Оценочные резервы в банке
Подборка наиболее важных документов по запросу Оценочные резервы в банке (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)- оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)- оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
Путеводитель по ИБ "Корреспонденция счетов"Порядок признания в бухгалтерском учете оценочных обязательств установлен Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. Согласно п. 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
Нормативные акты
"Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"
(введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 года Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
(ред. от 14.01.2026)B5.5.5 Для целей определения значительного увеличения кредитного риска и признания оценочного резерва под убытки на групповой основе организация может группировать финансовые инструменты на основе общих характеристик кредитного риска с целью облегчения анализа, обеспечивающего своевременную идентификацию значительного увеличения кредитного риска. Организация не должна затруднять понимание такой информации, группируя финансовые инструменты с различными характеристиками риска. Примеры общих характеристик кредитного риска могут включать, среди прочего, следующее:
(введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 года Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
(ред. от 14.01.2026)B5.5.5 Для целей определения значительного увеличения кредитного риска и признания оценочного резерва под убытки на групповой основе организация может группировать финансовые инструменты на основе общих характеристик кредитного риска с целью облегчения анализа, обеспечивающего своевременную идентификацию значительного увеличения кредитного риска. Организация не должна затруднять понимание такой информации, группируя финансовые инструменты с различными характеристиками риска. Примеры общих характеристик кредитного риска могут включать, среди прочего, следующее:
Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П
(ред. от 26.03.2026)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)К счетам "Резервы на возможные потери" для целей формирования оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки должны быть открыты счета "Корректировки резервов на возможные потери", предназначенные для отражения сумм увеличения или уменьшения сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.
(ред. от 26.03.2026)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)К счетам "Резервы на возможные потери" для целей формирования оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки должны быть открыты счета "Корректировки резервов на возможные потери", предназначенные для отражения сумм увеличения или уменьшения сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.
Статья: Ипотечная секьюритизация как проявление института перезалога (subpignus)
(Сударев А.А.)
("Вестник гражданского права", 2025, N 5)<23> Ожидаемые кредитные убытки (estimated credit loss, ECL) - это вероятностная оценка недополучения денежных средств за весь ожидаемый срок действия финансового инструмента (разница между причитающимися по договору средствами и теми деньгами, что организация планирует получить). Ожидаемые кредитные убытки оцениваются с учетом суммы и сроков выплат, поэтому они возникают, даже если организация планирует получить всю сумму, но позже. Очевидно, что право требования по договору о предоставлении кредита как финансовый инструмент предполагает наличие кредитного риска. При этом согласно стандартам финансовой отчетности организация обязана предусматривать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки, поскольку они напрямую определяют риск наступления дефолта. Уступая право требования по ипотеке в рамках сделки по секьюритизации, банк передает кредитные риски SPV, снижая риск наступления дефолта. См. подробнее: Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 г. Приказом Минфина России от 27 июня 2016 г. N 98н) (ред. от 17 февраля 2021 г.) // СПС "КонсультантПлюс".
(Сударев А.А.)
("Вестник гражданского права", 2025, N 5)<23> Ожидаемые кредитные убытки (estimated credit loss, ECL) - это вероятностная оценка недополучения денежных средств за весь ожидаемый срок действия финансового инструмента (разница между причитающимися по договору средствами и теми деньгами, что организация планирует получить). Ожидаемые кредитные убытки оцениваются с учетом суммы и сроков выплат, поэтому они возникают, даже если организация планирует получить всю сумму, но позже. Очевидно, что право требования по договору о предоставлении кредита как финансовый инструмент предполагает наличие кредитного риска. При этом согласно стандартам финансовой отчетности организация обязана предусматривать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки, поскольку они напрямую определяют риск наступления дефолта. Уступая право требования по ипотеке в рамках сделки по секьюритизации, банк передает кредитные риски SPV, снижая риск наступления дефолта. См. подробнее: Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 г. Приказом Минфина России от 27 июня 2016 г. N 98н) (ред. от 17 февраля 2021 г.) // СПС "КонсультантПлюс".
Вопрос: О заполнении банками отчетности по формам 0409110 и 0409807.
(Письмо Банка России от 25.12.2025 N 6406-U-807-2025/2)<4> Расшифровка S411/4 "Символ 411 отчетности по форме 0409102 в части финансового результата от восстановления сумм резервов на возможные потери и списания корректировок резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по реализованным (уступленным) правам требования" (далее - расшифровка S411/4).
(Письмо Банка России от 25.12.2025 N 6406-U-807-2025/2)<4> Расшифровка S411/4 "Символ 411 отчетности по форме 0409102 в части финансового результата от восстановления сумм резервов на возможные потери и списания корректировок резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по реализованным (уступленным) правам требования" (далее - расшифровка S411/4).
Вопрос: О формировании кредитными организациями оценочных резервов - оценочных обязательств некредитного характера и резервов на возможные потери по вложениям в паи ПИФов.
(Письмо Банка России от 18.04.2024 N 17-1-8/187)Вопрос: О формировании кредитными организациями оценочных резервов - оценочных обязательств некредитного характера и резервов на возможные потери по вложениям в паи ПИФов.
(Письмо Банка России от 18.04.2024 N 17-1-8/187)Вопрос: О формировании кредитными организациями оценочных резервов - оценочных обязательств некредитного характера и резервов на возможные потери по вложениям в паи ПИФов.
Вопрос: Каков порядок использования счета 47465 "Корректировка резервов на возможные потери"?
(Консультация эксперта, 2026)Счета 47465/47466 "Корректировка резервов на возможные потери" используются для корректировки сформированного резерва на возможные потери (счет 47425) до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки (Информация Банка России, План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения (Приложение к Положению Банка России от 24.11.2022 N 809-П (далее - План счетов)).
