Переквалификация агентского договора в договор поставки
Подборка наиболее важных документов по запросу Переквалификация агентского договора в договор поставки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 161 "Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Согласно условиям договора поставщик (общество как участник простого товарищества) стал привилегированным продавцом продукции агенту на специальных условиях. Поставщик осуществлял в адрес агента поставки рыбопродукции, а тот производил платежи за рыбопродукцию по согласованным ценам. При этом продажа рыбопродукции поставщика осуществлялась под брендом агента и с использованием агентом собственной сети сбыта. Налоговый орган пришел к выводу, что общество при перечислении комиссионного вознаграждения агенту - иностранной организации обязано было удержать и перечислить в бюджет НДС. Суд пришел к выводу об отсутствии у общества обязанности удержать НДС в данном случае. Суд указал, что договор является смешанным, содержащим в себе условия договора поставки, агентского договора и договора комиссии. Условиями договора не предусмотрена обязанность агента оказать поставщику маркетинговые услуги по продвижению продукции, а упоминание слова "маркетинг" в названии договора недостаточно для его переквалификации. Кроме того, в ходе исполнения договора агент, реализовывая продукцию поставщика от своего имени, под своим брендом и через свою торговую сеть, не раскрывал поставщику информацию о конечных покупателях продукции.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Согласно условиям договора поставщик (общество как участник простого товарищества) стал привилегированным продавцом продукции агенту на специальных условиях. Поставщик осуществлял в адрес агента поставки рыбопродукции, а тот производил платежи за рыбопродукцию по согласованным ценам. При этом продажа рыбопродукции поставщика осуществлялась под брендом агента и с использованием агентом собственной сети сбыта. Налоговый орган пришел к выводу, что общество при перечислении комиссионного вознаграждения агенту - иностранной организации обязано было удержать и перечислить в бюджет НДС. Суд пришел к выводу об отсутствии у общества обязанности удержать НДС в данном случае. Суд указал, что договор является смешанным, содержащим в себе условия договора поставки, агентского договора и договора комиссии. Условиями договора не предусмотрена обязанность агента оказать поставщику маркетинговые услуги по продвижению продукции, а упоминание слова "маркетинг" в названии договора недостаточно для его переквалификации. Кроме того, в ходе исполнения договора агент, реализовывая продукцию поставщика от своего имени, под своим брендом и через свою торговую сеть, не раскрывал поставщику информацию о конечных покупателях продукции.
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 17152/09 по делу N А29-5718/2008
Дело в части признания незаконным акта налогового органа по эпизоду доначисления налога на прибыль и НДС в связи с переквалификацией отношений заявителя и контрагентов направлено на новое рассмотрение, так как необходимо дать оценку доводам сторон относительно размера недоимки по налогам исходя из необходимости учета при этом доначисленной суммы ЕСН, расходов на приобретение продукции, кроме того, необходимо проверить довод об учете вознаграждения по договору на переработку и агентскому договору.При этом, доначисляя налог на прибыль из-за переквалификации соответствующих отношений и вменения указанного дохода, инспекция в нарушение положений статей 41, 247 Кодекса, определяющих объект обложения налогом на прибыль как доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (как экономическую выгоду), не определила сумму расходов на приобретение сырья, на которую подлежал уменьшению размер вмененного заводу дохода. Как установлено в ходе налоговой проверки, общая сумма расходов общества "Молочный сервис" на приобретение молока у сельскохозяйственного производственного кооператива "Палевицы" по договору поставки от 10.08.2006 составила 1 994 037 рублей 77 копеек. Доначисление налога на прибыль не могло быть произведено без учета данных расходов общества "Молочный сервис" в части, относящейся к объемам сырья, поставленным заводу во исполнение договора о переработке от 10.08.2006.
