Оценочные резервы в банке
Подборка наиболее важных документов по запросу Оценочные резервы в банке (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О формировании кредитными организациями оценочных резервов - оценочных обязательств некредитного характера и резервов на возможные потери по вложениям в паи ПИФов.
(Письмо Банка России от 18.04.2024 N 17-1-8/187)Вопрос: О формировании кредитными организациями оценочных резервов - оценочных обязательств некредитного характера и резервов на возможные потери по вложениям в паи ПИФов.
(Письмо Банка России от 18.04.2024 N 17-1-8/187)Вопрос: О формировании кредитными организациями оценочных резервов - оценочных обязательств некредитного характера и резервов на возможные потери по вложениям в паи ПИФов.
Готовое решение: Как учесть расходы, если нет доходов
(КонсультантПлюс, 2026)Прочие расходы, такие как потери от стихийных бедствий и убытки от простоев, курсовые разницы, штрафы (пени, неустойки) за нарушение условий договоров, суммы оценочных резервов, расходы на услуги банков, учитывайте в периоде их признания по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", вне зависимости от наличия или отсутствия доходов (п. п. 16, 18, 19 ПБУ 10/99, п. 12 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", п. 4 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений", п. 8.6.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).
(КонсультантПлюс, 2026)Прочие расходы, такие как потери от стихийных бедствий и убытки от простоев, курсовые разницы, штрафы (пени, неустойки) за нарушение условий договоров, суммы оценочных резервов, расходы на услуги банков, учитывайте в периоде их признания по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", вне зависимости от наличия или отсутствия доходов (п. п. 16, 18, 19 ПБУ 10/99, п. 12 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", п. 4 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений", п. 8.6.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).
Нормативные акты
Указание Банка России от 04.09.2013 N 3054-У
(ред. от 02.09.2024)
"О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2013 N 30303)изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам кредитного характера), оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, сформированных кредитной организацией по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годовой отчетности;
(ред. от 02.09.2024)
"О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2013 N 30303)изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам кредитного характера), оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, сформированных кредитной организацией по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годовой отчетности;
"Международный стандарт аудита 220 (пересмотренный) "Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 16.10.2023 N 166н)
(ред. от 16.10.2023)A4. Управление качеством на уровне задания осуществляется с помощью системы управления качеством в аудиторской организации и с учетом конкретных обстоятельств и характера аудиторского задания. В соответствии с МСК 1 аудиторская организация отвечает за предоставление информации, которая позволяет рабочей группе понять и исполнить свои обязанности, относящиеся к выполнению заданий. Например, данное информационное взаимодействие может охватывать использование политики или процедур по проведению консультаций с уполномоченными лицами в определенных ситуациях, в которых возникают сложные технические или этические вопросы, или привлечение назначаемых аудиторской организацией экспертов на конкретные задания для выполнения аудиторских процедур в отношении особых вопросов (так, аудиторская организация может указать, что при аудите оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки в рамках аудита финансово-кредитных организаций должны быть привлечены назначенные аудиторской организацией эксперты по вопросам кредитования).
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 16.10.2023 N 166н)
(ред. от 16.10.2023)A4. Управление качеством на уровне задания осуществляется с помощью системы управления качеством в аудиторской организации и с учетом конкретных обстоятельств и характера аудиторского задания. В соответствии с МСК 1 аудиторская организация отвечает за предоставление информации, которая позволяет рабочей группе понять и исполнить свои обязанности, относящиеся к выполнению заданий. Например, данное информационное взаимодействие может охватывать использование политики или процедур по проведению консультаций с уполномоченными лицами в определенных ситуациях, в которых возникают сложные технические или этические вопросы, или привлечение назначаемых аудиторской организацией экспертов на конкретные задания для выполнения аудиторских процедур в отношении особых вопросов (так, аудиторская организация может указать, что при аудите оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки в рамках аудита финансово-кредитных организаций должны быть привлечены назначенные аудиторской организацией эксперты по вопросам кредитования).
Формы
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)- оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)- оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
Информация: Вопросы кредитных организаций, связанные с заблокированными активами
("Официальный сайт Банка России", 2025)В силу требований нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету при их применении КО руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО). Таким образом, оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам отражается КО в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 5.5.1 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО (IFRS) 9), а способ оценки ожидаемых кредитных убытков определяется в соответствии с пунктом 5.5.17 МСФО (IFRS) 9.
("Официальный сайт Банка России", 2025)В силу требований нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету при их применении КО руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО). Таким образом, оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам отражается КО в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 5.5.1 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО (IFRS) 9), а способ оценки ожидаемых кредитных убытков определяется в соответствии с пунктом 5.5.17 МСФО (IFRS) 9.
Статья: Отчетность по форме 0409112 "Отдельные показатели кредитного риска по кредитам, предоставленным юридическим лицам"
("Официальный сайт Банка России", 2025)Ответ: В графе 1 раздела 3 в качестве валовой балансовой стоимости отражается величина кредитного требования с учетом начисленных процентов, учтенная на балансовых счетах, за исключением счетов, связанных с резервами, их корректировками, а также счетов, связанных с учетом корректировок и переоценок стоимости, т.е. величина кредитного требования до вычета оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки. В графе "Величина требования, подверженная риску дефолта (EAD)" отражается сумма, которая наилучшим образом отражает максимальную подверженность кредитному риску на конец отчетного периода, без учета удерживаемого обеспечения и прочих механизмов повышения кредитного качества (например, соглашения о взаимозачете, которые не удовлетворяют критериям взаимозачета согласно МСФО (IAS) 32), а также до вычета оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки. В случае использования кредитной организацией показателя в моделях расчета ожидаемых кредитных убытков EAD следует использовать модельную оценку. Оценка EAD неэквивалентна величине валовой балансовой стоимости, так как учитывает как возможность утилизации заемщиком невостребованного лимита, так и возможность погашения (части) долга заемщиком на горизонте 12 месяцев. В свою очередь, EAD отражает только кредитные риски, поэтому не учитывает возможные переоценки валовой балансовой стоимости.
