Оценочные резервы в банке
Подборка наиболее важных документов по запросу Оценочные резервы в банке (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Форма: Примечания к бухгалтерской (финансовой) отчетности оператора инвестиционной платформы, оператора финансовой платформы, оператора информационной системы, в которой осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, и оператора обмена цифровых финансовых активов
(Положение Банка России от 26.10.2021 N 777-П (ред. от 10.09.2024))Выверка изменений оценочного резерва под ожидаемые
(Положение Банка России от 26.10.2021 N 777-П (ред. от 10.09.2024))Выверка изменений оценочного резерва под ожидаемые
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О формировании кредитными организациями оценочных резервов - оценочных обязательств некредитного характера и резервов на возможные потери по вложениям в паи ПИФов.
(Письмо Банка России от 18.04.2024 N 17-1-8/187)Вопрос: О формировании кредитными организациями оценочных резервов - оценочных обязательств некредитного характера и резервов на возможные потери по вложениям в паи ПИФов.
(Письмо Банка России от 18.04.2024 N 17-1-8/187)Вопрос: О формировании кредитными организациями оценочных резервов - оценочных обязательств некредитного характера и резервов на возможные потери по вложениям в паи ПИФов.
Готовое решение: Как учесть расходы, если нет доходов
(КонсультантПлюс, 2025)Прочие расходы, такие как потери от стихийных бедствий и убытки от простоев, курсовые разницы, штрафы (пени, неустойки) за нарушение условий договоров, суммы оценочных резервов, расходы на услуги банков, учитывайте в периоде их признания по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", вне зависимости от наличия или отсутствия доходов (п. п. 16, 18, 19 ПБУ 10/99, п. 12 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", п. 4 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений", п. 8.6.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).
(КонсультантПлюс, 2025)Прочие расходы, такие как потери от стихийных бедствий и убытки от простоев, курсовые разницы, штрафы (пени, неустойки) за нарушение условий договоров, суммы оценочных резервов, расходы на услуги банков, учитывайте в периоде их признания по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", вне зависимости от наличия или отсутствия доходов (п. п. 16, 18, 19 ПБУ 10/99, п. 12 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", п. 4 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений", п. 8.6.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).
Нормативные акты
Указание Банка России от 04.09.2013 N 3054-У
(ред. от 02.09.2024)
"О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2013 N 30303)изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам кредитного характера), оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, сформированных кредитной организацией по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годовой отчетности;
(ред. от 02.09.2024)
"О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2013 N 30303)изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам кредитного характера), оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, сформированных кредитной организацией по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годовой отчетности;
"Международный стандарт аудита 220 (пересмотренный) "Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 16.10.2023 N 166н)
(ред. от 16.10.2023)A4. Управление качеством на уровне задания осуществляется с помощью системы управления качеством в аудиторской организации и с учетом конкретных обстоятельств и характера аудиторского задания. В соответствии с МСК 1 аудиторская организация отвечает за предоставление информации, которая позволяет рабочей группе понять и исполнить свои обязанности, относящиеся к выполнению заданий. Например, данное информационное взаимодействие может охватывать использование политики или процедур по проведению консультаций с уполномоченными лицами в определенных ситуациях, в которых возникают сложные технические или этические вопросы, или привлечение назначаемых аудиторской организацией экспертов на конкретные задания для выполнения аудиторских процедур в отношении особых вопросов (так, аудиторская организация может указать, что при аудите оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки в рамках аудита финансово-кредитных организаций должны быть привлечены назначенные аудиторской организацией эксперты по вопросам кредитования).
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 16.10.2023 N 166н)
(ред. от 16.10.2023)A4. Управление качеством на уровне задания осуществляется с помощью системы управления качеством в аудиторской организации и с учетом конкретных обстоятельств и характера аудиторского задания. В соответствии с МСК 1 аудиторская организация отвечает за предоставление информации, которая позволяет рабочей группе понять и исполнить свои обязанности, относящиеся к выполнению заданий. Например, данное информационное взаимодействие может охватывать использование политики или процедур по проведению консультаций с уполномоченными лицами в определенных ситуациях, в которых возникают сложные технические или этические вопросы, или привлечение назначаемых аудиторской организацией экспертов на конкретные задания для выполнения аудиторских процедур в отношении особых вопросов (так, аудиторская организация может указать, что при аудите оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки в рамках аудита финансово-кредитных организаций должны быть привлечены назначенные аудиторской организацией эксперты по вопросам кредитования).
