Первоначальная стоимость лизингового имущества выкупная цена
Подборка наиболее важных документов по запросу Первоначальная стоимость лизингового имущества выкупная цена (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу, что налогоплательщик неправомерно уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль на часть ежемесячных лизинговых платежей, составляющих выкупную цену предметов лизинга. По мнению налогового органа, данные платежи подлежали включению в первоначальную стоимость предметов лизинга после их передачи в собственность лизингополучателю с последующим списанием в расходы через амортизационные отчисления. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что в силу прямого указания подп. 10 п. 1 ст. 264 и п. 8.1 ст. 272 НК РФ налогоплательщик вправе включить в состав прочих расходов ежемесячные лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизационных отчислений. Суд отклонил довод налогового органа о том, что указанные платежи могли быть списаны в состав расходов только после окончания договоров лизинга, перехода права собственности лизингополучателю и только через амортизационные отчисления, как основанный на ошибочном толковании законодательства. Налогоплательщик-лизингополучатель, учитывающий по условиям договора лизинга имущество, признаваемое амортизируемым, на своем балансе, имеет право уменьшить в целях налогообложения налогом на прибыль полученные им доходы как на суммы расходов в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации, так и на сумму начисленной амортизации. При этом подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ не связывает право налогоплательщика на учет лизинговых платежей в составе расходов с продолжительностью их выплаты или с соотношением срока выплаты лизинговых платежей и сроков амортизации имущества.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу, что налогоплательщик неправомерно уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль на часть ежемесячных лизинговых платежей, составляющих выкупную цену предметов лизинга. По мнению налогового органа, данные платежи подлежали включению в первоначальную стоимость предметов лизинга после их передачи в собственность лизингополучателю с последующим списанием в расходы через амортизационные отчисления. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что в силу прямого указания подп. 10 п. 1 ст. 264 и п. 8.1 ст. 272 НК РФ налогоплательщик вправе включить в состав прочих расходов ежемесячные лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизационных отчислений. Суд отклонил довод налогового органа о том, что указанные платежи могли быть списаны в состав расходов только после окончания договоров лизинга, перехода права собственности лизингополучателю и только через амортизационные отчисления, как основанный на ошибочном толковании законодательства. Налогоплательщик-лизингополучатель, учитывающий по условиям договора лизинга имущество, признаваемое амортизируемым, на своем балансе, имеет право уменьшить в целях налогообложения налогом на прибыль полученные им доходы как на суммы расходов в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации, так и на сумму начисленной амортизации. При этом подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ не связывает право налогоплательщика на учет лизинговых платежей в составе расходов с продолжительностью их выплаты или с соотношением срока выплаты лизинговых платежей и сроков амортизации имущества.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 260 "Расходы на ремонт основных средств и иного имущества" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В соответствии с договором лизинга лизингодатель обязался приобрести имущество и предоставить его во временное владение и пользование обществу (лизингополучателю). Имущество, являвшееся предметом лизинга, было учтено на балансе лизингодателя, по нему начислялась амортизация. Впоследствии общество выкупило предмет лизинга досрочно и единовременно учло сумму досрочного выкупа в составе внереализационных расходов. Налоговый орган пришел к выводу, что внесенные лизинговые платежи (в виде суммы досрочного выкупа и выкупной цены) являются фактическими затратами общества на приобретение объекта основных средств. Следовательно, спорное имущество подлежало учету в составе основного средства по первоначальной стоимости, а досрочно уплаченные лизинговые платежи за оставшийся срок лизинга должны были списываться на расходы через амортизацию. Суд поддержал позицию налогового органа, указав на неправомерность единовременного списания понесенных обществом затрат.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В соответствии с договором лизинга лизингодатель обязался приобрести имущество и предоставить его во временное владение и пользование обществу (лизингополучателю). Имущество, являвшееся предметом лизинга, было учтено на балансе лизингодателя, по нему начислялась амортизация. Впоследствии общество выкупило предмет лизинга досрочно и единовременно учло сумму досрочного выкупа в составе внереализационных расходов. Налоговый орган пришел к выводу, что внесенные лизинговые платежи (в виде суммы досрочного выкупа и выкупной цены) являются фактическими затратами общества на приобретение объекта основных средств. Следовательно, спорное имущество подлежало учету в составе основного средства по первоначальной стоимости, а досрочно уплаченные лизинговые платежи за оставшийся срок лизинга должны были списываться на расходы через амортизацию. Суд поддержал позицию налогового органа, указав на неправомерность единовременного списания понесенных обществом затрат.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как лизингополучатель учитывает операции по лизингу объекта основных средств (ОС), если он выкупает данный объект по окончании срока лизинга?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации по истечении срока лизинга организация приобретает предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену. Первоначальная стоимость выкупленного ОС равна его выкупной цене, указанной в договоре лизинга (без учета НДС), - 360 000 руб. (432 000 руб. - 72 000 руб.) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Срок полезного использования - три года (6 лет - 3 года) (п. 7 ст. 258 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации по истечении срока лизинга организация приобретает предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену. Первоначальная стоимость выкупленного ОС равна его выкупной цене, указанной в договоре лизинга (без учета НДС), - 360 000 руб. (432 000 руб. - 72 000 руб.) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Срок полезного использования - три года (6 лет - 3 года) (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете лизингополучателя операции по лизингу объекта основных средств, если по условиям договора лизинга выкупная цена уплачивается ежемесячно в течение срока лизинга равными частями одновременно с лизинговыми платежами?..
