Пленум по налогам 2019
Подборка наиболее важных документов по запросу Пленум по налогам 2019 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Уголовная ответственность за неуплату налогов, страховых взносов и сборов
(КонсультантПлюс, 2026)Наказание могут назначить лицам, которые отвечали за исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет (п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48):
(КонсультантПлюс, 2026)Наказание могут назначить лицам, которые отвечали за исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет (п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48):
Статья: К вопросу об общественной опасности налоговых преступлений
(Батюкова В.Е.)
("Современное право", 2026, N 1)<3> О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".
(Батюкова В.Е.)
("Современное право", 2026, N 1)<3> О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".
Судебная практика
Перспективы и риски спора в суде общей юрисдикции: Уголовная ответственность за преступления в сфере экономики: Руководитель организации (ИП, иное лицо) привлекается к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ)
(КонсультантПлюс, 2026)деяние совершено с прямым умыслом, в том числе отсутствуют исключающие вину обстоятельства, учтена презумпция добросовестности налогового агента (п. 8 Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 N 48)
(КонсультантПлюс, 2026)деяние совершено с прямым умыслом, в том числе отсутствуют исключающие вину обстоятельства, учтена презумпция добросовестности налогового агента (п. 8 Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 N 48)
Позиции судов по спорным вопросам. Бюджетные организации: Субсидии субъектам малого и среднего предпринимательства
(КонсультантПлюс, 2026)Следовательно, в рассматриваемом случае недоимка возникает после 30.09.2020, с учетом продления срока уплаты налога за 2019 год.
(КонсультантПлюс, 2026)Следовательно, в рассматриваемом случае недоимка возникает после 30.09.2020, с учетом продления срока уплаты налога за 2019 год.
Нормативные акты
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48
"О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления"ПЛЕНУМ ВЕРХОВНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления"ПЛЕНУМ ВЕРХОВНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 11.12.2012 N 30
(ред. от 28.05.2019)
"О практике рассмотрения судами дел, связанных с реализацией прав граждан на трудовые пенсии"Если истец был освобожден от уплаты государственной пошлины, она взыскивается с ответчика в соответствующий бюджет пропорционально удовлетворенной части исковых требований исходя из той суммы, которую должен был уплатить истец, если бы он не был освобожден от уплаты государственной пошлины (часть 1 статьи 103 ГПК РФ, подпункт 8 пункта 1 статьи 333.20 части второй Налогового кодекса Российской Федерации).
(ред. от 28.05.2019)
"О практике рассмотрения судами дел, связанных с реализацией прав граждан на трудовые пенсии"Если истец был освобожден от уплаты государственной пошлины, она взыскивается с ответчика в соответствующий бюджет пропорционально удовлетворенной части исковых требований исходя из той суммы, которую должен был уплатить истец, если бы он не был освобожден от уплаты государственной пошлины (часть 1 статьи 103 ГПК РФ, подпункт 8 пункта 1 статьи 333.20 части второй Налогового кодекса Российской Федерации).
Статья: Отнесение уклонения от уплаты налогов к длящимся преступлениям
(Петренко В.В.)
("Законность", 2022, N 12)Верховный Суд РФ 6 июня 2019 г. рассмотрел проект постановления Пленума "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления", в п. 3 которого в различных редакциях предлагалось признать налоговые преступления длящимися, а также закрепить исчисление сроков давности уголовного преследования с момента фактического прекращения виновным лицом преступной деятельности <1>. В итоговую редакцию это положение не вошло из-за увеличения при использовании такого подхода сроков давности по налоговым преступлениям и возражений предпринимательского сообщества <2>.
(Петренко В.В.)
("Законность", 2022, N 12)Верховный Суд РФ 6 июня 2019 г. рассмотрел проект постановления Пленума "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления", в п. 3 которого в различных редакциях предлагалось признать налоговые преступления длящимися, а также закрепить исчисление сроков давности уголовного преследования с момента фактического прекращения виновным лицом преступной деятельности <1>. В итоговую редакцию это положение не вошло из-за увеличения при использовании такого подхода сроков давности по налоговым преступлениям и возражений предпринимательского сообщества <2>.
