Пени вне срока давности
Подборка наиболее важных документов по запросу Пени вне срока давности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2009 год: Статья 46 "Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках" НК РФ
(Д.М. Щекин)Налоговая инспекция при сличении сведений информационной базы данных выявила у предпринимателя недоимку по ЕНВД. Основанием к сличению было внесение должностными лицами инспекции в базу данных сведений о выполнении некоторыми налогоплательщиками налоговых обязательств без фактической их уплаты. Этот факт был выявлен в ходе проведения служебного расследования отделом безопасности УФНС по Кемеровской области. На основании сообщения о выявлении у предпринимателя недоимки инспекция выставила требование от 25 октября 2007 г. об уплате налога и пеней со сроком исполнения до 17 ноября 2007 г. В связи с отсутствием сведений об открытых предпринимателем расчетных счетах инспекция решением от 18 декабря 2007 г. взыскала задолженность за счет его имущества. ВАС РФ указал, что требование выставлено на сумму задолженности, исчисленную по результатам сличения сведений информационной базы данных, вне мероприятий налогового контроля. При этом инспекцией не ставился вопрос о недобросовестном или виновном поведении предпринимателя. Внесение в базу данных недостоверных сведений должностными лицами инспекции в отношении предпринимателя отделом безопасности не выявлено. Кроме того, факт выявления отделом безопасности неправомерных действий инспекции при отсутствии вины предпринимателя не мог влиять на течение срока давности на выставление требования. Требование направлено предпринимателю после истечения срока для принудительного взыскания налога и пеней. Таким образом, требование об уплате ЕНВД и пеней выставлено инспекцией без достаточных правовых оснований. Решение о взыскании налогов, пеней и штрафов, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
(Д.М. Щекин)Налоговая инспекция при сличении сведений информационной базы данных выявила у предпринимателя недоимку по ЕНВД. Основанием к сличению было внесение должностными лицами инспекции в базу данных сведений о выполнении некоторыми налогоплательщиками налоговых обязательств без фактической их уплаты. Этот факт был выявлен в ходе проведения служебного расследования отделом безопасности УФНС по Кемеровской области. На основании сообщения о выявлении у предпринимателя недоимки инспекция выставила требование от 25 октября 2007 г. об уплате налога и пеней со сроком исполнения до 17 ноября 2007 г. В связи с отсутствием сведений об открытых предпринимателем расчетных счетах инспекция решением от 18 декабря 2007 г. взыскала задолженность за счет его имущества. ВАС РФ указал, что требование выставлено на сумму задолженности, исчисленную по результатам сличения сведений информационной базы данных, вне мероприятий налогового контроля. При этом инспекцией не ставился вопрос о недобросовестном или виновном поведении предпринимателя. Внесение в базу данных недостоверных сведений должностными лицами инспекции в отношении предпринимателя отделом безопасности не выявлено. Кроме того, факт выявления отделом безопасности неправомерных действий инспекции при отсутствии вины предпринимателя не мог влиять на течение срока давности на выставление требования. Требование направлено предпринимателю после истечения срока для принудительного взыскания налога и пеней. Таким образом, требование об уплате ЕНВД и пеней выставлено инспекцией без достаточных правовых оснований. Решение о взыскании налогов, пеней и штрафов, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
Определение ВАС РФ от 15.07.2013 N ВАС-8664/13 по делу N А70-2677/2012
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о взыскании земельного налога и пеней.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено, поскольку обеспечительные меры, связанные с запретом взыскания задолженности на основании требования, прекратили свое действие в силу судебного акта и налоговый орган не реализовал свое право на взыскание задолженности по налогу и штрафных санкций.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.Принятие же управлением по итогам рассмотрения апелляционной жалобы общества решения о дополнительном взыскании с него налоговых платежей фактически означает осуществление контрольной функции за деятельностью нижестоящего налогового органа вне процедуры, определенной законодательством.
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о взыскании земельного налога и пеней.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено, поскольку обеспечительные меры, связанные с запретом взыскания задолженности на основании требования, прекратили свое действие в силу судебного акта и налоговый орган не реализовал свое право на взыскание задолженности по налогу и штрафных санкций.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.Принятие же управлением по итогам рассмотрения апелляционной жалобы общества решения о дополнительном взыскании с него налоговых платежей фактически означает осуществление контрольной функции за деятельностью нижестоящего налогового органа вне процедуры, определенной законодательством.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Пени вне срока давности
(Лермонтов Ю.)
