Очередность платежа в бюджет
Подборка наиболее важных документов по запросу Очередность платежа в бюджет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Общие правила заполнения платежного поручения
(КонсультантПлюс, 2026)Как заполнить поле 21 "Очередность платежа" в платежном поручении на перечисление дивидендов
(КонсультантПлюс, 2026)Как заполнить поле 21 "Очередность платежа" в платежном поручении на перечисление дивидендов
Вопрос: Поступающие на счет организации средства списываются в счет погашения задолженности по налогам на основании поручения налогового органа. Как организация может исполнить обязанность по выплате заработной платы, если на счете недостаточно денежных средств для погашения задолженности?
(Консультация эксперта, 2025)Согласно п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в установленной очередности. В частности, в третью очередь списываются денежные средства по платежным документам о перечислении или выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов о списании и перечислении задолженности по уплате налогов и сборов в бюджет, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов о списании и перечислении сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в установленной очередности. В частности, в третью очередь списываются денежные средства по платежным документам о перечислении или выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов о списании и перечислении задолженности по уплате налогов и сборов в бюджет, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов о списании и перечислении сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 46 "Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках конкурсного производства в отношении налогоплательщика налоговый орган с использованием инкассовых поручений принудительно взыскал суммы налога для исполнения текущих обязательств общества перед бюджетом. Конкурсный управляющий налогоплательщика посчитал действия налогового органа незаконными, так как налоговый орган совершил списание сумм налога за пределами сроков на принудительное взыскание, а также нарушил очередность удовлетворения текущих платежей, установленную Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Суд установил, что налоговый орган не нарушил срок на принудительное взыскание, так как перевыставление инкассового поручения на новый счет (при том что поручение было изначально выставлено в срок на старый счет, который был впоследствии закрыт) не свидетельствует о пропуске срока. Суд отметил, что очередность списания денежных средств по инкассовым поручениям контролируется кредитной организацией, а значит, действия налогового органа законны.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках конкурсного производства в отношении налогоплательщика налоговый орган с использованием инкассовых поручений принудительно взыскал суммы налога для исполнения текущих обязательств общества перед бюджетом. Конкурсный управляющий налогоплательщика посчитал действия налогового органа незаконными, так как налоговый орган совершил списание сумм налога за пределами сроков на принудительное взыскание, а также нарушил очередность удовлетворения текущих платежей, установленную Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Суд установил, что налоговый орган не нарушил срок на принудительное взыскание, так как перевыставление инкассового поручения на новый счет (при том что поручение было изначально выставлено в срок на старый счет, который был впоследствии закрыт) не свидетельствует о пропуске срока. Суд отметил, что очередность списания денежных средств по инкассовым поручениям контролируется кредитной организацией, а значит, действия налогового органа законны.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 31 "Права налоговых органов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган потребовал взыскать с банка убытки, возникшие из-за неисполнения инкассовых поручений по уплате текущих налогов компании, находящейся в процедуре банкротства. Банк, в свою очередь, настаивал, что его вина отсутствует, он уже был привлечен к налоговой ответственности за данное нарушение, а у инспекции были иные способы взыскания долга, в частности, с контролирующего должника лица или с конкурсного управляющего. Более того, по мнению банка налоговый орган в принципе не обладает полномочиями по взысканию суммы ущерба с банка в соответствии с Федеральным законом от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации". Суд удовлетворил требования налогового органа, указав, что инспекция обладает правом на использование такого способа гражданско-правовой защиты законных интересов государства, как предъявление в суд требования о возмещении убытков, установив, что имеется прямая причинно-следственную связь между действиями банка, нарушившего очередность списания средств, и возникшими у бюджета убытками, которые стало невозможно взыскать после банкротства компании-должника.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган потребовал взыскать с банка убытки, возникшие из-за неисполнения инкассовых поручений по уплате текущих налогов компании, находящейся в процедуре банкротства. Банк, в свою очередь, настаивал, что его вина отсутствует, он уже был привлечен к налоговой ответственности за данное нарушение, а у инспекции были иные способы взыскания долга, в частности, с контролирующего должника лица или с конкурсного управляющего. Более того, по мнению банка налоговый орган в принципе не обладает полномочиями по взысканию суммы ущерба с банка в соответствии с Федеральным законом от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации". Суд удовлетворил требования налогового органа, указав, что инспекция обладает правом на использование такого способа гражданско-правовой защиты законных интересов государства, как предъявление в суд требования о возмещении убытков, установив, что имеется прямая причинно-следственную связь между действиями банка, нарушившего очередность списания средств, и возникшими у бюджета убытками, которые стало невозможно взыскать после банкротства компании-должника.
