Перепредъявление коммунальных услуг
Подборка наиболее важных документов по запросу Перепредъявление коммунальных услуг (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Аренда (лизинг): налог на добавленную стоимость у арендодателя
(Семенихин В.В.)
("Налоги" (газета), 2011, N 24)В такой ситуации автор рекомендует присвоить операции по перепредъявлению коммунальных платежей и закрепить либо в договоре аренды, либо в отдельном договоре квалификацию, в соответствии с которой арендодатель становится агентом, действующим от своего имени в интересах арендатора, принципала, который и поручает закупить в его интересах коммунальные услуги.
(Семенихин В.В.)
("Налоги" (газета), 2011, N 24)В такой ситуации автор рекомендует присвоить операции по перепредъявлению коммунальных платежей и закрепить либо в договоре аренды, либо в отдельном договоре квалификацию, в соответствии с которой арендодатель становится агентом, действующим от своего имени в интересах арендатора, принципала, который и поручает закупить в его интересах коммунальные услуги.
Тематический выпуск: НДС. Сложные вопросы
(Казанцев М.Ф., Землянская И.С., Гончаров А.И., Шмакова М.Н., Мустафина С.А., Елинский А.В., Абдынасыров У.Т.)
("Налоги и финансовое право", 2007, N 8)Рассматриваемая ситуация в плане налогообложения НДС, на наш взгляд, является аналогичной ситуации, когда в соответствии с условиями договора аренды арендатор оплачивает потребленные им коммунальные услуги, например электроэнергию, отдельно от арендной платы. В этом случае арендодатель, которым заключен договор с энергоснабжающей организацией, перепредъявляет арендатору стоимость потребленной арендатором электроэнергии.
(Казанцев М.Ф., Землянская И.С., Гончаров А.И., Шмакова М.Н., Мустафина С.А., Елинский А.В., Абдынасыров У.Т.)
("Налоги и финансовое право", 2007, N 8)Рассматриваемая ситуация в плане налогообложения НДС, на наш взгляд, является аналогичной ситуации, когда в соответствии с условиями договора аренды арендатор оплачивает потребленные им коммунальные услуги, например электроэнергию, отдельно от арендной платы. В этом случае арендодатель, которым заключен договор с энергоснабжающей организацией, перепредъявляет арендатору стоимость потребленной арендатором электроэнергии.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2008 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Д.М. Щекин)Арендодатель, не будучи производителем электроэнергии, перепредъявлял счета за электроэнергию арендатору, который, компенсируя расходы арендодателя на оплату электроэнергии, заявлял вычет по НДС. Суд, учитывая правовую позицию ВАС РФ в Постановлениях от 8 декабря 1998 г. N 5905/98 и от 6 апреля 2000 г. N 7349/99, указал, что коммунальные услуги могут реализовываться только энергоснабжающей организацией, к числу которых арендодатель не принадлежит. Спорные операции не относятся для арендодателя к реализации услуг, облагаемых НДС, поэтому вычет НДС арендатором неправомерен.
(Д.М. Щекин)Арендодатель, не будучи производителем электроэнергии, перепредъявлял счета за электроэнергию арендатору, который, компенсируя расходы арендодателя на оплату электроэнергии, заявлял вычет по НДС. Суд, учитывая правовую позицию ВАС РФ в Постановлениях от 8 декабря 1998 г. N 5905/98 и от 6 апреля 2000 г. N 7349/99, указал, что коммунальные услуги могут реализовываться только энергоснабжающей организацией, к числу которых арендодатель не принадлежит. Спорные операции не относятся для арендодателя к реализации услуг, облагаемых НДС, поэтому вычет НДС арендатором неправомерен.
Подборка судебных решений за 2007 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Так как в соответствии с условиями договоров аренды размер ежемесячной арендной платы определялся с учетом стоимости коммунальных платежей и расходов на содержание и обслуживание помещений, общество (арендодатель) оплачивало счета-фактуры, выставленные обслуживающими и коммунальными организациями, полученные услуги использовались для осуществления облагаемых НДС операций по предоставлению имущества в аренду, общество правомерно приняло к вычету суммы, уплаченные в цене коммунальных услуг и услуг обслуживающих организаций. При этом суд отклонил довод налогового органа о том, что общество должно было затраты на коммунальные услуги вместе с соответствующими суммами НДС перепредъявлять арендаторам, поскольку условиями договоров аренды было предусмотрено включение стоимости названных услуг в арендную плату.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Так как в соответствии с условиями договоров аренды размер ежемесячной арендной платы определялся с учетом стоимости коммунальных платежей и расходов на содержание и обслуживание помещений, общество (арендодатель) оплачивало счета-фактуры, выставленные обслуживающими и коммунальными организациями, полученные услуги использовались для осуществления облагаемых НДС операций по предоставлению имущества в аренду, общество правомерно приняло к вычету суммы, уплаченные в цене коммунальных услуг и услуг обслуживающих организаций. При этом суд отклонил довод налогового органа о том, что общество должно было затраты на коммунальные услуги вместе с соответствующими суммами НДС перепредъявлять арендаторам, поскольку условиями договоров аренды было предусмотрено включение стоимости названных услуг в арендную плату.
Административная практика
Постановление Архангельского УФАС России от 18.04.2019 по делу N 21-19а
Нарушение: ч. 1 ст. 9.21 КоАП РФ (нарушение правил недискриминационного доступа, порядка подключения (технологического присоединения)).
Решение: Назначен штраф.Оплата счетов организаций - поставщиков коммунальных услуг осуществляется Агентом на основании выставляемых соответствующими организациями счетов-фактур. Указанные счета-фактуры перепредъявляются Принципалу, который оплачивает их в соответствии с фактическим объемом потребления. Принципал обязан: 1. выплатить Агенту вознаграждение за оказанные услуги в размере и в порядке, установленном разделом 3 договора; 2. перечислить Агенту денежные средства для расчетов по договорам Агента с организациями - поставщиками коммунальных услуг (раздел 2 договора).
Нарушение: ч. 1 ст. 9.21 КоАП РФ (нарушение правил недискриминационного доступа, порядка подключения (технологического присоединения)).
Решение: Назначен штраф.Оплата счетов организаций - поставщиков коммунальных услуг осуществляется Агентом на основании выставляемых соответствующими организациями счетов-фактур. Указанные счета-фактуры перепредъявляются Принципалу, который оплачивает их в соответствии с фактическим объемом потребления. Принципал обязан: 1. выплатить Агенту вознаграждение за оказанные услуги в размере и в порядке, установленном разделом 3 договора; 2. перечислить Агенту денежные средства для расчетов по договорам Агента с организациями - поставщиками коммунальных услуг (раздел 2 договора).
Решение Архангельского УФАС России от 16.12.2013 N 454оз-13
Нарушение: п. 1 ч. 4 ст. 41.6 Закона о размещении заказов.
Решение: Признать жалобу частично обоснованной; выдать предписание об устранении нарушений; передать материалы дела должностному лицу для решения вопроса о возбуждении дела об административном правонарушении.Относительно других составляющих комплекса расходов Исполнителя - ГБУЗ Архангельской области "СБ", обязательство компенсировать которые принимает на себя Заказчик, он же арендатор, прошу обратить внимание на раздел 3 вышеуказанного проекта договора. Он устанавливает следующий порядок расчета: счета за коммунальные услуги, выставленные в адрес учреждения ресурсоснабжающими организациями, перепредъявляются арендатору либо по показаниям фактического потребления (при условии наличия приборов учета), либо в соответствии с экономическим расчетом с учетом занимаемой арендатором площади. отдельно, в силу своей специфики, вынесены услуги связи, которые перепредъявляются по фактическому потреблению с учетом данных оператора связи и закрепленного за арендуемым помещением номера".
Нарушение: п. 1 ч. 4 ст. 41.6 Закона о размещении заказов.
Решение: Признать жалобу частично обоснованной; выдать предписание об устранении нарушений; передать материалы дела должностному лицу для решения вопроса о возбуждении дела об административном правонарушении.Относительно других составляющих комплекса расходов Исполнителя - ГБУЗ Архангельской области "СБ", обязательство компенсировать которые принимает на себя Заказчик, он же арендатор, прошу обратить внимание на раздел 3 вышеуказанного проекта договора. Он устанавливает следующий порядок расчета: счета за коммунальные услуги, выставленные в адрес учреждения ресурсоснабжающими организациями, перепредъявляются арендатору либо по показаниям фактического потребления (при условии наличия приборов учета), либо в соответствии с экономическим расчетом с учетом занимаемой арендатором площади. отдельно, в силу своей специфики, вынесены услуги связи, которые перепредъявляются по фактическому потреблению с учетом данных оператора связи и закрепленного за арендуемым помещением номера".
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Учитывая изложенное, по нашему мнению, заключение дополнительных соглашений к действующим договорам аренды, по которым арендодатель выступает агентом по организации поставки коммунальных и эксплуатационных услуг, после заключения договоров с поставщиками данных услуг является налоговым риском как для агента (полученная от принципала сумма возмещения затрат может быть признана его доходом), так и для принципала, который будет применять налоговые вычеты по НДС по "перепредъявленным" услугам. С высокой вероятностью свою позицию агенту или принципалу придется отстаивать в суде.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Учитывая изложенное, по нашему мнению, заключение дополнительных соглашений к действующим договорам аренды, по которым арендодатель выступает агентом по организации поставки коммунальных и эксплуатационных услуг, после заключения договоров с поставщиками данных услуг является налоговым риском как для агента (полученная от принципала сумма возмещения затрат может быть признана его доходом), так и для принципала, который будет применять налоговые вычеты по НДС по "перепредъявленным" услугам. С высокой вероятностью свою позицию агенту или принципалу придется отстаивать в суде.
Статья: Коммунальные платежи у арендодателя
(Сибиряков Н.)
("Аудит и налогообложение", 2011, N 7)При перепредъявлении коммунальных услуг у арендодателя снижаются риски, связанные и с налогом на прибыль, и с НДС, а также с возможным признанием сделки ничтожной в соответствии со ст. ст. 166 - 181 ГК РФ, а также риски уголовной ответственности, наступающей по ст. 171 "Незаконное предпринимательство" УК РФ.
(Сибиряков Н.)
("Аудит и налогообложение", 2011, N 7)При перепредъявлении коммунальных услуг у арендодателя снижаются риски, связанные и с налогом на прибыль, и с НДС, а также с возможным признанием сделки ничтожной в соответствии со ст. ст. 166 - 181 ГК РФ, а также риски уголовной ответственности, наступающей по ст. 171 "Незаконное предпринимательство" УК РФ.
Статья: Перепредъявление услуг
(Гарнов И.Ю.)
("Бюджетный учет", 2006, N 8)Сдача недвижимости в аренду зачастую невозможна без перепредъявления арендатору коммунальных услуг и услуг телефонной связи. Однако, получая возмещение коммунальных расходов без согласования с энергоснабжающей организацией, учреждение "приобретает" как налоговые риски, так и риск признания использования средств нецелевыми.
(Гарнов И.Ю.)
("Бюджетный учет", 2006, N 8)Сдача недвижимости в аренду зачастую невозможна без перепредъявления арендатору коммунальных услуг и услуг телефонной связи. Однако, получая возмещение коммунальных расходов без согласования с энергоснабжающей организацией, учреждение "приобретает" как налоговые риски, так и риск признания использования средств нецелевыми.
Тематический выпуск: Договор и налоговый контроль (методы и приемы налоговых органов по проверке условий договора, проверке договора для целей налогообложения)
(Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Гринемаер Е.А., Королева М.В., Головкин А.Н., Федорова О.С., Анферова О.В., Аверина Л.В., Мартынюк В.П., Педь И.В., Рева Т.М., Сидельникова Л.П., Тимошков С.Н., Клименков Г.В., Широковских Е.Г., Воробей Е.К., Осинова М.Г., Зенкова Е.В., Майбуров И.А., Казак А.Ю., Миллер А.Е., Пинская М.Р., Пушкарева В.М., Тоскунина В.Э., Скрипниченко В.А., Федоренко О.В., Федоренко А.О.)
("Налоги и финансовое право", 2010, N 5)Следующая спорная ситуация - арендатор компенсирует арендодателю коммунальные расходы. По мнению налоговых органов, поскольку арендодатель сам не оказывает коммунальные услуги, не является энерго-, водо-, теплоснабжающей организацией, он не вправе перепредъявлять арендатору указанные расходы. Арендатор же не вправе формировать расходы и принимать по ним НДС к вычету. Суды, как правило, решают такие дела в пользу арендаторов.
(Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Гринемаер Е.А., Королева М.В., Головкин А.Н., Федорова О.С., Анферова О.В., Аверина Л.В., Мартынюк В.П., Педь И.В., Рева Т.М., Сидельникова Л.П., Тимошков С.Н., Клименков Г.В., Широковских Е.Г., Воробей Е.К., Осинова М.Г., Зенкова Е.В., Майбуров И.А., Казак А.Ю., Миллер А.Е., Пинская М.Р., Пушкарева В.М., Тоскунина В.Э., Скрипниченко В.А., Федоренко О.В., Федоренко А.О.)
("Налоги и финансовое право", 2010, N 5)Следующая спорная ситуация - арендатор компенсирует арендодателю коммунальные расходы. По мнению налоговых органов, поскольку арендодатель сам не оказывает коммунальные услуги, не является энерго-, водо-, теплоснабжающей организацией, он не вправе перепредъявлять арендатору указанные расходы. Арендатор же не вправе формировать расходы и принимать по ним НДС к вычету. Суды, как правило, решают такие дела в пользу арендаторов.
"Налог на прибыль. Сложные моменты"
(Стародубцева И.В.)
("Налог Инфо", "Статус-Кво 97", 2007)- размер платы за коммунальные услуги согласно п. 2 ст. 157 ЖК РФ рассчитывается по тарифам, установленным органами государственной власти субъекта РФ или органами местного самоуправления в порядке, установленном федеральными законами. ТСЖ собирает с жильцов денежные средства за коммунальные услуги в пределах установленных тарифов, без каких-либо "накруток" в свою пользу. Таким образом, коммунальные услуги предоставляются ТСЖ бесплатно, что нехарактерно для предпринимательской деятельности. Иными словами, ТСЖ "перепредъявляет" собственникам счета коммунальных организаций.
(Стародубцева И.В.)
("Налог Инфо", "Статус-Кво 97", 2007)- размер платы за коммунальные услуги согласно п. 2 ст. 157 ЖК РФ рассчитывается по тарифам, установленным органами государственной власти субъекта РФ или органами местного самоуправления в порядке, установленном федеральными законами. ТСЖ собирает с жильцов денежные средства за коммунальные услуги в пределах установленных тарифов, без каких-либо "накруток" в свою пользу. Таким образом, коммунальные услуги предоставляются ТСЖ бесплатно, что нехарактерно для предпринимательской деятельности. Иными словами, ТСЖ "перепредъявляет" собственникам счета коммунальных организаций.
"Аренда (лизинг)"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2020)НДС в аренде, лизинге и перепредъявлении коммунальных услуг,
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2020)НДС в аренде, лизинге и перепредъявлении коммунальных услуг,
"Новые правила бюджетного учета: с учетом изменений, внесенных в Бюджетный кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ"
(Красноперова О.А.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2007)Сдача недвижимости в аренду зачастую невозможна без перепредъявления арендатору коммунальных услуг и услуг телефонной связи. Однако, получая возмещение коммунальных расходов без согласования с энергоснабжающей организацией, учреждение "приобретает" как налоговые риски, так и риски признания использования средств нецелевыми.
(Красноперова О.А.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2007)Сдача недвижимости в аренду зачастую невозможна без перепредъявления арендатору коммунальных услуг и услуг телефонной связи. Однако, получая возмещение коммунальных расходов без согласования с энергоснабжающей организацией, учреждение "приобретает" как налоговые риски, так и риски признания использования средств нецелевыми.
Вопрос: Организация планирует приобретение земельного участка в центре города для точечной застройки жилого дома. В составе строящегося объекта будут и коммерческие площади. Просим разъяснить порядок налогообложения данных операций (НДС, налог на прибыль) и возможные риски.
("Аудиторские ведомости", 2016, N 7)Отмечаем также, что если впоследствии жилые помещения будут предоставлены сотрудникам за плату по договорам найма, то согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, т.е. непосредственно плата за наем жилого помещения не будет облагаться НДС. Но необходимо урегулировать взаимоотношения по оплате коммунальных услуг, так как на коммунальные услуги подобная льгота не распространяется. Соответственно, необходимы либо соглашения о возмещении расходов, при которых осуществляется лишь перепредъявление услуг (соответственно отсутствует как начисление, так и вычет НДС), либо заключение договоров непосредственно нанимателями жилых помещений.
("Аудиторские ведомости", 2016, N 7)Отмечаем также, что если впоследствии жилые помещения будут предоставлены сотрудникам за плату по договорам найма, то согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, т.е. непосредственно плата за наем жилого помещения не будет облагаться НДС. Но необходимо урегулировать взаимоотношения по оплате коммунальных услуг, так как на коммунальные услуги подобная льгота не распространяется. Соответственно, необходимы либо соглашения о возмещении расходов, при которых осуществляется лишь перепредъявление услуг (соответственно отсутствует как начисление, так и вычет НДС), либо заключение договоров непосредственно нанимателями жилых помещений.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: сложные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 7)На практике встречаются ситуации, в которых налоговыми органами допускается возможность "перепредъявления услуг". Например, такая ситуация возможна при предъявлении коммунальных услуг арендодателем арендатору или при предъявлении транспортных услуг продавцом товара покупателю.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 7)На практике встречаются ситуации, в которых налоговыми органами допускается возможность "перепредъявления услуг". Например, такая ситуация возможна при предъявлении коммунальных услуг арендодателем арендатору или при предъявлении транспортных услуг продавцом товара покупателю.
Статья: Налоговые органы против налоговых экспертов
("Налоги" (газета), 2008, N 21)Рекомендую: перепредъявлять коммунальные услуги через агентский договор, чтобы не гонять излишние деньги в бюджет.
("Налоги" (газета), 2008, N 21)Рекомендую: перепредъявлять коммунальные услуги через агентский договор, чтобы не гонять излишние деньги в бюджет.