Переплата по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению
Подборка наиболее важных документов по запросу Переплата по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 289 "Налоговая декларация" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в Верховный Суд РФ с заявлением о признании частично недействующим п. 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Федеральной налоговой службы от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@. Налогоплательщик полагал, что закрепленная в п. 2.7 Порядка обязанность представлять налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению в налоговый орган по месту нахождения организации противоречит ст. 18 Конституции РФ, п. 2 ст. 4, п. 1 ст. 289 НК РФ. Верховный Суд РФ отказал в удовлетворении требований налогоплательщика. Из норм НК РФ не следует, что при прекращении деятельности (закрытии) обособленного подразделения организации и снятии с учета организации налоговым органом по месту нахождения этого подразделения (абз. 5 п. 5 ст. 84 НК РФ) налогоплательщик (организация) освобождается от обязанности представлять декларации по обособленному подразделению, действовавшему в соответствующем налоговом периоде. Представление декларации по закрытому обособленному подразделению позволяет сформировать переплату по налогу на прибыль по данному подразделению и обеспечить возврат излишне уплаченных авансовых платежей с минимальными административными и временными издержками, тогда как представление лишь информации в составе декларации в отношении организации (приложение N 5 к листу 02) не позволяет сформировать переплату по обособленному подразделению, не обеспечивает достоверное отражение итогового финансового результата по окончании налогового периода, в котором обособленное подразделение осуществляло свою деятельность. Обязанность по заполнению и представлению декларации по закрытому обособленному подразделению не является несоразмерно обременительной и направлена на поддержание баланса публичных и частных интересов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в Верховный Суд РФ с заявлением о признании частично недействующим п. 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Федеральной налоговой службы от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@. Налогоплательщик полагал, что закрепленная в п. 2.7 Порядка обязанность представлять налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению в налоговый орган по месту нахождения организации противоречит ст. 18 Конституции РФ, п. 2 ст. 4, п. 1 ст. 289 НК РФ. Верховный Суд РФ отказал в удовлетворении требований налогоплательщика. Из норм НК РФ не следует, что при прекращении деятельности (закрытии) обособленного подразделения организации и снятии с учета организации налоговым органом по месту нахождения этого подразделения (абз. 5 п. 5 ст. 84 НК РФ) налогоплательщик (организация) освобождается от обязанности представлять декларации по обособленному подразделению, действовавшему в соответствующем налоговом периоде. Представление декларации по закрытому обособленному подразделению позволяет сформировать переплату по налогу на прибыль по данному подразделению и обеспечить возврат излишне уплаченных авансовых платежей с минимальными административными и временными издержками, тогда как представление лишь информации в составе декларации в отношении организации (приложение N 5 к листу 02) не позволяет сформировать переплату по обособленному подразделению, не обеспечивает достоверное отражение итогового финансового результата по окончании налогового периода, в котором обособленное подразделение осуществляло свою деятельность. Обязанность по заполнению и представлению декларации по закрытому обособленному подразделению не является несоразмерно обременительной и направлена на поддержание баланса публичных и частных интересов.
Подборка судебных решений за 2009 год: Глава 12 "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")После перехода на учет в другую инспекцию с заявлением о возврате сумм излишне уплаченного налога необходимо обращаться в налоговый орган по новому месту постановки на учет независимо от того, за какой период образовалась переплата. Возврат излишне уплаченного налога на прибыль по ликвидированному обособленному подразделению осуществляется налоговым органом по месту нахождения головной организации, а не обособленного подразделения. Нормы ст. 78 НК РФ связывают право налогоплательщика на возврат суммы излишне уплаченного налога с местом постановки на налоговый учет налогоплательщика, а не его структурного подразделения.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")После перехода на учет в другую инспекцию с заявлением о возврате сумм излишне уплаченного налога необходимо обращаться в налоговый орган по новому месту постановки на учет независимо от того, за какой период образовалась переплата. Возврат излишне уплаченного налога на прибыль по ликвидированному обособленному подразделению осуществляется налоговым органом по месту нахождения головной организации, а не обособленного подразделения. Нормы ст. 78 НК РФ связывают право налогоплательщика на возврат суммы излишне уплаченного налога с местом постановки на налоговый учет налогоплательщика, а не его структурного подразделения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Налоговые споры: инструкция по внесудебному и судебному обжалованию"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Если обособленное подразделение, по месту нахождения которого была допущена переплата, ликвидировано и у налогоплательщика не имеется оснований для обращения в территориальный налоговый орган, рассматривать вопрос о зачете (возврате) налога должен налоговый орган по месту учета налогоплательщика (головной организации) (подробнее смотрите Письмо ФНС России от 21.11.2006 N 02-4-12/66@ "О возврате излишне уплаченного налога на прибыль по ликвидированным обособленным подразделениям").
