Переход на усн в 2019 году
Подборка наиболее важных документов по запросу Переход на усн в 2019 году (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: ООО по договору с иностранной организацией перечислило ей аванс в счет предстоящего выполнения работ и удержало НДС с аванса. Впоследствии стороны заключили соглашение о расторжении договора, аванс был возвращен. Как ООО учесть аванс, если он был возвращен в период применения УСН?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2024)Суммы авансов, уплаченные налогоплательщиком поставщикам (подрядчикам, исполнителям) в период применения общего режима налогообложения, возвращенные налогоплательщику после его перехода на УСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с УСН, не учитываются (Письмо Минфина России от 26.04.2019 N 03-11-11/30835).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2024)Суммы авансов, уплаченные налогоплательщиком поставщикам (подрядчикам, исполнителям) в период применения общего режима налогообложения, возвращенные налогоплательщику после его перехода на УСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с УСН, не учитываются (Письмо Минфина России от 26.04.2019 N 03-11-11/30835).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: УСН: Налоговый орган признал незаконным прекращение применения УСН из-за формально созданного филиала
(КонсультантПлюс, 2026)Решение по спору об отказе в вычете НДС в следующем году после формального создания филиала зависит от того, сочтет ли суд сообщение Налогоплательщика об утрате права на применение УСН достаточным основанием для перехода на ОСН
(КонсультантПлюс, 2026)Решение по спору об отказе в вычете НДС в следующем году после формального создания филиала зависит от того, сочтет ли суд сообщение Налогоплательщика об утрате права на применение УСН достаточным основанием для перехода на ОСН
Перспективы и риски арбитражного спора: УСН: Налоговый орган признал незаконным применение ОСН без своевременного уведомления об отказе от УСН (вопреки уведомлению о переходе на УСН)
(КонсультантПлюс, 2026)ОСН фактически применяет Налогоплательщик (в т.ч. вновь созданный), который уведомил о переходе на УСН, но не перешел на спецрежим
(КонсультантПлюс, 2026)ОСН фактически применяет Налогоплательщик (в т.ч. вновь созданный), который уведомил о переходе на УСН, но не перешел на спецрежим
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Основанием вынесения инспекцией решения по итогам камеральной проверки декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2020 года послужил вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы по данному налогу на сумму расходов, связанных с приобретением реализованной доли в уставном капитале дочернего общества, нарушении обществом подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, пункта 1 статьи 252, подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налогоплательщик в 2019 году применял упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы" и право на признание указанных расходов после перехода на общую систему налогообложения у него отсутствует.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Основанием вынесения инспекцией решения по итогам камеральной проверки декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2020 года послужил вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы по данному налогу на сумму расходов, связанных с приобретением реализованной доли в уставном капитале дочернего общества, нарушении обществом подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, пункта 1 статьи 252, подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налогоплательщик в 2019 году применял упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы" и право на признание указанных расходов после перехода на общую систему налогообложения у него отсутствует.
Справочная информация: "Форматы представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде"
(версии 2.00, 3.00, 4 (на основе XML)), 5 (на основе XML)))
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Формат представления уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения в связи с утратой права на применение налога на профессиональный доход
(версии 2.00, 3.00, 4 (на основе XML)), 5 (на основе XML)))
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Формат представления уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения в связи с утратой права на применение налога на профессиональный доход
Готовое решение: Кто имеет право применять УСН
(КонсультантПлюс, 2026)Однако из этого правила есть исключение: при нарушении срока подачи уведомления применять УСН можно, если вы фактически перешли на УСН - сдавали отчетность, платили налоги, а инспекция это принимала (п. 13.2 Обзора правовых позиций, сформированных ФНС России (направлен Письмом от 03.10.2023 N БВ-4-9/12603@), п. 30 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 4 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019), Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 02.07.2019 N 310-ЭС19-1705).
(КонсультантПлюс, 2026)Однако из этого правила есть исключение: при нарушении срока подачи уведомления применять УСН можно, если вы фактически перешли на УСН - сдавали отчетность, платили налоги, а инспекция это принимала (п. 13.2 Обзора правовых позиций, сформированных ФНС России (направлен Письмом от 03.10.2023 N БВ-4-9/12603@), п. 30 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 4 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019), Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 02.07.2019 N 310-ЭС19-1705).
Вопрос: О применении ИП, перешедшим с 01.01.2026 на ОСН с УСН, вычетов сумм НДС по товарам, приобретенным и не использованным в период применения УСН.