Нормативные акты
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ
(ред. от 24.06.2025, с изм. от 09.06.2026)в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
(ред. от 24.06.2025, с изм. от 09.06.2026)в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)При недостаточности денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявленных требований списание средств осуществляется по мере их поступления в очередности, установленной законодательством (ст. 855 ГК РФ). В первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору; в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям органам социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования; в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди; в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)При недостаточности денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявленных требований списание средств осуществляется по мере их поступления в очередности, установленной законодательством (ст. 855 ГК РФ). В первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору; в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям органам социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования; в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди; в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Типовая ситуация: Очередность платежа в платежном поручении
(Издательство "Главная книга", 2026)5 - уплата налогов и взносов, госпошлины, расчеты с контрагентами
(Издательство "Главная книга", 2026)5 - уплата налогов и взносов, госпошлины, расчеты с контрагентами
"Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В соответствии с абз. 1 п. 15 комментируемой статьи поручение территориального органа СФР на перечисление сумм страховых взносов в бюджет СФР подлежит направлению в банк (иную кредитную организацию), в котором открыты счета страхователю - юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, в том числе в электронном виде, и подлежит безусловному исполнению банком (иной кредитной организацией) в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Об установленной гражданским законодательством РФ очередности списания денежных средств со счета см. комментарий к ст. 22.2 Закона.
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В соответствии с абз. 1 п. 15 комментируемой статьи поручение территориального органа СФР на перечисление сумм страховых взносов в бюджет СФР подлежит направлению в банк (иную кредитную организацию), в котором открыты счета страхователю - юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, в том числе в электронном виде, и подлежит безусловному исполнению банком (иной кредитной организацией) в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Об установленной гражданским законодательством РФ очередности списания денежных средств со счета см. комментарий к ст. 22.2 Закона.
Вопрос: На счета организации налоговый орган наложил арест во исполнение требования об уплате налогов. Работники, у которых образовалась задолженность по зарплате, обратились в КТС, которая вынесла решение о принудительном взыскании задолженности. Должен ли банк исполнить данное решение, в какую очередь?
(Консультация эксперта, 2026)- в пятую очередь - по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
(Консультация эксперта, 2026)- в пятую очередь - по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Готовое решение: Как учреждению заполнить сводную заявку на кассовый расход (ф. 0531860)
(КонсультантПлюс, 2026)в графах 4, 5 - вид и очередность платежа.
(КонсультантПлюс, 2026)в графах 4, 5 - вид и очередность платежа.
Путеводитель по судебной практике: Банковский счет.
Вправе ли банк перечислять средства клиента через корреспондентский счет, минуя его расчетный счет
(КонсультантПлюс, 2026)Всесторонне, полно и объективно исследовав представленные в дело доказательства, суды пришли к выводу о том, что Банк, удовлетворяя собственные финансовые интересы путем погашения задолженности по кредитному договору от 07.02.2007 N 31/07, не соблюдая очередность списания денежных средств, не исполнил возложенную на кредитные организации обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет. Банк совершил действия по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика при наличии в Банке неисполненных поручений налогового органа. При этом Банк осознавал, что грубо нарушает закон, предвидел, что в результате его бездействия сумма налога не будет взыскана, и желал наступления таких последствий.