Готовое решение: Какие штрафы и в каком размере предусмотрены за неуплату, неполную или несвоевременную уплату налогов
(КонсультантПлюс, 2026)Если агент просто пропустил срок уплаты налога и это нарушение не связано с его личными интересами, то уголовной ответственности не будет (п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48).
(КонсультантПлюс, 2026)Если агент просто пропустил срок уплаты налога и это нарушение не связано с его личными интересами, то уголовной ответственности не будет (п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48).
Статья: Субъектный состав уклонения от уплаты налогов в контексте положений налоговой амнистии дробления бизнеса
(Горобец Д.Г.)
("Налоги" (журнал), 2026, N 1)Обоснованной представляется следующая правовая оценка. Руководители налогоплательщиков, входящих в обе группы, как лица, в соответствии с налоговым законодательством и разъяснениями Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 <6> ответственные за уплату налогов, подлежат уголовной ответственности за участие в преступном сообществе, т.е. по ч. 2 ст. 210 УК РФ. Руководители второй группы налогоплательщиков, учитывая возложение на них налоговой ответственности за уклонение от уплаты налогов посредством дробления бизнеса, как за собственные деяния, так и за аналогичные деяния первой группы, согласно разъяснениям Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 10 июня 2010 г. N 12 <7>, подлежат ответственности по совокупности преступлений, предусмотренных ч. 2 ст. 210 УК РФ и соответствующим пунктам ч. 2 ст. 199 УК РФ.
(Горобец Д.Г.)
("Налоги" (журнал), 2026, N 1)Обоснованной представляется следующая правовая оценка. Руководители налогоплательщиков, входящих в обе группы, как лица, в соответствии с налоговым законодательством и разъяснениями Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 <6> ответственные за уплату налогов, подлежат уголовной ответственности за участие в преступном сообществе, т.е. по ч. 2 ст. 210 УК РФ. Руководители второй группы налогоплательщиков, учитывая возложение на них налоговой ответственности за уклонение от уплаты налогов посредством дробления бизнеса, как за собственные деяния, так и за аналогичные деяния первой группы, согласно разъяснениям Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 10 июня 2010 г. N 12 <7>, подлежат ответственности по совокупности преступлений, предусмотренных ч. 2 ст. 210 УК РФ и соответствующим пунктам ч. 2 ст. 199 УК РФ.
Статья: Ущерб в банкротных преступлениях
(Ляскало А.Н.)
("Уголовное право", 2023, N 9)В отношении недоимки по налогам, сборам, страховым взносам таких указаний в ст. 199.2 УК РФ не содержится, но в соответствии с п. 21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления" (далее - Постановление Пленума ВС РФ от 26 ноября 2019 г. N 48) она подтверждается требованием об уплате налога, сбора, страхового взноса. Как следствие, период совершения этих преступлений начинается: с момента вступления в законную силу судебного акта, подтверждающего кредиторскую задолженность (для применения ст. 177 УК РФ); с момента истечения срока уплаты налога, сбора, страхового взноса, указанного в требовании налогового органа (для применения ст. 199.2 УК РФ) <28>.
(Ляскало А.Н.)
("Уголовное право", 2023, N 9)В отношении недоимки по налогам, сборам, страховым взносам таких указаний в ст. 199.2 УК РФ не содержится, но в соответствии с п. 21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления" (далее - Постановление Пленума ВС РФ от 26 ноября 2019 г. N 48) она подтверждается требованием об уплате налога, сбора, страхового взноса. Как следствие, период совершения этих преступлений начинается: с момента вступления в законную силу судебного акта, подтверждающего кредиторскую задолженность (для применения ст. 177 УК РФ); с момента истечения срока уплаты налога, сбора, страхового взноса, указанного в требовании налогового органа (для применения ст. 199.2 УК РФ) <28>.