(Консультация эксперта, 2025)По окончании срока действия договора лизинга и при выкупе предмета лизинга данный объект принимается к учету в качестве ОС. Первоначальная стоимость данного ОС определяется в размере выкупной цены, предусмотренной договором лизинга (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Срок полезного использования этого ОС устанавливается организацией с учетом трехлетнего срока, в течение которого ОС находилось в эксплуатации (п. 7 ст. 258 НК РФ). Исходя из вышесказанного срок полезного использования ОС может быть установлен равным трем годам (36 месяцам) ((6 лет - 3 года) x 12 мес.). Ежемесячная сумма амортизации в этом случае в налоговом учете составит 4 500 руб. ((194 400 руб. - 32 400 руб.) x 1 / 36 мес. x 100%).
(Консультация эксперта, 2025)По окончании срока действия договора лизинга и при выкупе предмета лизинга данный объект принимается к учету в качестве ОС. Первоначальная стоимость данного ОС определяется в размере выкупной цены, предусмотренной договором лизинга (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Срок полезного использования этого ОС устанавливается организацией с учетом трехлетнего срока, в течение которого ОС находилось в эксплуатации (п. 7 ст. 258 НК РФ). Исходя из вышесказанного срок полезного использования ОС может быть установлен равным трем годам (36 месяцам) ((6 лет - 3 года) x 12 мес.). Ежемесячная сумма амортизации в этом случае в налоговом учете составит 4 500 руб. ((194 400 руб. - 32 400 руб.) x 1 / 36 мес. x 100%).
Нормативные акты
<Письмо> МНС РФ от 05.08.2004 N 02-5-10/49
"О порядке учета расходов лизингодателем при передаче объекта на баланс лизингополучателя"В соответствии со статьей 28 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге", если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Тогда сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя, а в составе расходов - его первоначальная стоимость.
"О порядке учета расходов лизингодателем при передаче объекта на баланс лизингополучателя"В соответствии со статьей 28 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге", если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Тогда сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя, а в составе расходов - его первоначальная стоимость.
<Письмо> МНС РФ от 04.02.2004 N 02-5-10/2
"О порядке признания доходов лизингодателем при передаче объекта на баланс лизингополучателя"В соответствии со статьей 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О лизинге", если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Тогда сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя, а в составе расходов - его первоначальная стоимость.
"О порядке признания доходов лизингодателем при передаче объекта на баланс лизингополучателя"В соответствии со статьей 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О лизинге", если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Тогда сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя, а в составе расходов - его первоначальная стоимость.
Путеводитель по судебной практике: Общие положения об аренде.
Можно ли при досрочном расторжении договора аренды вернуть арендатору часть выкупной цены, включенной в выплаченные арендные платежи, по остаточной стоимости
(КонсультантПлюс, 2025)Судам при разрешении данного спора следует с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 12 июля 2011 г. N 17389/10, на основании Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" правильно определить выкупную стоимость предмета лизинга, уплаченную в составе лизинговых платежей, исходя из первоначальной стоимости имущества, срока полезного использования в соответствии с классификатором основных средств, срока передачи предмета лизинга по договору, остаточной стоимости имущества, общей суммы всех лизинговых платежей по договору лизинга и с учетом методики определения выкупной цены, примененной судами при разрешении дел с аналогичными обстоятельствами (например дела N А40-104716/11-109-542 и N А40-104862/11-109-543).
Можно ли при досрочном расторжении договора аренды вернуть арендатору часть выкупной цены, включенной в выплаченные арендные платежи, по остаточной стоимости
(КонсультантПлюс, 2025)Судам при разрешении данного спора следует с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 12 июля 2011 г. N 17389/10, на основании Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" правильно определить выкупную стоимость предмета лизинга, уплаченную в составе лизинговых платежей, исходя из первоначальной стоимости имущества, срока полезного использования в соответствии с классификатором основных средств, срока передачи предмета лизинга по договору, остаточной стоимости имущества, общей суммы всех лизинговых платежей по договору лизинга и с учетом методики определения выкупной цены, примененной судами при разрешении дел с аналогичными обстоятельствами (например дела N А40-104716/11-109-542 и N А40-104862/11-109-543).