Дело в части признания незаконным акта налогового органа по эпизоду доначисления налога на прибыль и НДС в связи с переквалификацией отношений заявителя и контрагентов направлено на новое рассмотрение, так как необходимо дать оценку доводам сторон относительно размера недоимки по налогам исходя из необходимости учета при этом доначисленной суммы ЕСН, расходов на приобретение продукции, кроме того, необходимо проверить довод об учете вознаграждения по договору на переработку и агентскому договору.При этом, доначисляя налог на прибыль из-за переквалификации соответствующих отношений и вменения указанного дохода, инспекция в нарушение положений статей 41, 247 Кодекса, определяющих объект обложения налогом на прибыль как доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (как экономическую выгоду), не определила сумму расходов на приобретение сырья, на которую подлежал уменьшению размер вмененного заводу дохода. Как установлено в ходе налоговой проверки, общая сумма расходов общества "Молочный сервис" на приобретение молока у сельскохозяйственного производственного кооператива "Палевицы" по договору поставки от 10.08.2006 составила 1 994 037 рублей 77 копеек. Доначисление налога на прибыль не могло быть произведено без учета данных расходов общества "Молочный сервис" в части, относящейся к объемам сырья, поставленным заводу во исполнение договора о переработке от 10.08.2006.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Оптимизируем налоги в сфере розничной торговли
(Кузьминых А.Е., Бедина А.Ю.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 8)Ситуацию, когда принципал должен агенту, допускать не рекомендуется, поскольку ее наличие является признаком деятельности за свой счет. Еще раз подчеркнем, что все доходы, полученные по агентскому договору, агент обязан передать принципалу. Если этого не происходит, появляется риск переквалификации агентского договора в договор поставки.
(Кузьминых А.Е., Бедина А.Ю.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 8)Ситуацию, когда принципал должен агенту, допускать не рекомендуется, поскольку ее наличие является признаком деятельности за свой счет. Еще раз подчеркнем, что все доходы, полученные по агентскому договору, агент обязан передать принципалу. Если этого не происходит, появляется риск переквалификации агентского договора в договор поставки.
Готовое решение: НДС по агентскому договору у агента
(КонсультантПлюс, 2025)Так, при переквалификации агентского договора в договор поставки или купли-продажи все суммы доходов, которые ранее агент считал доходом принципала и, соответственно, не учитывал при налогообложении, будут признаны доходом агента. На основании этого налоговые органы произведут доначисления налогов с дохода, а также признают эти сделки реализацией в целях исчисления НДС у агента. Помимо этого, вам начислят пени и штраф за неуплату налога (ст. ст. 75, 122 НК РФ, Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2007 по делу N А46-6116/2007).
(КонсультантПлюс, 2025)Так, при переквалификации агентского договора в договор поставки или купли-продажи все суммы доходов, которые ранее агент считал доходом принципала и, соответственно, не учитывал при налогообложении, будут признаны доходом агента. На основании этого налоговые органы произведут доначисления налогов с дохода, а также признают эти сделки реализацией в целях исчисления НДС у агента. Помимо этого, вам начислят пени и штраф за неуплату налога (ст. ст. 75, 122 НК РФ, Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2007 по делу N А46-6116/2007).
Статья: Единство и дифференциация в системе гражданско-правовых договоров
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Основанием для переквалификации заключенного договора являются притворность договора или несоответствие реальной цели договора (например, агентский договор переквалифицируется в договор поставки).
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Основанием для переквалификации заключенного договора являются притворность договора или несоответствие реальной цели договора (например, агентский договор переквалифицируется в договор поставки).
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2013, N 1)¦Правовые приемы борьбы с уклонением от уплаты налогов и ограничения ¦
("Налоговый вестник", 2013, N 1)¦Правовые приемы борьбы с уклонением от уплаты налогов и ограничения ¦
Статья: Защитить и работников, и аутсорсинг
(Москвитин О., Степанов Н.)
("Консультант", 2011, N 3)Выше мы говорили, что сегодня отношения по договору подряда или оказания услуг могут быть переквалифицированы в трудовые отношения только судом. Это правило в принципе свойственно российскому праву. В арбитражных спорах сделка может быть переквалифицирована только судом. В налоговых отношениях налоги, начисленные в связи с изменением налоговиками юридической квалификации сделки (например, поставка вместо агентского договора), также взыскиваются только в судебном порядке (п. 2 ст. 45 НК РФ). Очевидно, что подобные вопросы - это вопросы особой важности, решать которые должен суд как высший орган разрешения споров.
(Москвитин О., Степанов Н.)
("Консультант", 2011, N 3)Выше мы говорили, что сегодня отношения по договору подряда или оказания услуг могут быть переквалифицированы в трудовые отношения только судом. Это правило в принципе свойственно российскому праву. В арбитражных спорах сделка может быть переквалифицирована только судом. В налоговых отношениях налоги, начисленные в связи с изменением налоговиками юридической квалификации сделки (например, поставка вместо агентского договора), также взыскиваются только в судебном порядке (п. 2 ст. 45 НК РФ). Очевидно, что подобные вопросы - это вопросы особой важности, решать которые должен суд как высший орган разрешения споров.