(Письмо Минфина России от 10.06.2026 N 03-07-11/49606)В этих Письмах отмечено: "Согласно позиции ФНС России право на применение вычетов по НДС по товарам, приобретенным и не использованным организацией в периоде применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, возникает в том налоговом периоде, в котором организация перешла с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, а трехлетний срок для применения указанных вычетов исчисляется с момента возникновения такого права независимо от основания перехода организации с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения. <...> В связи с этим при переходе организации или индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения с упрощенной системы налогообложения, при применении которой объектом налогообложения являлись доходы, уменьшенные на величину расходов, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и не использованным в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса, независимо от даты принятия этих товаров (работ, услуг) на учет. При этом вычеты указанных сумм НДС производятся налогоплательщиком в налоговом периоде, в котором он перешел на общий режим налогообложения".
(Письмо Минфина России от 10.06.2026 N 03-07-11/49606)В этих Письмах отмечено: "Согласно позиции ФНС России право на применение вычетов по НДС по товарам, приобретенным и не использованным организацией в периоде применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, возникает в том налоговом периоде, в котором организация перешла с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, а трехлетний срок для применения указанных вычетов исчисляется с момента возникновения такого права независимо от основания перехода организации с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения. <...> В связи с этим при переходе организации или индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения с упрощенной системы налогообложения, при применении которой объектом налогообложения являлись доходы, уменьшенные на величину расходов, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и не использованным в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса, независимо от даты принятия этих товаров (работ, услуг) на учет. При этом вычеты указанных сумм НДС производятся налогоплательщиком в налоговом периоде, в котором он перешел на общий режим налогообложения".
Вопрос: В 2019 г. ООО на УСН приобрело здание, стоимость полностью учтена в расходах. С 2025 г. ООО перешло на ОСН. Если здание продано во второй половине 2025 г. или в 2026 г., то надо ли пересчитывать налоговую базу в связи с продажей до истечения 10-летнего срока, предусмотренного п. 3 ст. 346.16 НК РФ?
(Консультация эксперта, 2026)Вопрос: В 2019 г. ООО на УСН приобрело здание, стоимость полностью учтена в расходах. С 2025 г. ООО перешло на ОСН. Если здание продано во второй половине 2025 г. или в 2026 г., то надо ли пересчитывать налоговую базу в связи с продажей до истечения 10-летнего срока, предусмотренного п. 3 ст. 346.16 НК РФ?
(Консультация эксперта, 2026)Вопрос: В 2019 г. ООО на УСН приобрело здание, стоимость полностью учтена в расходах. С 2025 г. ООО перешло на ОСН. Если здание продано во второй половине 2025 г. или в 2026 г., то надо ли пересчитывать налоговую базу в связи с продажей до истечения 10-летнего срока, предусмотренного п. 3 ст. 346.16 НК РФ?
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)<3> В Определении СКЭС ВС РФ от 03.08.2018 N 305-КГ18-4557 (АО "ВЭБ-Лизинг"), где СКЭС ВС РФ пришла к выводу, что налоговый орган должен быть последователен в формировании своих выводов по итогам выездной налоговой проверки, иной же подход не отвечает принципу добросовестного налогового администрирования. В Определении от 02.07.2019 N 310-ЭС19-1705 (ООО "Совместное предприятие "Бетула") СКЭС ВС РФ указала, что налоговый орган утратил право ссылаться на довод о неправомерности применения налогоплательщиком УСН в связи с непредставлением последним уведомления о переходе на УСН. Инспекция до проведения выездной налоговой проверки в течение длительного времени вела лицевой счет налогоплательщика, администрировала его налоговые платежи, проводила камеральные налоговые проверки поданных им деклараций, ей было известно обо всех изменениях, внесенных в учредительные документы налогоплательщика, и тем не менее инспекция не оспаривала правомерность использования УСН по основанию неподачи уведомления о переходе на УСН. Следовательно, ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)<3> В Определении СКЭС ВС РФ от 03.08.2018 N 305-КГ18-4557 (АО "ВЭБ-Лизинг"), где СКЭС ВС РФ пришла к выводу, что налоговый орган должен быть последователен в формировании своих выводов по итогам выездной налоговой проверки, иной же подход не отвечает принципу добросовестного налогового администрирования. В Определении от 02.07.2019 N 310-ЭС19-1705 (ООО "Совместное предприятие "Бетула") СКЭС ВС РФ указала, что налоговый орган утратил право ссылаться на довод о неправомерности применения налогоплательщиком УСН в связи с непредставлением последним уведомления о переходе на УСН. Инспекция до проведения выездной налоговой проверки в течение длительного времени вела лицевой счет налогоплательщика, администрировала его налоговые платежи, проводила камеральные налоговые проверки поданных им деклараций, ей было известно обо всех изменениях, внесенных в учредительные документы налогоплательщика, и тем не менее инспекция не оспаривала правомерность использования УСН по основанию неподачи уведомления о переходе на УСН. Следовательно, ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Еще в одном споре налогоплательщику, перешедшему на УСН, удалось отстоять позицию, согласно которой налог не нужно восстанавливать, если к моменту перехода на УСН прошло уже более 15 лет с момента ввода объекта недвижимости в эксплуатацию. Суд согласился с тем, что налогоплательщик правомерно применил положения ст. 171.1 НК РФ (Постановление АС Московского округа от 12.08.2019 N Ф05-12181/2019 по делу N А41-105731/2018).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Еще в одном споре налогоплательщику, перешедшему на УСН, удалось отстоять позицию, согласно которой налог не нужно восстанавливать, если к моменту перехода на УСН прошло уже более 15 лет с момента ввода объекта недвижимости в эксплуатацию. Суд согласился с тем, что налогоплательщик правомерно применил положения ст. 171.1 НК РФ (Постановление АС Московского округа от 12.08.2019 N Ф05-12181/2019 по делу N А41-105731/2018).
Статья: Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 19)Но здесь есть нюансы. Еще в 2019 г. ВС указал: переход на применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. Уведомление подается не для получения согласия ИФНС, оно выражает волю налогоплательщика на применение спецрежима. И если ИФНС администрировала налогоплательщика как упрощенца (принимала "упрощенные" платежи и отчетность) и в разумный срок не сообщила ему об отсутствии права применять УСН, то перевести налогоплательщика на общий режим она не может <4>.
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 19)Но здесь есть нюансы. Еще в 2019 г. ВС указал: переход на применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. Уведомление подается не для получения согласия ИФНС, оно выражает волю налогоплательщика на применение спецрежима. И если ИФНС администрировала налогоплательщика как упрощенца (принимала "упрощенные" платежи и отчетность) и в разумный срок не сообщила ему об отсутствии права применять УСН, то перевести налогоплательщика на общий режим она не может <4>.
Готовое решение: Как перейти на УСН с ПСН
(КонсультантПлюс, 2026)Если после перехода на УСН вы получили доходы от "патентной" деятельности, их придется учесть при расчете "упрощенного" налога (п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.53 НК РФ, Письма Минфина России от 16.12.2024 N 03-11-11/126750, от 29.10.2019 N 03-11-11/82968, от 24.07.2019 N 03-11-11/55022, п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).
(КонсультантПлюс, 2026)Если после перехода на УСН вы получили доходы от "патентной" деятельности, их придется учесть при расчете "упрощенного" налога (п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.53 НК РФ, Письма Минфина России от 16.12.2024 N 03-11-11/126750, от 29.10.2019 N 03-11-11/82968, от 24.07.2019 N 03-11-11/55022, п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).
Вопрос: В январе 2025 г. ИП на УСН получил от клиента плату за услуги, оказанные в 2024 г. в период применения ПСН. В рамках какой системы налогообложения учесть полученные средства?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Денежные средства за услуги, оказанные в рамках применения индивидуальным предпринимателем ПСН, взысканные по решению суда и поступившие после окончания срока действия патента и перехода индивидуального предпринимателя на УСН, облагаются в рамках УСН (Письмо Минфина России от 29.10.2019 N 03-11-11/82968).
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Денежные средства за услуги, оказанные в рамках применения индивидуальным предпринимателем ПСН, взысканные по решению суда и поступившие после окончания срока действия патента и перехода индивидуального предпринимателя на УСН, облагаются в рамках УСН (Письмо Минфина России от 29.10.2019 N 03-11-11/82968).
Готовое решение: Как ИП перейти с УСН на НПД
(КонсультантПлюс, 2026)2.1. Как подать уведомление о прекращении применения УСН и переходе на НПД
(КонсультантПлюс, 2026)2.1. Как подать уведомление о прекращении применения УСН и переходе на НПД
Готовое решение: Как учесть доходы на УСН
(КонсультантПлюс, 2026)На УСН с объектом "доходы" это нужно сделать в случае, когда после перехода на "упрощенку" вам вернули переплату по налогу, который вы учли в расходах на предыдущем режиме налогообложения. Например, в расходах по налогу на прибыль при ОСНО (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 10 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.08.2019 N 03-11-06/2/66836).
(КонсультантПлюс, 2026)На УСН с объектом "доходы" это нужно сделать в случае, когда после перехода на "упрощенку" вам вернули переплату по налогу, который вы учли в расходах на предыдущем режиме налогообложения. Например, в расходах по налогу на прибыль при ОСНО (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 10 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.08.2019 N 03-11-06/2/66836).