Путеводитель по ИБ "Корреспонденция счетов"Порядок признания в бухгалтерском учете оценочных обязательств установлен Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. Согласно п. 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
Статья: Ипотечная секьюритизация как проявление института перезалога (subpignus)
(Сударев А.А.)
("Вестник гражданского права", 2025, N 5)<23> Ожидаемые кредитные убытки (estimated credit loss, ECL) - это вероятностная оценка недополучения денежных средств за весь ожидаемый срок действия финансового инструмента (разница между причитающимися по договору средствами и теми деньгами, что организация планирует получить). Ожидаемые кредитные убытки оцениваются с учетом суммы и сроков выплат, поэтому они возникают, даже если организация планирует получить всю сумму, но позже. Очевидно, что право требования по договору о предоставлении кредита как финансовый инструмент предполагает наличие кредитного риска. При этом согласно стандартам финансовой отчетности организация обязана предусматривать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки, поскольку они напрямую определяют риск наступления дефолта. Уступая право требования по ипотеке в рамках сделки по секьюритизации, банк передает кредитные риски SPV, снижая риск наступления дефолта. См. подробнее: Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 г. Приказом Минфина России от 27 июня 2016 г. N 98н) (ред. от 17 февраля 2021 г.) // СПС "КонсультантПлюс".
(Сударев А.А.)
("Вестник гражданского права", 2025, N 5)<23> Ожидаемые кредитные убытки (estimated credit loss, ECL) - это вероятностная оценка недополучения денежных средств за весь ожидаемый срок действия финансового инструмента (разница между причитающимися по договору средствами и теми деньгами, что организация планирует получить). Ожидаемые кредитные убытки оцениваются с учетом суммы и сроков выплат, поэтому они возникают, даже если организация планирует получить всю сумму, но позже. Очевидно, что право требования по договору о предоставлении кредита как финансовый инструмент предполагает наличие кредитного риска. При этом согласно стандартам финансовой отчетности организация обязана предусматривать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки, поскольку они напрямую определяют риск наступления дефолта. Уступая право требования по ипотеке в рамках сделки по секьюритизации, банк передает кредитные риски SPV, снижая риск наступления дефолта. См. подробнее: Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 г. Приказом Минфина России от 27 июня 2016 г. N 98н) (ред. от 17 февраля 2021 г.) // СПС "КонсультантПлюс".
Вопрос: О заполнении банком расшифровки S211/1.3 разд. II формы 0409110 и ее применении, если при реализации кредита получен отрицательный финансовый результат (убыток).
(Письмо Банка России от 25.12.2023 N 6406-U-807-2024/1)Дт 45523 Кт 70601 (символ 17115) - отражение корректировки резерва под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (далее - корректировки под ОКУ) на счете 70601 (символ 17115) (ставка оценочного резерва 17%) в размере 3 ед.
(Письмо Банка России от 25.12.2023 N 6406-U-807-2024/1)Дт 45523 Кт 70601 (символ 17115) - отражение корректировки резерва под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (далее - корректировки под ОКУ) на счете 70601 (символ 17115) (ставка оценочного резерва 17%) в размере 3 ед.
Статья: Отложенные налоги в финансовых учреждениях: обзор эмпирических исследований и роль налоговых эффектов в регулятивном капитале. Часть I
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 10)C.M. Schrand и M.H.F. Wong определили, что американские банки использовали SFAS No. 109, вступивший в силу в 1992 г., в целях манипулирования прибылью с помощью создания оценочного резерва [11]. Последняя процедура осуществлялась путем создания "скрытых резервов" за счет уменьшения балансовой стоимости отложенных налоговых активов. Исследователи обнаружили, что банки уменьшают оценочный резерв, чтобы "компенсировать отклонения нескорректированной прибыли от консенсус-прогноза аналитиков и средней исторической прибыли на акцию" [11]. Другими словами, речь идет о стратегии сглаживания доходов, которая применяется в рамках достижения целевых показателей финансовых аналитиков.