("Финансовая газета", 2020, N 35)ПЕНИ ВНЕ СРОКА ДАВНОСТИ
(Лермонтов Ю.)
("Финансовая газета", 2020, N 35)ПЕНИ ВНЕ СРОКА ДАВНОСТИ
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 19.04.2013 N 03-02-07/1/13461
(Медведева Т.М.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2013, N 11)Это обстоятельство на практике нередко приводит к злоупотреблениям со стороны контролеров - пользуясь правом, предоставленным им п. 5 упомянутой нормы, они осуществляют зачет в отношении "старой" задолженности по налогам и сборам, то есть той, право на взыскание которой в принудительном порядке налоговым органом утрачено в силу истечения соответствующих сроков давности. По мнению контролеров, налоговый орган может самостоятельно проводить зачет в счет уплаты задолженности по пеням вне зависимости от истечения сроков на принудительное взыскание, установленных ст. 46 НК РФ.
(Медведева Т.М.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2013, N 11)Это обстоятельство на практике нередко приводит к злоупотреблениям со стороны контролеров - пользуясь правом, предоставленным им п. 5 упомянутой нормы, они осуществляют зачет в отношении "старой" задолженности по налогам и сборам, то есть той, право на взыскание которой в принудительном порядке налоговым органом утрачено в силу истечения соответствующих сроков давности. По мнению контролеров, налоговый орган может самостоятельно проводить зачет в счет уплаты задолженности по пеням вне зависимости от истечения сроков на принудительное взыскание, установленных ст. 46 НК РФ.
Административная практика
Решение Краснодарского УФАС России от 05.07.2019 N 023/07/3-319/2019
Нарушение: п. 1 ч. 10 ст. 3 Закона закупках.
Решение: Признать жалобу обоснованной; предписание не выдавать.- по поводу справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, что в составе заявки была представлена требуемая справка по состоянию на 01.04.2019, которая, по мнению Заявителя, подтверждает отсутствие у него задолженности перед бюджетом, вне зависимости от срока давности такой справки по отношению к дате окончания срока подачи заявки. Кроме того Заявитель полагает, что ограничение срока действия справки налогового органа 30 календарными днями до окончания срока подачи предложений с учетом Решения ФАС России от 01.03.2018 N 223-ФЗ-128/18 о том что требование предоставления такого документа является незаконным, т.к. это неправомерно ограничивает количество участников закупки, того что налоговое законодательство не предусматривает нормативного срока действия таких справок, а также принимая во внимание дату окончания срока подачи заявки (22 мая 2019 года), является необоснованным и нормативно не подтвержденным.
Нарушение: п. 1 ч. 10 ст. 3 Закона закупках.
Решение: Признать жалобу обоснованной; предписание не выдавать.- по поводу справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, что в составе заявки была представлена требуемая справка по состоянию на 01.04.2019, которая, по мнению Заявителя, подтверждает отсутствие у него задолженности перед бюджетом, вне зависимости от срока давности такой справки по отношению к дате окончания срока подачи заявки. Кроме того Заявитель полагает, что ограничение срока действия справки налогового органа 30 календарными днями до окончания срока подачи предложений с учетом Решения ФАС России от 01.03.2018 N 223-ФЗ-128/18 о том что требование предоставления такого документа является незаконным, т.к. это неправомерно ограничивает количество участников закупки, того что налоговое законодательство не предусматривает нормативного срока действия таких справок, а также принимая во внимание дату окончания срока подачи заявки (22 мая 2019 года), является необоснованным и нормативно не подтвержденным.
Статья: Период охвата выездной проверки: исключение из общего правила
(Смирнова Е.Е.)
("НДС: проблемы и решения", 2012, N 7)Таким образом, налоговые органы на местах при получении уточненной налоговой декларации будут руководствоваться вышеизложенными разъяснениями ФНС. Это означает, что в рамках выездной налоговой проверки уточненной налоговой декларации инспекторы могут проверить период вне зависимости от того, что он выходит за пределы трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке уточненной декларации.
(Смирнова Е.Е.)
("НДС: проблемы и решения", 2012, N 7)Таким образом, налоговые органы на местах при получении уточненной налоговой декларации будут руководствоваться вышеизложенными разъяснениями ФНС. Это означает, что в рамках выездной налоговой проверки уточненной налоговой декларации инспекторы могут проверить период вне зависимости от того, что он выходит за пределы трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке уточненной декларации.
"Правовые позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации: избранные постановления за 2008 год с комментариями"
(под ред. А.А. Иванова)
("Статут", 2012)Второй подход к толкованию вопроса о сроке давности взыскания пеней сводился к следующему. Пени за неуплату в срок страховых взносов на обязательное пенсионное страхование начисляются по день фактического погашения недоимки. Из этого делался вывод о длящемся характере обязанности по уплате пеней и о возможности капитализации суммы пеней за прошлый период в любой момент времени после вступления в силу судебного акта, которым удовлетворены требования о взыскании недоимки. При этом предлагалось считать, что срок на принудительное взыскание сумм пеней следует считать с каждой очередной их капитализации (вне зависимости от того, за какой период времени капитализация сумм пеней осуществлена).
(под ред. А.А. Иванова)
("Статут", 2012)Второй подход к толкованию вопроса о сроке давности взыскания пеней сводился к следующему. Пени за неуплату в срок страховых взносов на обязательное пенсионное страхование начисляются по день фактического погашения недоимки. Из этого делался вывод о длящемся характере обязанности по уплате пеней и о возможности капитализации суммы пеней за прошлый период в любой момент времени после вступления в силу судебного акта, которым удовлетворены требования о взыскании недоимки. При этом предлагалось считать, что срок на принудительное взыскание сумм пеней следует считать с каждой очередной их капитализации (вне зависимости от того, за какой период времени капитализация сумм пеней осуществлена).
Статья: Единый налоговый счет: ФНС сокращает срок возврата переплаты по налогам и разблокировки счета, а также разрабатывает форму заявления для справок о состоянии ЕНС
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 36)Начальник управления по работе с задолженностью ФНС России обратила внимание на то, что единый налоговый счет отменяет единый срок давности платежа. "В любой момент плательщик может вернуть положительный остаток, который есть на ЕНС, вне зависимости от того, когда он был уплачен - три года назад или месяц", - отметила Наталья Шалыгина. Кроме того, единый налоговый счет позволит больше не делать переброски между разными видами платежей. Тем самым на практике не будет ситуаций, когда у налогоплательщика могла быть одновременно переплата и недоимка по разным видам налогов.
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 36)Начальник управления по работе с задолженностью ФНС России обратила внимание на то, что единый налоговый счет отменяет единый срок давности платежа. "В любой момент плательщик может вернуть положительный остаток, который есть на ЕНС, вне зависимости от того, когда он был уплачен - три года назад или месяц", - отметила Наталья Шалыгина. Кроме того, единый налоговый счет позволит больше не делать переброски между разными видами платежей. Тем самым на практике не будет ситуаций, когда у налогоплательщика могла быть одновременно переплата и недоимка по разным видам налогов.
Статья: Мероприятия налогового контроля: взгляд налоговой службы
(Крайнев А.)
("Новая бухгалтерия", 2018, N 4)Отдельно, на наш взгляд, нужно остановиться на вопросе определения общего срока давности взыскания налога. Дело в том, что в Налоговом кодексе подобный срок напрямую не установлен. Так, правила взыскания недоимки и пеней за счет средств организации зафиксированы ст. 46 НК РФ. При этом сроки взыскания начинают исчисляться с момента обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты налога (п. 3 и 9 ст. 46, п. 8 ст. 69, п. 1 и 4 ст. 70 НК РФ). А этот момент какими-либо сроками давности как раз и не ограничен. Другими словами, Налоговый кодекс не запрещает налоговому органу в 2018 г. обнаружить (вне рамок проверки, например при сверке расчетов) недоимку, к примеру за 1995 г., и инициировать процедуру взыскания, выставив соответствующее требование.
(Крайнев А.)
("Новая бухгалтерия", 2018, N 4)Отдельно, на наш взгляд, нужно остановиться на вопросе определения общего срока давности взыскания налога. Дело в том, что в Налоговом кодексе подобный срок напрямую не установлен. Так, правила взыскания недоимки и пеней за счет средств организации зафиксированы ст. 46 НК РФ. При этом сроки взыскания начинают исчисляться с момента обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты налога (п. 3 и 9 ст. 46, п. 8 ст. 69, п. 1 и 4 ст. 70 НК РФ). А этот момент какими-либо сроками давности как раз и не ограничен. Другими словами, Налоговый кодекс не запрещает налоговому органу в 2018 г. обнаружить (вне рамок проверки, например при сверке расчетов) недоимку, к примеру за 1995 г., и инициировать процедуру взыскания, выставив соответствующее требование.
Вопрос: В IV квартале 2008 г. организации были оказаны услуги, что подтверждено актом выполненных работ. Организация по ошибке недоплатила исполнителю по счету 1500 руб., но исполнитель не обращался с требованием о погашении долга, в связи с чем в учете организации числилась кредиторская задолженность. В 2012 г. поставщик передал организации акты сверок за 2009 - 2011 гг. с нулевым сальдо взаиморасчетов. Исполнитель пояснил, что задолженность была им списана в IV квартале 2008 г. ввиду незначительности суммы. Организация не была уведомлена об этом. Как поступить организации в сложившейся ситуации? Следует ли подписывать акты сверок с разногласием? Каковы налоговые последствия для организации при исчислении налога на прибыль?
(Консультация эксперта, 2012)В Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 отмечено, что у налогоплательщика имеется обязанность по учету суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком. Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.
(Консультация эксперта, 2012)В Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 отмечено, что у налогоплательщика имеется обязанность по учету суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком. Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.
Тематический выпуск: Страховые взносы и НДФЛ: сложные вопросы из практики налогового консультирования
(Брызгалин А.В., Федорова О.С., Радомская М.Ю., Бортников С.П., Королева М.В., Трипук В.С., Труфанов А.Н., Гринемаер Е.А., Аверина Л.В., Бочкарева Е.А., Булетова Н.Е., Попова С.А., Каширская Л.В., Антипова О.И.)
("Налоги и финансовое право", 2011, N 9)Вместе с тем мы исходим из того, что зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы налога в счет погашения недоимки, пени, штрафа, право на взыскание которых в принудительном порядке налоговым органом утрачено в силу истечения соответствующих сроков давности, является неправомерным.
(Брызгалин А.В., Федорова О.С., Радомская М.Ю., Бортников С.П., Королева М.В., Трипук В.С., Труфанов А.Н., Гринемаер Е.А., Аверина Л.В., Бочкарева Е.А., Булетова Н.Е., Попова С.А., Каширская Л.В., Антипова О.И.)
("Налоги и финансовое право", 2011, N 9)Вместе с тем мы исходим из того, что зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы налога в счет погашения недоимки, пени, штрафа, право на взыскание которых в принудительном порядке налоговым органом утрачено в силу истечения соответствующих сроков давности, является неправомерным.
Статья: Если налоговая не успела
(Макаров Д.)
("ЭЖ-Юрист", 2012, N 18)Как указал КС РФ в Постановлении от 14.07.2005 N 9-П, правовой институт срока давности имеет общепризнанный, универсальный характер, его правовая сущность и содержание остаются неизменными вне зависимости от отраслевой принадлежности.
(Макаров Д.)
("ЭЖ-Юрист", 2012, N 18)Как указал КС РФ в Постановлении от 14.07.2005 N 9-П, правовой институт срока давности имеет общепризнанный, универсальный характер, его правовая сущность и содержание остаются неизменными вне зависимости от отраслевой принадлежности.
Статья: Просроченная "кредиторка" в рамках УСН
(Привольнова О.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 10)Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса "упрощенцы" вне зависимости от выбранного объекта налогообложения при расчете единого налога учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. ст. 249 и 250 Кодекса соответственно. Между тем п. 18 ст. 250 НК предусмотрено, что включению в состав доходов подлежат в том числе суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям. Исключением являются лишь долги по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению правительства. То же самое касается и задолженности по страховым взносам и соответствующим суммам пеней и штрафов перед внебюджетными фондами (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК).
(Привольнова О.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 10)Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса "упрощенцы" вне зависимости от выбранного объекта налогообложения при расчете единого налога учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. ст. 249 и 250 Кодекса соответственно. Между тем п. 18 ст. 250 НК предусмотрено, что включению в состав доходов подлежат в том числе суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям. Исключением являются лишь долги по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению правительства. То же самое касается и задолженности по страховым взносам и соответствующим суммам пеней и штрафов перед внебюджетными фондами (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК).
"Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"
(постатейный)
(Борзунова О.А.)
("Юстицинформ", 2010)Пени не являются мерой ответственности аналогично пеням по налогам и сборам и применяются вне зависимости от привлечения к ответственности. Таким образом, освобождение от ответственности не влечет освобождения от уплаты пени. К уплате пени не применяется срок давности, установленный ст. 45 комментируемого Закона применительно к мерам ответственности. Согласно п. 18 Постановления Пленумов ВС РФ N 41 и ВАС РФ N 9 от 11 июня 1999 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ", которое по аналогии может применяться и к взысканию страховых взносов, пеня не является мерой ответственности за налоговые правонарушения и освобождение от этой ответственности не освобождает налогоплательщика от уплаты пени. Таким образом, учитывая, что пени, начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ, являются мерой компенсационного характера потерь бюджета, а не мерой налоговой ответственности, и исходя из смысла ст. ст. 112, 114 НК РФ и п. 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. N 9, освобождение налогоплательщика от ответственности за совершение налогового правонарушения или снижение размера штрафа с учетом смягчающих ответственность обстоятельств возможно только в отношении взыскания штрафов, но не пени.
(постатейный)
(Борзунова О.А.)
("Юстицинформ", 2010)Пени не являются мерой ответственности аналогично пеням по налогам и сборам и применяются вне зависимости от привлечения к ответственности. Таким образом, освобождение от ответственности не влечет освобождения от уплаты пени. К уплате пени не применяется срок давности, установленный ст. 45 комментируемого Закона применительно к мерам ответственности. Согласно п. 18 Постановления Пленумов ВС РФ N 41 и ВАС РФ N 9 от 11 июня 1999 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ", которое по аналогии может применяться и к взысканию страховых взносов, пеня не является мерой ответственности за налоговые правонарушения и освобождение от этой ответственности не освобождает налогоплательщика от уплаты пени. Таким образом, учитывая, что пени, начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ, являются мерой компенсационного характера потерь бюджета, а не мерой налоговой ответственности, и исходя из смысла ст. ст. 112, 114 НК РФ и п. 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. N 9, освобождение налогоплательщика от ответственности за совершение налогового правонарушения или снижение размера штрафа с учетом смягчающих ответственность обстоятельств возможно только в отношении взыскания штрафов, но не пени.
Вопрос: ...В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке. В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога, со смертью или ликвидацией налогоплательщика и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. Существует ли срок давности выявления недоимки по налогам? Существует ли срок давности взыскания недоимки по налогам? Если да, то с какого момента он исчисляется? Вправе ли налоговый орган взыскать выявленную недоимку по налогу, обязанность по уплате которого возникла более трех лет назад?
(Письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-02-07/1-5)Такое основание прекращения обязанности по уплате налога и пеней, как пропуск налоговым органом срока, установленного НК РФ для взыскания соответствующих сумм в принудительном порядке в соответствии со ст. ст. 46 - 48 НК РФ, законодательством не предусмотрено. Поэтому вне зависимости от того, пропущен ли налоговым органом указанный срок, до наступления обстоятельств, указанных в п. 3 ст. 44 НК РФ, обязанность налогоплательщика по уплате налога сохраняется.
(Письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-02-07/1-5)Такое основание прекращения обязанности по уплате налога и пеней, как пропуск налоговым органом срока, установленного НК РФ для взыскания соответствующих сумм в принудительном порядке в соответствии со ст. ст. 46 - 48 НК РФ, законодательством не предусмотрено. Поэтому вне зависимости от того, пропущен ли налоговым органом указанный срок, до наступления обстоятельств, указанных в п. 3 ст. 44 НК РФ, обязанность налогоплательщика по уплате налога сохраняется.