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Если обособленное подразделение, по месту нахождения которого была допущена переплата, ликвидировано и у налогоплательщика не имеется оснований для обращения в территориальный налоговый орган, рассматривать вопрос о зачете (возврате) налога должен налоговый орган по месту учета налогоплательщика (головной организации) (подробнее смотрите Письмо ФНС России от 21.11.2006 N 02-4-12/66@ "О возврате излишне уплаченного налога на прибыль по ликвидированным обособленным подразделениям").
"Исполнение обязанностей по уплате налогов и взносов"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Если обособленное подразделение, по месту нахождения которого была допущена переплата, ликвидировано и у налогоплательщика не имеется оснований для обращения в территориальный налоговый орган, рассматривать вопрос о зачете (возврате) налога должен налоговый орган по месту учета налогоплательщика (головной организации) (подробнее смотрите Письмо ФНС России от 21.11.2006 N 02-4-12/66@ "О возврате излишне уплаченного налога на прибыль по ликвидированным обособленным подразделениям").
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Если обособленное подразделение, по месту нахождения которого была допущена переплата, ликвидировано и у налогоплательщика не имеется оснований для обращения в территориальный налоговый орган, рассматривать вопрос о зачете (возврате) налога должен налоговый орган по месту учета налогоплательщика (головной организации) (подробнее смотрите Письмо ФНС России от 21.11.2006 N 02-4-12/66@ "О возврате излишне уплаченного налога на прибыль по ликвидированным обособленным подразделениям").
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 27.10.2023 N БВ-4-7/13775@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Представление налоговой декларации по закрытому обособленному подразделению позволяет обеспечить достоверное отражение итогового финансового результата по окончании налогового периода, в котором обособленное подразделение осуществляло свою деятельность, при необходимости - сформировать переплату по налогу на прибыль именно по данному обособленному подразделению и обеспечить возврат излишне уплаченных авансовых платежей с минимальными административными и временными издержками.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Представление налоговой декларации по закрытому обособленному подразделению позволяет обеспечить достоверное отражение итогового финансового результата по окончании налогового периода, в котором обособленное подразделение осуществляло свою деятельность, при необходимости - сформировать переплату по налогу на прибыль именно по данному обособленному подразделению и обеспечить возврат излишне уплаченных авансовых платежей с минимальными административными и временными издержками.
Апелляционное определение Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 12.12.2023 N АПЛ23-443
<Об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от 20.09.2023 N АКПИ23-561, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании частично недействующим пункта 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@>Представление Декларации по закрытому обособленному подразделению позволяет сформировать переплату по налогу на прибыль по данному подразделению, возможность наличия которой административным истцом не оспаривается, и обеспечить возврат излишне уплаченных авансовых платежей (статьи 78, 79 НК РФ) с минимальными административными и временными издержками, тогда как представление лишь информации в составе Декларации в отношении организации (Приложение N 5 к Листу 02) не позволяет сформировать переплату по обособленному подразделению, что не обеспечивает достоверное отражение итогового финансового результата по окончании налогового периода, в котором обособленное подразделение осуществляло свою деятельность.
