относится к периоду до реорганизации и присоединенная организация его не учла, то вам нужно пересчитать налоговую базу присоединенной организации за соответствующий период и отразить этот доход в декларации по налогу на прибыль присоединенной организации (первичной - если за соответствующий период декларация еще не подавалась, либо в уточненной, если первичная декларация за этот период по присоединенной организации уже была подана). Это следует из п. 5 ст. 50, п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 10 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, Письма ФНС России от 20.02.2021 N СД-4-3/2256@.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- во-первых, запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, или в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, к которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного (в рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация). Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки;
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- во-первых, запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, или в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, к которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного (в рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация). Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки;
Готовое решение: Как заполнить декларацию по водному налогу (КНД 1151072)
(КонсультантПлюс, 2025)организация-правопреемник при представлении декларации за реорганизованную организацию приводит ИНН и КПП по месту своего учета (п. 2.4 Порядка заполнения декларации);
(КонсультантПлюс, 2025)организация-правопреемник при представлении декларации за реорганизованную организацию приводит ИНН и КПП по месту своего учета (п. 2.4 Порядка заполнения декларации);
Вопрос: К организации ООО-1 присоединилась организация ООО-2. У организации ООО-2 до реорганизации в декларации по налогу на прибыль не были учтены расходы. Вправе ли организация ООО-1 отразить данные расходы в текущем периоде?
(Консультация эксперта, 2023)Полагаем, что исключение из ЕГРЮЛ организации в результате реорганизации делает технически невозможным представление декларации с соответствующими ИНН и КПП реорганизованной организации в текущем периоде. В связи с чем считаем, что единственный возможный путь исправления ошибки в данном случае - это представление уточненной декларации за период совершения ошибки. Косвенно (без рассмотрения возможности представления декларации в текущем периоде) наша позиция подтверждается Минфином России (Письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-02-07/1-46) и УФНС России по г. Москве (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2008 N 09-14/060023).
(Консультация эксперта, 2023)Полагаем, что исключение из ЕГРЮЛ организации в результате реорганизации делает технически невозможным представление декларации с соответствующими ИНН и КПП реорганизованной организации в текущем периоде. В связи с чем считаем, что единственный возможный путь исправления ошибки в данном случае - это представление уточненной декларации за период совершения ошибки. Косвенно (без рассмотрения возможности представления декларации в текущем периоде) наша позиция подтверждается Минфином России (Письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-02-07/1-46) и УФНС России по г. Москве (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2008 N 09-14/060023).
Статья: Выездная проверка: актуальные вопросы
(Галочкина А.Б.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 5)В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
(Галочкина А.Б.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 5)В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Если организация-правопреемник представляет первичную или уточненную декларацию за последний налоговый период работы реорганизованной компании, то по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" ей нужно указать код "215", а в верхней части титульного листа - свои ИНН и КПП. В поле "(налогоплательщик)" записывают наименование реорганизованной фирмы.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Если организация-правопреемник представляет первичную или уточненную декларацию за последний налоговый период работы реорганизованной компании, то по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" ей нужно указать код "215", а в верхней части титульного листа - свои ИНН и КПП. В поле "(налогоплательщик)" записывают наименование реорганизованной фирмы.