(Консультация эксперта, 2026)Счета 47465/47466 "Корректировка резервов на возможные потери" используются для корректировки сформированного резерва на возможные потери (счет 47425) до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки (Информация Банка России, План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения (Приложение к Положению Банка России от 24.11.2022 N 809-П (далее - План счетов)).
Статья: Ответы Банка России на вопросы (предложения) банков, поступившие в рамках ежегодной встречи кредитных организаций с руководством регулятора (Приложение к Письму Банка России от 24.07.2023 N 03-23-16/6611)
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Правильно ли банк понимает, что во втором случае ожидаемые кредитные убытки по указанному требованию необходимо оценивать по вероятности дефолта основного финансового актива - кредитного требования, в отношении которого банком признается оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по МСФО?
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Правильно ли банк понимает, что во втором случае ожидаемые кредитные убытки по указанному требованию необходимо оценивать по вероятности дефолта основного финансового актива - кредитного требования, в отношении которого банком признается оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по МСФО?
Статья: Оценочное обязательство при разногласиях с налоговой: пример расчета и отражения в отчетности
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 9)- изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в т.ч. по условным обязательствам кредитного характера), оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, сформированных банком по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годовой отчетности;
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 9)- изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в т.ч. по условным обязательствам кредитного характера), оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, сформированных банком по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годовой отчетности;
Готовое решение: Как учесть расходы, если нет доходов
(КонсультантПлюс, 2026)Прочие расходы, такие как потери от стихийных бедствий и убытки от простоев, курсовые разницы, штрафы (пени, неустойки) за нарушение условий договоров, суммы оценочных резервов, расходы на услуги банков, учитывайте в периоде их признания по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", вне зависимости от наличия или отсутствия доходов (п. п. 16, 18, 19 ПБУ 10/99, п. 12 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", п. 4 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений", п. 8.6.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).
(КонсультантПлюс, 2026)Прочие расходы, такие как потери от стихийных бедствий и убытки от простоев, курсовые разницы, штрафы (пени, неустойки) за нарушение условий договоров, суммы оценочных резервов, расходы на услуги банков, учитывайте в периоде их признания по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", вне зависимости от наличия или отсутствия доходов (п. п. 16, 18, 19 ПБУ 10/99, п. 12 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", п. 4 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений", п. 8.6.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).
Вопрос: Прекращаются ли договоры потребительского кредита и залога со смертью заемщика? Как банку учитывать эту задолженность и проценты в бухгалтерском и налоговом учете, если через 36 месяцев наследник не определен, что по правилам банка является основанием признать задолженность безнадежной?
(Консультация эксперта, 2024)По кредитно-обесцененным финансовым активам, которые не являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании, не реже чем в сроки, установленные пп. 1.14.1 п. 1.14, а также на дату прекращения признания оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается кредитной организацией как разница между амортизированной стоимостью финансового актива до корректировки на величину оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, определенных с использованием ЭПС по финансовому активу, в соответствии с п. B.5.5.33 МСФО (IFRS) 9 (пп. 1.14.5 п. 1.14 Положения N 605-П).
(Консультация эксперта, 2024)По кредитно-обесцененным финансовым активам, которые не являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании, не реже чем в сроки, установленные пп. 1.14.1 п. 1.14, а также на дату прекращения признания оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается кредитной организацией как разница между амортизированной стоимостью финансового актива до корректировки на величину оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, определенных с использованием ЭПС по финансовому активу, в соответствии с п. B.5.5.33 МСФО (IFRS) 9 (пп. 1.14.5 п. 1.14 Положения N 605-П).
Статья: Отложенные налоги в финансовых учреждениях: обзор эмпирических исследований и роль налоговых эффектов в регулятивном капитале. Часть I
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 10)C.M. Schrand и M.H.F. Wong определили, что американские банки использовали SFAS No. 109, вступивший в силу в 1992 г., в целях манипулирования прибылью с помощью создания оценочного резерва [11]. Последняя процедура осуществлялась путем создания "скрытых резервов" за счет уменьшения балансовой стоимости отложенных налоговых активов. Исследователи обнаружили, что банки уменьшают оценочный резерв, чтобы "компенсировать отклонения нескорректированной прибыли от консенсус-прогноза аналитиков и средней исторической прибыли на акцию" [11]. Другими словами, речь идет о стратегии сглаживания доходов, которая применяется в рамках достижения целевых показателей финансовых аналитиков.
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 10)C.M. Schrand и M.H.F. Wong определили, что американские банки использовали SFAS No. 109, вступивший в силу в 1992 г., в целях манипулирования прибылью с помощью создания оценочного резерва [11]. Последняя процедура осуществлялась путем создания "скрытых резервов" за счет уменьшения балансовой стоимости отложенных налоговых активов. Исследователи обнаружили, что банки уменьшают оценочный резерв, чтобы "компенсировать отклонения нескорректированной прибыли от консенсус-прогноза аналитиков и средней исторической прибыли на акцию" [11]. Другими словами, речь идет о стратегии сглаживания доходов, которая применяется в рамках достижения целевых показателей финансовых аналитиков.
Вопрос: Банк заключил договор о выдаче разовой гарантии, по условиям которого гарантия вступает в силу позже даты заключения договора. В какой момент нужно создать резерв под эту гарантию?
(Консультация эксперта, 2023)В соответствии с пп. 1.14.1 п. 1.14 Положения N 605-П расчет и корректировка величины оценочного резерва осуществляются кредитной организацией не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, кроме случаев значительного увеличения кредитного риска.
(Консультация эксперта, 2023)В соответствии с пп. 1.14.1 п. 1.14 Положения N 605-П расчет и корректировка величины оценочного резерва осуществляются кредитной организацией не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, кроме случаев значительного увеличения кредитного риска.