Статья: Налоговые органы дают квалификацию сделкам налогоплательщиков
(Чулкова Л.А.)
("Налоговый вестник", 2010, N 11)При этом, доначисляя налог на прибыль из-за переквалификации соответствующих отношений и вменения указанного дохода, налоговый орган в нарушение положений ст. ст. 41, 247 НК РФ, определяющих объект обложения налогом на прибыль как доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (как экономическую выгоду), не определил сумму расходов на приобретение сырья, на которую подлежал уменьшению размер вмененного заводу дохода. Как установлено в ходе налоговой проверки, общая сумма расходов зависимого общества на приобретение молока у сельскохозяйственного производственного кооператива по договору поставки составила 1 994 037 руб. 77 коп. Доначисление налога на прибыль не могло быть произведено без учета данных расходов зависимого общества в части, относящейся к объемам сырья, поставленным заводу во исполнение договора о переработке.
(Чулкова Л.А.)
("Налоговый вестник", 2010, N 11)При этом, доначисляя налог на прибыль из-за переквалификации соответствующих отношений и вменения указанного дохода, налоговый орган в нарушение положений ст. ст. 41, 247 НК РФ, определяющих объект обложения налогом на прибыль как доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (как экономическую выгоду), не определил сумму расходов на приобретение сырья, на которую подлежал уменьшению размер вмененного заводу дохода. Как установлено в ходе налоговой проверки, общая сумма расходов зависимого общества на приобретение молока у сельскохозяйственного производственного кооператива по договору поставки составила 1 994 037 руб. 77 коп. Доначисление налога на прибыль не могло быть произведено без учета данных расходов зависимого общества в части, относящейся к объемам сырья, поставленным заводу во исполнение договора о переработке.
Статья: Переквалификация гражданско-правового договора из-за отдельных его условий приводит к негативным налоговым последствиям
(Медведев А.Н.)
("Российский налоговый курьер", 2013, N 22)ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 18.09.2012 N А38-4496/2011 также пришел к выводу, что фактически между сторонами осуществлялась деятельность по купле-продаже алкогольной продукции. Спорные агентские договоры носили формальный характер и не отвечали требованиям законодательства.
(Медведев А.Н.)
("Российский налоговый курьер", 2013, N 22)ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 18.09.2012 N А38-4496/2011 также пришел к выводу, что фактически между сторонами осуществлялась деятельность по купле-продаже алкогольной продукции. Спорные агентские договоры носили формальный характер и не отвечали требованиям законодательства.
Статья: Переквалификация отношений между взаимозависимыми организациями (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 17152/09)
(Чулкова Л.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 41)При этом, доначисляя налог на прибыль из-за переквалификации соответствующих отношений и вменения указанного дохода, налоговый орган в нарушение ст. ст. 41, 247 НК РФ, определяющих объект обложения налогом на прибыль как доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (как экономическую выгоду), не определил сумму расходов на приобретение сырья, на которую подлежал уменьшению размер вмененного заводу дохода. Как установлено в ходе налоговой проверки, общая сумма расходов зависимого общества на приобретение молока у сельскохозяйственного производственного кооператива по договору поставки составила 1 994 037 руб. 77 коп. Доначисление налога на прибыль не могло быть произведено без учета данных расходов зависимого общества в части, относящейся к объемам сырья, поставленным заводу во исполнение договора о переработке.
(Чулкова Л.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 41)При этом, доначисляя налог на прибыль из-за переквалификации соответствующих отношений и вменения указанного дохода, налоговый орган в нарушение ст. ст. 41, 247 НК РФ, определяющих объект обложения налогом на прибыль как доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (как экономическую выгоду), не определил сумму расходов на приобретение сырья, на которую подлежал уменьшению размер вмененного заводу дохода. Как установлено в ходе налоговой проверки, общая сумма расходов зависимого общества на приобретение молока у сельскохозяйственного производственного кооператива по договору поставки составила 1 994 037 руб. 77 коп. Доначисление налога на прибыль не могло быть произведено без учета данных расходов зависимого общества в части, относящейся к объемам сырья, поставленным заводу во исполнение договора о переработке.
"Влияние условий договора на порядок налогообложения"
(Медведев А.Н.)
("Налоговый вестник", 2009)В иных случаях налогоплательщику, наоборот, приходится отбиваться от переквалификации договора поставки в агентский договор (см. Постановление ФАС Московского округа от 31.10.2005 N КА-А40/10637-05). Тем самым налоговые органы пытались доказать неправомерность принятия к вычету входного НДС по приобретенным товарам: право на вычет имеет только покупатель - собственник этих товаров, но никак не агент.