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 10)C.M. Schrand и M.H.F. Wong определили, что американские банки использовали SFAS No. 109, вступивший в силу в 1992 г., в целях манипулирования прибылью с помощью создания оценочного резерва [11]. Последняя процедура осуществлялась путем создания "скрытых резервов" за счет уменьшения балансовой стоимости отложенных налоговых активов. Исследователи обнаружили, что банки уменьшают оценочный резерв, чтобы "компенсировать отклонения нескорректированной прибыли от консенсус-прогноза аналитиков и средней исторической прибыли на акцию" [11]. Другими словами, речь идет о стратегии сглаживания доходов, которая применяется в рамках достижения целевых показателей финансовых аналитиков.
Вопрос: Банк в период составления годовой отчетности получил акты налогового органа о совершенных в 2020 г. налоговых правонарушениях (несвоевременное сообщение об открытии/закрытии счетов / изменении данных по счету), один датирован декабрем 2022 г., один - январем 2023 г. Как отразить данные события в отчетности за 2022 г.?
(Консультация эксперта, 2023)- изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам кредитного характера), оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, сформированных кредитной организацией по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годовой отчетности;
(Консультация эксперта, 2023)- изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам кредитного характера), оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, сформированных кредитной организацией по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годовой отчетности;
"Годовой отчет. Бухгалтерская отчетность для коммерческих организаций - 2022"
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
Статья: Учет нефинансовых гарантий в отчетности российских банков
(Чемова Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 3)Поскольку по состоянию на 31 декабря 20X2 г. величина оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, определяемые в соответствии с МСФО (IFRS) 9, не изменилась, Банк А не отражает бухгалтерской записи в отношении оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.
(Чемова Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 3)Поскольку по состоянию на 31 декабря 20X2 г. величина оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, определяемые в соответствии с МСФО (IFRS) 9, не изменилась, Банк А не отражает бухгалтерской записи в отношении оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.
Статья: Оценочное обязательство при разногласиях с налоговой: пример расчета и отражения в отчетности
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 9)- изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в т.ч. по условным обязательствам кредитного характера), оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, сформированных банком по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годовой отчетности;
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 9)- изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в т.ч. по условным обязательствам кредитного характера), оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, сформированных банком по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годовой отчетности;
Информация: Вопросы кредитных организаций, связанные с заблокированными активами
("Официальный сайт Банка России", 2025)В силу требований нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету при их применении КО руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО). Таким образом, оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам отражается КО в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 5.5.1 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО (IFRS) 9), а способ оценки ожидаемых кредитных убытков определяется в соответствии с пунктом 5.5.17 МСФО (IFRS) 9.
("Официальный сайт Банка России", 2025)В силу требований нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету при их применении КО руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО). Таким образом, оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам отражается КО в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 5.5.1 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО (IFRS) 9), а способ оценки ожидаемых кредитных убытков определяется в соответствии с пунктом 5.5.17 МСФО (IFRS) 9.
Вопрос: Банк заключил договор о выдаче разовой гарантии, по условиям которого гарантия вступает в силу позже даты заключения договора. В какой момент нужно создать резерв под эту гарантию?
(Консультация эксперта, 2023)В соответствии с пп. 1.14.1 п. 1.14 Положения N 605-П расчет и корректировка величины оценочного резерва осуществляются кредитной организацией не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, кроме случаев значительного увеличения кредитного риска.
(Консультация эксперта, 2023)В соответствии с пп. 1.14.1 п. 1.14 Положения N 605-П расчет и корректировка величины оценочного резерва осуществляются кредитной организацией не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, кроме случаев значительного увеличения кредитного риска.