Вправе ли банк перечислять средства клиента через корреспондентский счет, минуя его расчетный счет
(КонсультантПлюс, 2026)Всесторонне, полно и объективно исследовав представленные в дело доказательства, суды пришли к выводу о том, что Банк, удовлетворяя собственные финансовые интересы путем погашения задолженности по кредитному договору от 07.02.2007 N 31/07, не соблюдая очередность списания денежных средств, не исполнил возложенную на кредитные организации обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет. Банк совершил действия по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика при наличии в Банке неисполненных поручений налогового органа. При этом Банк осознавал, что грубо нарушает закон, предвидел, что в результате его бездействия сумма налога не будет взыскана, и желал наступления таких последствий.
Вопрос: Правомерно ли привлечение банка к налоговой ответственности по п. 1 ст. 135 НК РФ, если он не исполнил инкассовое поручение налогового органа о перечислении налога в связи с тем, что на расчетный счет был наложен арест постановлением пристава-исполнителя?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к должнику требований списание денежных средств осуществляется в очередности, предусмотренной п. 2 ст. 855 ГК РФ.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к должнику требований списание денежных средств осуществляется в очередности, предусмотренной п. 2 ст. 855 ГК РФ.
Статья: Имущественные права в контексте исполнения налоговых обязательств
(Болотова О.В.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 1)Необходимо заметить, что наиболее уязвимыми в этом случае становятся права дебитора, что может быть частично нивелировано соблюдением очередности погашения такой задолженности. В момент образования данная задолженность относилась к последней, пятой очереди списания денежных средств со счетов (п. 2 ст. 855 ГК РФ). При бесспорном взыскании дебиторской задолженности в интересах бюджета очередность списания денежных средств должна измениться на четвертую очередь - списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований, поскольку взыскание осуществляется в счет погашения налоговых обязательств третьего лица.
(Болотова О.В.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 1)Необходимо заметить, что наиболее уязвимыми в этом случае становятся права дебитора, что может быть частично нивелировано соблюдением очередности погашения такой задолженности. В момент образования данная задолженность относилась к последней, пятой очереди списания денежных средств со счетов (п. 2 ст. 855 ГК РФ). При бесспорном взыскании дебиторской задолженности в интересах бюджета очередность списания денежных средств должна измениться на четвертую очередь - списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований, поскольку взыскание осуществляется в счет погашения налоговых обязательств третьего лица.
Статья: Единый налоговый счет: итоги переходного периода
(Антонова А.М.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 3)С 29 мая 2023 года изменилась последовательность списания налоговым органом денежных средств, поступивших в качестве единого налогового платежа. Законодатель поставил в приоритет перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц. В первую очередь взимаются недоимки по НДФЛ начиная с более раннего момента ее образования, далее списывается НДФЛ с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом, то есть с текущим сроком уплаты. Остальная очередность списания денежных средств с ЕНС осталась прежней: в третью очередь - недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам с более раннего момента ее образования, потом иные налоги, авансы, сборы, взносы с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению), то есть с текущим сроком уплаты, и в последнюю очередь - пени, проценты, штрафы.
(Антонова А.М.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 3)С 29 мая 2023 года изменилась последовательность списания налоговым органом денежных средств, поступивших в качестве единого налогового платежа. Законодатель поставил в приоритет перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц. В первую очередь взимаются недоимки по НДФЛ начиная с более раннего момента ее образования, далее списывается НДФЛ с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом, то есть с текущим сроком уплаты. Остальная очередность списания денежных средств с ЕНС осталась прежней: в третью очередь - недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам с более раннего момента ее образования, потом иные налоги, авансы, сборы, взносы с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению), то есть с текущим сроком уплаты, и в последнюю очередь - пени, проценты, штрафы.
Вопрос: В банк поступило постановление судебного пристава-исполнителя о взыскании с физлица алиментов. Банк не исполнил постановление, ссылаясь на то, что на счета должника в связи с взысканием налогов ранее был наложен арест. Правомерно ли судебный пристав-исполнитель привлек к ответственности по ч. 2 ст. 17.14 КоАП РФ?
(Консультация эксперта, 2026)- в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
(Консультация эксперта, 2026)- в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;