(Медведев А.Н.)
("Налоговый вестник", 2009)В иных случаях налогоплательщику, наоборот, приходится отбиваться от переквалификации договора поставки в агентский договор (см. Постановление ФАС Московского округа от 31.10.2005 N КА-А40/10637-05). Тем самым налоговые органы пытались доказать неправомерность принятия к вычету входного НДС по приобретенным товарам: право на вычет имеет только покупатель - собственник этих товаров, но никак не агент.
Статья: Посредник как способ экономии
(Кабулова М.)
("Практическая бухгалтерия", 2008, N 6)Необходимо обратить внимание, каким образом прописаны в договоре условия о переходе права собственности, дабы не возникло споров с налоговиками. Если в договоре будет указано, что право собственности на поставленный товар переходит от принципала к агенту с даты поставки, что подтверждается подписанием товарной накладной, то высока вероятность перехода агентского договора в договор поставки с начислением всех полагающихся налогов со стоимости партии товара. Чтобы предотвратить подобные неприятности, необходимо в договоре предельно четко сформулировать условие о том, что весь товар, поступающий к агенту, а также денежные средства во исполнение договора являются собственностью принципала. В этом случае агент застрахован от лишних рисков и может вести предпринимательскую деятельность, не опасаясь неожиданных доначислений со стороны налоговой инспекции.
(Кабулова М.)
("Практическая бухгалтерия", 2008, N 6)Необходимо обратить внимание, каким образом прописаны в договоре условия о переходе права собственности, дабы не возникло споров с налоговиками. Если в договоре будет указано, что право собственности на поставленный товар переходит от принципала к агенту с даты поставки, что подтверждается подписанием товарной накладной, то высока вероятность перехода агентского договора в договор поставки с начислением всех полагающихся налогов со стоимости партии товара. Чтобы предотвратить подобные неприятности, необходимо в договоре предельно четко сформулировать условие о том, что весь товар, поступающий к агенту, а также денежные средства во исполнение договора являются собственностью принципала. В этом случае агент застрахован от лишних рисков и может вести предпринимательскую деятельность, не опасаясь неожиданных доначислений со стороны налоговой инспекции.
Статья: Мнимость реальной сделки: как не попасть в ловушку
(Далекая Р.)
("Московский бухгалтер", 2006, N 23)Однако не всегда даже с помощью суда налоговики могут взыскать с фирм доначисленные по переквалифицированным сделкам суммы. Например, на протяжении 2005 - 2006 гг. контролеры оспаривали куплю-продажу товаров. Они хотели, чтобы договор переквалифицировали в реализацию по агентским договорам (Постановление ФАС Московского округа от 30 августа 2006 г. N КА-А40/7296-06). Соответственно, из состава вычетов был исключен НДС, и эта сумма доначислена компании как налог, подлежащий уплате. Кроме того, представители инспекции в своем решении указали, что в переквалифицированных договорах размер агентского вознаграждения не оговорен.
(Далекая Р.)
("Московский бухгалтер", 2006, N 23)Однако не всегда даже с помощью суда налоговики могут взыскать с фирм доначисленные по переквалифицированным сделкам суммы. Например, на протяжении 2005 - 2006 гг. контролеры оспаривали куплю-продажу товаров. Они хотели, чтобы договор переквалифицировали в реализацию по агентским договорам (Постановление ФАС Московского округа от 30 августа 2006 г. N КА-А40/7296-06). Соответственно, из состава вычетов был исключен НДС, и эта сумма доначислена компании как налог, подлежащий уплате. Кроме того, представители инспекции в своем решении указали, что в переквалифицированных договорах размер агентского вознаграждения не оговорен.
Статья: Посредники не теряют актуальности
(Сизова О.)
("Консультант", 2006, N 21)Г-н Кузьминых отметил, что при заключении договора агентирования необходимо обратить внимание на его отличие от договора поставки, чтобы не допустить возможности переквалификации такой сделки. Для этого агентские правоотношения необходимо грамотно оформить:
(Сизова О.)
("Консультант", 2006, N 21)Г-н Кузьминых отметил, что при заключении договора агентирования необходимо обратить внимание на его отличие от договора поставки, чтобы не допустить возможности переквалификации такой сделки. Для этого агентские правоотношения необходимо грамотно оформить: