Отделимые улучшения учет у арендодателя
Подборка наиболее важных документов по запросу Отделимые улучшения учет у арендодателя (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Отделимые улучшения по общему правилу являются собственностью арендатора. Соответственно, они учитываются арендатором как собственные основные средства. Поэтому вычет НДС по отделимым улучшениям производится по тем же правилам, что и вычет НДС по приобретаемым основным средствам.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Отделимые улучшения по общему правилу являются собственностью арендатора. Соответственно, они учитываются арендатором как собственные основные средства. Поэтому вычет НДС по отделимым улучшениям производится по тем же правилам, что и вычет НДС по приобретаемым основным средствам.
Статья: Порядок сдачи в аренду защитных сооружений гражданской обороны
(Карпов Л.Р.)
("Гражданская оборона и защита от чрезвычайных ситуаций в учреждениях, организациях и на предприятиях", 2024, N 9)3.7. При прекращении настоящего Договора Арендатор передает Объект Арендодателю по акту приема-передачи не позднее 10 дней с даты прекращения действия настоящего Договора, в том числе все произведенные отделимые и неотделимые улучшения без возмещения их стоимости. С момента подписания сторонами акта приема-передачи Объект считается переданным, а обязательства по внесению арендной платы - прекращенными.
(Карпов Л.Р.)
("Гражданская оборона и защита от чрезвычайных ситуаций в учреждениях, организациях и на предприятиях", 2024, N 9)3.7. При прекращении настоящего Договора Арендатор передает Объект Арендодателю по акту приема-передачи не позднее 10 дней с даты прекращения действия настоящего Договора, в том числе все произведенные отделимые и неотделимые улучшения без возмещения их стоимости. С момента подписания сторонами акта приема-передачи Объект считается переданным, а обязательства по внесению арендной платы - прекращенными.
Судебная практика
Перспективы и риски спора в суде общей юрисдикции: Аренда недвижимого имущества (нежилого помещения, здания, строения, сооружения): Арендатор хочет взыскать стоимость неотделимых и (или) отделимых улучшений недвижимого имущества
(КонсультантПлюс, 2026)Стороны заключили договор аренды недвижимого имущества. Арендатор произвел улучшения недвижимого имущества. После прекращения договора Арендодатель не возместил Арендатору стоимость улучшений или не возвратил отделимые улучшения.
(КонсультантПлюс, 2026)Стороны заключили договор аренды недвижимого имущества. Арендатор произвел улучшения недвижимого имущества. После прекращения договора Арендодатель не возместил Арендатору стоимость улучшений или не возвратил отделимые улучшения.
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 22.10.2012 N 1075
(ред. от 30.05.2026)
"О ценообразовании в сфере теплоснабжения"
(вместе с "Основами ценообразования в сфере теплоснабжения", "Правилами регулирования цен (тарифов) в сфере теплоснабжения", "Правилами установления долгосрочных параметров регулирования деятельности организаций в отнесенной законодательством Российской Федерации к сферам деятельности субъектов естественных монополий сфере теплоснабжения и (или) цен (тарифов) в сфере теплоснабжения, которые подлежат регулированию в соответствии с перечнем, определенным статьей 8 Федерального закона "О теплоснабжении", "Правилами определения стоимости активов и инвестированного капитала и ведения их раздельного учета, применяемые при осуществлении деятельности, регулируемой с использованием метода обеспечения доходности инвестированного капитала", "Правилами заключения долгосрочных договоров теплоснабжения по ценам, определенным соглашением сторон, в целях обеспечения потребления тепловой энергии (мощности) и теплоносителя объектами, потребляющими тепловую энергию (мощность) и теплоноситель и введенными в эксплуатацию после 1 января 2010 г.", "Правилами распределения удельного расхода топлива при производстве электрической и тепловой энергии в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии")18. В случае если организация эксплуатирует производственные объекты в соответствии с договором аренды или концессионным соглашением, учет инвестированного капитала ведется отдельно для капитала, инвестированного регулируемой организацией (в том числе в части отделимых и неотделимых улучшений имущества, предоставленного арендодателем или концедентом), и капитала арендодателя или концедента.
(ред. от 30.05.2026)
"О ценообразовании в сфере теплоснабжения"
(вместе с "Основами ценообразования в сфере теплоснабжения", "Правилами регулирования цен (тарифов) в сфере теплоснабжения", "Правилами установления долгосрочных параметров регулирования деятельности организаций в отнесенной законодательством Российской Федерации к сферам деятельности субъектов естественных монополий сфере теплоснабжения и (или) цен (тарифов) в сфере теплоснабжения, которые подлежат регулированию в соответствии с перечнем, определенным статьей 8 Федерального закона "О теплоснабжении", "Правилами определения стоимости активов и инвестированного капитала и ведения их раздельного учета, применяемые при осуществлении деятельности, регулируемой с использованием метода обеспечения доходности инвестированного капитала", "Правилами заключения долгосрочных договоров теплоснабжения по ценам, определенным соглашением сторон, в целях обеспечения потребления тепловой энергии (мощности) и теплоносителя объектами, потребляющими тепловую энергию (мощность) и теплоноситель и введенными в эксплуатацию после 1 января 2010 г.", "Правилами распределения удельного расхода топлива при производстве электрической и тепловой энергии в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии")18. В случае если организация эксплуатирует производственные объекты в соответствии с договором аренды или концессионным соглашением, учет инвестированного капитала ведется отдельно для капитала, инвестированного регулируемой организацией (в том числе в части отделимых и неотделимых улучшений имущества, предоставленного арендодателем или концедентом), и капитала арендодателя или концедента.
"Отраслевые особенности бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации"
(утв. Минздравсоцразвития РФ)<*> Согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений.
(утв. Минздравсоцразвития РФ)<*> Согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений.
Путеводитель по судебной практике: Общие положения об аренде.
Применяются ли положения о неотделимых улучшениях по договору аренды при его незаключенности или недействительности
(КонсультантПлюс, 2026)В силу пункта 2 названной статьи арендатор вправе требовать от арендодателя возмещения стоимости улучшений, не отделимых без вреда для имущества, с учетом обязательного полученного согласия арендодателя на их осуществление.
Применяются ли положения о неотделимых улучшениях по договору аренды при его незаключенности или недействительности
(КонсультантПлюс, 2026)В силу пункта 2 названной статьи арендатор вправе требовать от арендодателя возмещения стоимости улучшений, не отделимых без вреда для имущества, с учетом обязательного полученного согласия арендодателя на их осуществление.
Вопрос: Какие первичные документы оформляются сторонами договора аренды?
(Консультация эксперта, 2026)Принятие к учету как отделимых, так и неотделимых (до передачи их арендодателю) улучшений в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств может подтверждаться актом ввода основных средств в эксплуатацию (форма ОС-1 или самостоятельно разработанная форма) и отдельной инвентарной карточкой учета объекта основных средств по унифицированной форме ОС-6 или по самостоятельно разработанной форме (п. п. 4, 10 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
(Консультация эксперта, 2026)Принятие к учету как отделимых, так и неотделимых (до передачи их арендодателю) улучшений в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств может подтверждаться актом ввода основных средств в эксплуатацию (форма ОС-1 или самостоятельно разработанная форма) и отдельной инвентарной карточкой учета объекта основных средств по унифицированной форме ОС-6 или по самостоятельно разработанной форме (п. п. 4, 10 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Готовое решение: Как учитывать отделимые улучшения полученного в аренду имущества
(КонсультантПлюс, 2026)2 Если по условиям договора отделимые улучшения произведены до начала использования предмета аренды, который будет учитываться в качестве права пользования активом, и по окончании срока аренды передаются арендодателю, включите их в фактическую стоимость ППА (пп. "в" п. 13 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды").
(КонсультантПлюс, 2026)2 Если по условиям договора отделимые улучшения произведены до начала использования предмета аренды, который будет учитываться в качестве права пользования активом, и по окончании срока аренды передаются арендодателю, включите их в фактическую стоимость ППА (пп. "в" п. 13 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды").
Путеводитель по судебной практике: Общие положения об аренде.
Можно ли после прекращения договора аренды зачесть в счет арендных платежей стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя за счет собственных средств
(КонсультантПлюс, 2026)Отказывая в признании зачета недействительной сделкой, суд учитывая выполнение ООО "РАЗ-ДВА" до 01.11.2018 ремонта арматурного цеха (литера П, П1) по адресу: Московская область, г. Люберцы-2, Проектируемый проезд 4296, д. 4, а также представленные доказательства, пришел к выводу, что ООО "РАЗ-ДВА" как арендатор в порядке п. 2 ст. 623 ГК РФ произвело за счет собственных средств и с согласия арендодателя (предыдущих арбитражных управляющих) улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества.
Можно ли после прекращения договора аренды зачесть в счет арендных платежей стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя за счет собственных средств
(КонсультантПлюс, 2026)Отказывая в признании зачета недействительной сделкой, суд учитывая выполнение ООО "РАЗ-ДВА" до 01.11.2018 ремонта арматурного цеха (литера П, П1) по адресу: Московская область, г. Люберцы-2, Проектируемый проезд 4296, д. 4, а также представленные доказательства, пришел к выводу, что ООО "РАЗ-ДВА" как арендатор в порядке п. 2 ст. 623 ГК РФ произвело за счет собственных средств и с согласия арендодателя (предыдущих арбитражных управляющих) улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества.
Статья: Лизинг, аренда, эксплуатация основных средств: неочевидные вопросы налогового учета
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 2)Организация арендовала офисное помещение, в котором со временем сделала перепланировку (отделимые улучшения) без согласования с арендодателем. Арендодатель посчитал перепланировку нецелесообразной и потребовал вернуть офисному помещению прежний вид. Вправе ли арендатор учесть для целей налогообложения прибыли расходы на перепланировку и возвращение офисному помещению прежнего вида?
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 2)Организация арендовала офисное помещение, в котором со временем сделала перепланировку (отделимые улучшения) без согласования с арендодателем. Арендодатель посчитал перепланировку нецелесообразной и потребовал вернуть офисному помещению прежний вид. Вправе ли арендатор учесть для целей налогообложения прибыли расходы на перепланировку и возвращение офисному помещению прежнего вида?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендодателя стоимость неотделимых улучшений в виде дооборудования здания, переданного в операционную аренду, которые арендатор произвел с согласия арендодателя, если по договору аренды последний не возмещает их стоимость по окончании срока аренды?..
(Консультация эксперта, 2026)Срок полезного использования неотделимых улучшений составляет 25 месяцев (не считая месяца возврата). Это существенно меньше, чем оставшийся срок полезного использования здания, возвращенного арендатором (200 месяцев без учета месяца возврата). Амортизация начисляется линейным способом (методом). В бухгалтерском учете она начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств (ОС). Ликвидационная стоимость неотделимых улучшений равна нулю. После возврата здания арендатором организация использует его в основной хозяйственной деятельности. Для целей налогообложения доходы и расходы учитываются методом начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца.
(Консультация эксперта, 2026)Срок полезного использования неотделимых улучшений составляет 25 месяцев (не считая месяца возврата). Это существенно меньше, чем оставшийся срок полезного использования здания, возвращенного арендатором (200 месяцев без учета месяца возврата). Амортизация начисляется линейным способом (методом). В бухгалтерском учете она начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств (ОС). Ликвидационная стоимость неотделимых улучшений равна нулю. После возврата здания арендатором организация использует его в основной хозяйственной деятельности. Для целей налогообложения доходы и расходы учитываются методом начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца.
"Аренда и лизинг: Практическое руководство по применению ФСБУ 25/2018 с учетом норм МСФО и рекомендаций разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)Отделимые и неотделимые улучшения, осуществленные арендатором в отношении предмета аренды, учитываются в том же порядке, что и аналогичные улучшения, осуществленные в отношении собственных объектов. При этом отделимые улучшения со сроком полезного использования, превышающим срок аренды без получения права собственности, и не подлежащие возврату арендодателю, учитываются обособленно от права аренды.
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)Отделимые и неотделимые улучшения, осуществленные арендатором в отношении предмета аренды, учитываются в том же порядке, что и аналогичные улучшения, осуществленные в отношении собственных объектов. При этом отделимые улучшения со сроком полезного использования, превышающим срок аренды без получения права собственности, и не подлежащие возврату арендодателю, учитываются обособленно от права аренды.
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете арендатора стоимость капитальных вложений в арендованное здание (неотделимых улучшений в виде реконструкции здания), произведенных в процессе аренды с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды неотделимые улучшения по окончании срока аренды передаются арендодателю, при этом затраты на неотделимые улучшения арендодателем не возмещаются?..
(Консультация эксперта, 2026)В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ).
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Вопрос: Каким образом необходимо отразить в учете расходы на приобретение и монтаж кондиционера? Как отразить возмещаемую часть затрат арендодателя?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Вопрос: Каким образом необходимо отразить в учете расходы на приобретение и монтаж кондиционера? Как отразить возмещаемую часть затрат арендодателя?
Путеводитель по судебной практике: Общие положения об аренде.
Применяются ли нормы о возмещении неотделимых улучшений по договору аренды к отношениям по безвозмездному пользованию имуществом
(КонсультантПлюс, 2026)Отказывая в удовлетворении исковых требований, суды правомерно руководствовались положениями пункта 2 статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми арендатор вправе требовать от арендодателя возмещения стоимости улучшений, не отделимых без вреда для имущества, с учетом обязательного полученного согласия арендодателя на их осуществление.
Применяются ли нормы о возмещении неотделимых улучшений по договору аренды к отношениям по безвозмездному пользованию имуществом
(КонсультантПлюс, 2026)Отказывая в удовлетворении исковых требований, суды правомерно руководствовались положениями пункта 2 статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми арендатор вправе требовать от арендодателя возмещения стоимости улучшений, не отделимых без вреда для имущества, с учетом обязательного полученного согласия арендодателя на их осуществление.