<Об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от 20.09.2023 N АКПИ23-561, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании частично недействующим пункта 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@>Представление Декларации по закрытому обособленному подразделению позволяет сформировать переплату по налогу на прибыль по данному подразделению, возможность наличия которой административным истцом не оспаривается, и обеспечить возврат излишне уплаченных авансовых платежей (статьи 78, 79 НК РФ) с минимальными административными и временными издержками, тогда как представление лишь информации в составе Декларации в отношении организации (Приложение N 5 к Листу 02) не позволяет сформировать переплату по обособленному подразделению, что не обеспечивает достоверное отражение итогового финансового результата по окончании налогового периода, в котором обособленное подразделение осуществляло свою деятельность.
Вопрос: ...В сентябре 2007 г. организация закрыла обособленное подразделение в другом субъекте РФ. Сумма авансовых платежей за июль и август 2007 г., уплаченных по месту нахождения обособленного подразделения, признана излишне уплаченной. Одновременно по месту нахождения организации возникла недоимка в этой же сумме. Вправе ли налоговый орган самостоятельно произвести зачет суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения этой недоимки?
(Консультация эксперта, ФНС РФ, 2007)Поэтому необходимо признать, что в данном случае (в 2007 г.) зачет суммы излишне уплаченного налога на прибыль (по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения) в счет погашения недоимки по этому налогу (возникшей по месту нахождения организации) не производится налоговым органом самостоятельно.
(Консультация эксперта, ФНС РФ, 2007)Поэтому необходимо признать, что в данном случае (в 2007 г.) зачет суммы излишне уплаченного налога на прибыль (по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения) в счет погашения недоимки по этому налогу (возникшей по месту нахождения организации) не производится налоговым органом самостоятельно.
Вопрос: ...01.08.2007 организация закрыла обособленное подразделение, уточнила декларации по налогу на прибыль за полугодие, представленные по месту нахождения подразделения 27.07.2007 и по месту нахождения организации. В результате сумма авансовых платежей за июль, уплаченная по месту нахождения подразделения, признана излишне уплаченной, а по месту нахождения организации возникла недоимка. В какой день возникает недоимка?
(Консультация эксперта, ФНС РФ, 2007)Вопрос: 01.08.2007 организация закрыла свое обособленное подразделение, уточнила налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) за полугодие 2007 г., представленную по месту нахождения этого подразделения 27.07.2007 (а именно: сняла в ней сумму ежемесячных авансовых платежей, исчисленную на третий квартал 2007 г.), и одновременно уточнила декларацию за полугодие 2007 г., представленную по месту нахождения организации (а именно: увеличила на указанную сумму авансовые платежи, исчисленные на третий квартал 2007 г.). В результате такого уточнения сумма указанных платежей за июль 2007 г., уплаченная по месту нахождения обособленного подразделения, признана излишне уплаченной. Одновременно по месту нахождения организации возникла недоимка в этой же сумме. В какой день возникает указанная недоимка: 31.07.2007 (день, следующий за последним днем срока уплаты авансовых платежей названного налога за июль 2007 г.) или 28.08.2007 (день представления уточненной налоговой декларации)?
(Консультация эксперта, ФНС РФ, 2007)Вопрос: 01.08.2007 организация закрыла свое обособленное подразделение, уточнила налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) за полугодие 2007 г., представленную по месту нахождения этого подразделения 27.07.2007 (а именно: сняла в ней сумму ежемесячных авансовых платежей, исчисленную на третий квартал 2007 г.), и одновременно уточнила декларацию за полугодие 2007 г., представленную по месту нахождения организации (а именно: увеличила на указанную сумму авансовые платежи, исчисленные на третий квартал 2007 г.). В результате такого уточнения сумма указанных платежей за июль 2007 г., уплаченная по месту нахождения обособленного подразделения, признана излишне уплаченной. Одновременно по месту нахождения организации возникла недоимка в этой же сумме. В какой день возникает указанная недоимка: 31.07.2007 (день, следующий за последним днем срока уплаты авансовых платежей названного налога за июль 2007 г.) или 28.08.2007 (день представления уточненной налоговой декларации)?
Статья: Порядок представления банками форм налоговой отчетности и уведомлений в 2012 году
(Романов А.Н.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2012, N 4)По мнению налогоплательщика, установленный законом трехлетний срок возврата спорной суммы налога им не был пропущен, поскольку с момента составления акта сверки с налоговой инспекцией он не истек, поэтому отказ ИФНС возвратить сумму налога является неправомерным. Суд же, напротив, неправомерной признал позицию налогоплательщика, так как переплата по налогу на прибыль образовалась у него по итогам 2006 г. за счет уплаты в I квартале того же года ежемесячных авансовых платежей за ликвидированные обособленные подразделения. Но из платежных поручений следует, что сумма перечисленных авансовых платежей превышает сумму налога, отраженного в декларации. Об этом налогоплательщик должен был знать в день уплаты налога, сравнив перечисленную в бюджет сумму с данными налоговой декларации. На дату подачи заявления истек трехлетний срок для возврата налога. Кроме того, по мнению суда, указанную в акте сверки с ИФНС сумму переплаты невозможно сопоставить со спорной излишне уплаченной за ликвидированные обособленные подразделения суммой налога.
(Романов А.Н.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2012, N 4)По мнению налогоплательщика, установленный законом трехлетний срок возврата спорной суммы налога им не был пропущен, поскольку с момента составления акта сверки с налоговой инспекцией он не истек, поэтому отказ ИФНС возвратить сумму налога является неправомерным. Суд же, напротив, неправомерной признал позицию налогоплательщика, так как переплата по налогу на прибыль образовалась у него по итогам 2006 г. за счет уплаты в I квартале того же года ежемесячных авансовых платежей за ликвидированные обособленные подразделения. Но из платежных поручений следует, что сумма перечисленных авансовых платежей превышает сумму налога, отраженного в декларации. Об этом налогоплательщик должен был знать в день уплаты налога, сравнив перечисленную в бюджет сумму с данными налоговой декларации. На дату подачи заявления истек трехлетний срок для возврата налога. Кроме того, по мнению суда, указанную в акте сверки с ИФНС сумму переплаты невозможно сопоставить со спорной излишне уплаченной за ликвидированные обособленные подразделения суммой налога.
Статья: Актуальные разъяснения федеральных органов налоговой администрации и решения судебных инстанций
("Налоги и налогообложение", 2008, N 3)Закрытие налоговым органом карточки "РСБ" по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, и передача сальдо (переплаты) в налоговый орган по месту нахождения головной организации в случае ликвидации обособленного подразделения
("Налоги и налогообложение", 2008, N 3)Закрытие налоговым органом карточки "РСБ" по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, и передача сальдо (переплаты) в налоговый орган по месту нахождения головной организации в случае ликвидации обособленного подразделения
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2016, N 2)Общество, уплачивая авансы по налогу на прибыль к концу 2008 г., переплатило налог. В связи с закрытием обособленных подразделений и наличием переплаты налога общество 4 июня 2010 г. направило в инспекцию письмо с просьбой предоставить информацию о получении актов сверки по обособленным подразделениям из региональных инспекций и об отражении переплат налога на лицевом счете по месту учета головной организации.
("Налоговый вестник", 2016, N 2)Общество, уплачивая авансы по налогу на прибыль к концу 2008 г., переплатило налог. В связи с закрытием обособленных подразделений и наличием переплаты налога общество 4 июня 2010 г. направило в инспекцию письмо с просьбой предоставить информацию о получении актов сверки по обособленным подразделениям из региональных инспекций и об отражении переплат налога на лицевом счете по месту учета головной организации.
Статья: Об обложении налогом на прибыль при ликвидации обособленного подразделения организации
(Сбитнева И.Н.)
("Налоговый вестник", 2005, N 1)2. Еще один рекомендуемый вариант завершения расчетов по налогу на прибыль (авансовым платежам) предполагает независимо от даты ликвидации обособленного подразделения представлять первичную декларацию только по итогам отчетного периода и позволяет избежать пени по налогу. Организация по месту нахождения ликвидируемого обособленного подразделения продолжает уплачивать налог на прибыль в виде авансовых платежей по трем срокам отчетного периода в соответствии со своей обязанностью на основании ст.246 НК РФ. По завершении отчетного периода данные излишне уплаченного налога на прибыль перераспределяются на головную организацию, а сумма переплаты по налогу на прибыль после ликвидации обособленного подразделения подлежит возврату головной организации.
(Сбитнева И.Н.)
("Налоговый вестник", 2005, N 1)2. Еще один рекомендуемый вариант завершения расчетов по налогу на прибыль (авансовым платежам) предполагает независимо от даты ликвидации обособленного подразделения представлять первичную декларацию только по итогам отчетного периода и позволяет избежать пени по налогу. Организация по месту нахождения ликвидируемого обособленного подразделения продолжает уплачивать налог на прибыль в виде авансовых платежей по трем срокам отчетного периода в соответствии со своей обязанностью на основании ст.246 НК РФ. По завершении отчетного периода данные излишне уплаченного налога на прибыль перераспределяются на головную организацию, а сумма переплаты по налогу на прибыль после ликвидации обособленного подразделения подлежит возврату головной организации.
Тематический выпуск: Обособленные подразделения
(Рябова Р.И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2011, N 3)После закрытия обособленного подразделения декларация представляется по месту нахождения головной организации (в нашем случае - за девять месяцев и за 2011 г.).
(Рябова Р.И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2011, N 3)После закрытия обособленного подразделения декларация представляется по месту нахождения головной организации (в нашем случае - за девять месяцев и за 2011 г.).
Статья: Об исчислении доли налоговой базы, приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение организации
(Назаров А.А.)
("Налоговый вестник", 2006, N 8)Допустим, организация закрывает в 2006 г. ряд обособленных подразделений, находящихся на территориях различных субъектов Российской Федерации. Каким образом следует распределить налоговую базу по налогу на прибыль между обособленными подразделениями? Каков порядок заполнения Декларации по ликвидированному обособленному подразделению? Почему излишне уплаченной суммой налога на прибыль признаются ежемесячные авансовые платежи, уплаченные по срокам 28 января и 28 февраля 2006 г. по месту нахождения одного из обособленных подразделений (единственного места осуществления организацией деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации), после ликвидации вышеуказанного подразделения 1 марта 2006 г. [иными словами, в течение двух полных месяцев (то есть двух третей отчетного периода) организация осуществляла на территории указанного субъекта Российской Федерации хозяйственную деятельность]?
(Назаров А.А.)
("Налоговый вестник", 2006, N 8)Допустим, организация закрывает в 2006 г. ряд обособленных подразделений, находящихся на территориях различных субъектов Российской Федерации. Каким образом следует распределить налоговую базу по налогу на прибыль между обособленными подразделениями? Каков порядок заполнения Декларации по ликвидированному обособленному подразделению? Почему излишне уплаченной суммой налога на прибыль признаются ежемесячные авансовые платежи, уплаченные по срокам 28 января и 28 февраля 2006 г. по месту нахождения одного из обособленных подразделений (единственного места осуществления организацией деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации), после ликвидации вышеуказанного подразделения 1 марта 2006 г. [иными словами, в течение двух полных месяцев (то есть двух третей отчетного периода) организация осуществляла на территории указанного субъекта Российской Федерации хозяйственную деятельность]?
Вопрос: ...В I квартале организация, в соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ, уплатила по месту нахождения единственного обособленного подразделения суммы ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль (по срокам 28 января, 28 февраля и 28 марта) и ликвидировала это подразделение 29 марта. Признаются ли эти суммы суммами излишне уплаченного по указанному месту налога, подлежащими уплате по другому месту учета налогоплательщика?
(Консультация эксперта, ФНС РФ, 2006)В связи с изложенным в рассматриваемом случае суммы ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль, уплаченные в первом квартале по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного до окончания указанного квартала, признаются суммами излишне уплаченного по указанному месту налога, подлежащими уплате по месту нахождения организации.
(Консультация эксперта, ФНС РФ, 2006)В связи с изложенным в рассматриваемом случае суммы ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль, уплаченные в первом квартале по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного до окончания указанного квартала, признаются суммами излишне уплаченного по указанному месту налога, подлежащими уплате по месту нахождения организации.