Статья: Налоговый учет лизинговых платежей по договорам выкупного лизинга, заключаемым с 2022 г.
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 11)- ежемесячная сумма которой рассчитывается на основе реального срока службы предмета лизинга, в том числе после выкупа;
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 11)- ежемесячная сумма которой рассчитывается на основе реального срока службы предмета лизинга, в том числе после выкупа;
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В Письме ФНС России от 26.05.2010 N ШС-37-3/2514@ указано следующее: если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, то всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В Письме ФНС России от 26.05.2010 N ШС-37-3/2514@ указано следующее: если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, то всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю.
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Списание выкупной цены может быть произведено единовременно в качестве материальных расходов, а если ее величина превышает 100 000 рублей (что имеет значение для налогового учета), она формирует первоначальную стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете нового собственника - бывшего лизингополучателя.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Списание выкупной цены может быть произведено единовременно в качестве материальных расходов, а если ее величина превышает 100 000 рублей (что имеет значение для налогового учета), она формирует первоначальную стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете нового собственника - бывшего лизингополучателя.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Таким образом, независимо от условий договора лизинга амортизацию начисляет лизингодатель, у лизингополучателя к расходам в целях налога на прибыль относятся только арендные платежи за вычетом выкупной цены.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Таким образом, независимо от условий договора лизинга амортизацию начисляет лизингодатель, у лизингополучателя к расходам в целях налога на прибыль относятся только арендные платежи за вычетом выкупной цены.
Готовое решение: Как рассчитать налог на прибыль при лизинге
(КонсультантПлюс, 2025)Если выкупная цена в сумме лизинговых платежей и в договоре не выделена, то на момент перехода к лизингополучателю права собственности на имущество лизинговые платежи и расходы на содержание такого имущества уже должны быть учтены. Оснований для формирования первоначальной стоимости имущества и начисления амортизации нет.
(КонсультантПлюс, 2025)Если выкупная цена в сумме лизинговых платежей и в договоре не выделена, то на момент перехода к лизингополучателю права собственности на имущество лизинговые платежи и расходы на содержание такого имущества уже должны быть учтены. Оснований для формирования первоначальной стоимости имущества и начисления амортизации нет.
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества (Письмо Минфина России от 19.08.2024 N 03-03-06/1/77670).
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества (Письмо Минфина России от 19.08.2024 N 03-03-06/1/77670).
Статья: Налоговый учет платежей по договорам выкупного лизинга, заключаемым с 2022 года
(Рабинович А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)ежемесячная сумма которой рассчитывается на основе реального срока службы предмета лизинга, в том числе после выкупа, с учетом его индивидуальных характеристик и данных завода-изготовителя.
(Рабинович А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)ежемесячная сумма которой рассчитывается на основе реального срока службы предмета лизинга, в том числе после выкупа, с учетом его индивидуальных характеристик и данных завода-изготовителя.
Вопрос: Каков порядок учета лизингополучателем в целях налога на прибыль лизинговых платежей и выкупной цены, если они ежемесячно уплачиваются в течение срока договора лизинга равными частями одновременно?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Поэтому получение лизингового имущества по договору, заключенному после 01.01.2022, не отражается в налоговом учете лизингополучателя. Учитывает это имущество и начисляет амортизацию лизингодатель на основании п. 1 ст. 256 НК РФ, поскольку он является собственником этого имущества. Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности имущества к лизингополучателю, то амортизацию, если имущество является амортизируемым, будет начислять лизингополучатель исходя из выкупной цены этого имущества после формирования первоначальной стоимости основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Поэтому получение лизингового имущества по договору, заключенному после 01.01.2022, не отражается в налоговом учете лизингополучателя. Учитывает это имущество и начисляет амортизацию лизингодатель на основании п. 1 ст. 256 НК РФ, поскольку он является собственником этого имущества. Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности имущества к лизингополучателю, то амортизацию, если имущество является амортизируемым, будет начислять лизингополучатель исходя из выкупной цены этого имущества после формирования первоначальной стоимости основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-лизингополучателя операции, связанные с досрочным выкупом у лизингодателя предмета лизинга - объекта основных средств (оборудования), если выкупная цена при досрочном выкупе меньше, чем оставшаяся сумма задолженности перед лизингодателем?..
(Консультация эксперта, 2025)При досрочном выкупе лизингового оборудования и переходе права собственности на него к лизингополучателю это оборудование принимается к налоговому учету по первоначальной стоимости, равной в данном случае выкупной цене (без НДС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)При досрочном выкупе лизингового оборудования и переходе права собственности на него к лизингополучателю это оборудование принимается к налоговому учету по первоначальной стоимости, равной в данном случае выкупной цене (без НДС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).