Статья: Уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации (ст. 193 УК)
(Кубанцева О.О.)
("Законность", 2022, N 5)<7> Так, в отношении уклонения от уплаты налогов Пленум Верховного Суда РФ момент окончания преступления, предусмотренного ст. 198 или ст. 199 УК, определил как срок их уплаты, установленный законодательством о налогах и сборах: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления".
(Кубанцева О.О.)
("Законность", 2022, N 5)<7> Так, в отношении уклонения от уплаты налогов Пленум Верховного Суда РФ момент окончания преступления, предусмотренного ст. 198 или ст. 199 УК, определил как срок их уплаты, установленный законодательством о налогах и сборах: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления".
Вопрос: Как учитывать в расходах по налогу на прибыль затраты на приобретение бессрочного неисключительного права на использование программы (срок использования договором не определен)?
(Консультация эксперта, 2026)По нашему мнению, справедливо будет полагать, что приобретение бессрочного неисключительного права на программу ЭВМ означает, что это право предоставлено на весь срок действия исключительного права на эту программу (п. 39 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 N 10).
(Консультация эксперта, 2026)По нашему мнению, справедливо будет полагать, что приобретение бессрочного неисключительного права на программу ЭВМ означает, что это право предоставлено на весь срок действия исключительного права на эту программу (п. 39 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 N 10).
Статья: Уголовно-правовое значение упущенной выгоды
(Довгань М.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2024, N 9)Неоднозначным является вопрос о необходимости учета упущенной выгоды при квалификации налоговых преступлений. Так, объектом преступного посягательства по налоговым преступлениям является совокупность общественных отношений по взиманию налогов и сборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля. Объективная сторона данного состава преступления состоит в действиях, направленных не на изъятие имущества Российской Федерации (права пользования, владения, распоряжения не могут быть применены в отношении обязанности по уплате налогов), а на недополучение должных отчислений в пользу государства. Применительно к налоговым преступлениям Пленум Верховного Суда РФ в Постановлении от 26.11.2019 N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления" указал, что "для определения размера ущерба бюджетной системе, причиненного налоговым преступлением, необходимо устанавливать действительный размер обязательств по уплате налогов, сборов, страховых взносов и учитывать в совокупности все факторы, как увеличивающие, так и уменьшающие размер неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов" (п. 14) <12>.
(Довгань М.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2024, N 9)Неоднозначным является вопрос о необходимости учета упущенной выгоды при квалификации налоговых преступлений. Так, объектом преступного посягательства по налоговым преступлениям является совокупность общественных отношений по взиманию налогов и сборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля. Объективная сторона данного состава преступления состоит в действиях, направленных не на изъятие имущества Российской Федерации (права пользования, владения, распоряжения не могут быть применены в отношении обязанности по уплате налогов), а на недополучение должных отчислений в пользу государства. Применительно к налоговым преступлениям Пленум Верховного Суда РФ в Постановлении от 26.11.2019 N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления" указал, что "для определения размера ущерба бюджетной системе, причиненного налоговым преступлением, необходимо устанавливать действительный размер обязательств по уплате налогов, сборов, страховых взносов и учитывать в совокупности все факторы, как увеличивающие, так и уменьшающие размер неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов" (п. 14) <12>.
"Индивидуальный предприниматель"
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Если личный интерес отсутствует, предприниматель не может быть привлечен к уголовной ответственности даже в случае неуплаты налога в крупном или особо крупном размере (п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48).
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Если личный интерес отсутствует, предприниматель не может быть привлечен к уголовной ответственности даже в случае неуплаты налога в крупном или особо крупном размере (п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48).
Статья: Налоговые преступления: тонкая настройка ответственности в 2022 году и на перспективу
(Есаков Г.А.)
("Закон", 2022, N 11)Данное преступление может совершаться как в связи с проведенной налоговой проверкой и выявленной недоимкой, так и в более простой ситуации неуплаты правильно исчисленных налогов. Объективная сторона состава преступления описывается в законе как сокрытие в крупном размере денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам. Соответственно, преступление совершается путем как искажения сумм подлежащих уплате налогов, так и простой неуплаты задекларированных налогов <10>. И в обоих случаях в силу п. 21 Постановления Пленума ВС РФ от 26 ноября 2019 года N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления" предполагается наличие требования об уплате налога (ст. 69 НК РФ). Иными словами, механизм вменения ст. 199.2 УК РФ рассогласован документационно и по срокам с п. 3 ст. 32 НК РФ, и требовать здесь всегда предшествующей налоговой проверки невозможно просто потому, что сокрытие возможно и в отношении тех налогов, которые подлежат простой уплате. В этой ситуации объективная сторона состава ст. 199.2 УК РФ будет выполнена, однако налоговая проверка как повод к возбуждению уголовного дела будет невозможна.
(Есаков Г.А.)
("Закон", 2022, N 11)Данное преступление может совершаться как в связи с проведенной налоговой проверкой и выявленной недоимкой, так и в более простой ситуации неуплаты правильно исчисленных налогов. Объективная сторона состава преступления описывается в законе как сокрытие в крупном размере денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам. Соответственно, преступление совершается путем как искажения сумм подлежащих уплате налогов, так и простой неуплаты задекларированных налогов <10>. И в обоих случаях в силу п. 21 Постановления Пленума ВС РФ от 26 ноября 2019 года N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления" предполагается наличие требования об уплате налога (ст. 69 НК РФ). Иными словами, механизм вменения ст. 199.2 УК РФ рассогласован документационно и по срокам с п. 3 ст. 32 НК РФ, и требовать здесь всегда предшествующей налоговой проверки невозможно просто потому, что сокрытие возможно и в отношении тех налогов, которые подлежат простой уплате. В этой ситуации объективная сторона состава ст. 199.2 УК РФ будет выполнена, однако налоговая проверка как повод к возбуждению уголовного дела будет невозможна.
Статья: Преступное нарушение обязанности как признак специального субъекта
(Яни П.С.)
("Законность", 2023, N 8)Таким образом, правоприменитель исходит, по сути, из того, что описанием в обсуждаемых статьях Особенной части (ст. 171, 238, 200.3 и др. УК) преступного деяния охватываются два состава, один из которых выполняется лицом, действующем в личном, так сказать, качестве, а второй - в роли представляющего в различных отношениях организацию лица. То же самое, т.е. подобная полисубъектность, имело бы место и в составах налоговых преступлений, если бы ответственность за уклонение от уплаты налогов предусматривалась не двумя (ст. 198 и 199 УК), а одной нормой, диспозиция которой была бы в этой части сконструирована просто как "уклонение в соответствующем размере от уплаты налогов путем...". Тогда бы Пленум, приводя разъяснения, ныне содержащиеся в пп. 6 и 7 Постановления от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления", трактовал бы субъекта деяния по-разному: как общего - для одного из альтернативных составов, закрепленного в диспозиции <21>, и специального - для второго.
(Яни П.С.)
("Законность", 2023, N 8)Таким образом, правоприменитель исходит, по сути, из того, что описанием в обсуждаемых статьях Особенной части (ст. 171, 238, 200.3 и др. УК) преступного деяния охватываются два состава, один из которых выполняется лицом, действующем в личном, так сказать, качестве, а второй - в роли представляющего в различных отношениях организацию лица. То же самое, т.е. подобная полисубъектность, имело бы место и в составах налоговых преступлений, если бы ответственность за уклонение от уплаты налогов предусматривалась не двумя (ст. 198 и 199 УК), а одной нормой, диспозиция которой была бы в этой части сконструирована просто как "уклонение в соответствующем размере от уплаты налогов путем...". Тогда бы Пленум, приводя разъяснения, ныне содержащиеся в пп. 6 и 7 Постановления от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления", трактовал бы субъекта деяния по-разному: как общего - для одного из альтернативных составов, закрепленного в диспозиции <21>, и специального - для второго.