("Официальный сайт Банка России", 2025)Ответ: В графе 1 раздела 3 в качестве валовой балансовой стоимости отражается величина кредитного требования с учетом начисленных процентов, учтенная на балансовых счетах, за исключением счетов, связанных с резервами, их корректировками, а также счетов, связанных с учетом корректировок и переоценок стоимости, т.е. величина кредитного требования до вычета оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки. В графе "Величина требования, подверженная риску дефолта (EAD)" отражается сумма, которая наилучшим образом отражает максимальную подверженность кредитному риску на конец отчетного периода, без учета удерживаемого обеспечения и прочих механизмов повышения кредитного качества (например, соглашения о взаимозачете, которые не удовлетворяют критериям взаимозачета согласно МСФО (IAS) 32), а также до вычета оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки. В случае использования кредитной организацией показателя в моделях расчета ожидаемых кредитных убытков EAD следует использовать модельную оценку. Оценка EAD неэквивалентна величине валовой балансовой стоимости, так как учитывает как возможность утилизации заемщиком невостребованного лимита, так и возможность погашения (части) долга заемщиком на горизонте 12 месяцев. В свою очередь, EAD отражает только кредитные риски, поэтому не учитывает возможные переоценки валовой балансовой стоимости.
Статья: Отложенные налоги в финансовых учреждениях: обзор эмпирических исследований и роль налоговых эффектов в регулятивном капитале. Часть I
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 10)C.M. Schrand и M.H.F. Wong определили, что американские банки использовали SFAS No. 109, вступивший в силу в 1992 г., в целях манипулирования прибылью с помощью создания оценочного резерва [11]. Последняя процедура осуществлялась путем создания "скрытых резервов" за счет уменьшения балансовой стоимости отложенных налоговых активов. Исследователи обнаружили, что банки уменьшают оценочный резерв, чтобы "компенсировать отклонения нескорректированной прибыли от консенсус-прогноза аналитиков и средней исторической прибыли на акцию" [11]. Другими словами, речь идет о стратегии сглаживания доходов, которая применяется в рамках достижения целевых показателей финансовых аналитиков.
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 10)C.M. Schrand и M.H.F. Wong определили, что американские банки использовали SFAS No. 109, вступивший в силу в 1992 г., в целях манипулирования прибылью с помощью создания оценочного резерва [11]. Последняя процедура осуществлялась путем создания "скрытых резервов" за счет уменьшения балансовой стоимости отложенных налоговых активов. Исследователи обнаружили, что банки уменьшают оценочный резерв, чтобы "компенсировать отклонения нескорректированной прибыли от консенсус-прогноза аналитиков и средней исторической прибыли на акцию" [11]. Другими словами, речь идет о стратегии сглаживания доходов, которая применяется в рамках достижения целевых показателей финансовых аналитиков.
Вопрос: Банк в период составления годовой отчетности получил акты налогового органа о совершенных в 2020 г. налоговых правонарушениях (несвоевременное сообщение об открытии/закрытии счетов / изменении данных по счету), один датирован декабрем 2022 г., один - январем 2023 г. Как отразить данные события в отчетности за 2022 г.?
(Консультация эксперта, 2023)- изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам кредитного характера), оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, сформированных кредитной организацией по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годовой отчетности;
(Консультация эксперта, 2023)- изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам кредитного характера), оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, сформированных кредитной организацией по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годовой отчетности;
Вопрос: Каков порядок использования счета 47465 "Корректировка резервов на возможные потери"?
(Консультация эксперта, 2025)Счета 47465/47466 "Корректировка резервов на возможные потери" используются для корректировки сформированного резерва на возможные потери (счет 47425) до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки (Информация Банка России, План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения (Приложение к Положению Банка России от 24.11.2022 N 809-П (далее - План счетов)).
(Консультация эксперта, 2025)Счета 47465/47466 "Корректировка резервов на возможные потери" используются для корректировки сформированного резерва на возможные потери (счет 47425) до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки (Информация Банка России, План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения (Приложение к Положению Банка России от 24.11.2022 N 809-П (далее - План счетов)).
Вопрос: Банк заключил договор о выдаче разовой гарантии, по условиям которого гарантия вступает в силу позже даты заключения договора. В какой момент нужно создать резерв под эту гарантию?
(Консультация эксперта, 2023)В соответствии с пп. 1.14.1 п. 1.14 Положения N 605-П расчет и корректировка величины оценочного резерва осуществляются кредитной организацией не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, кроме случаев значительного увеличения кредитного риска.
(Консультация эксперта, 2023)В соответствии с пп. 1.14.1 п. 1.14 Положения N 605-П расчет и корректировка величины оценочного резерва осуществляются кредитной организацией не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, кроме случаев значительного увеличения кредитного риска.
Путеводитель по ИБ "Корреспонденция счетов"Порядок признания в бухгалтерском учете оценочных обязательств установлен Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. Согласно п. 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
Вопрос: О заполнении банками отчетности по формам 0409110 и 0409807.
(Письмо Банка России от 25.12.2025 N 6406-U-807-2025/2)<4> Расшифровка S411/4 "Символ 411 отчетности по форме 0409102 в части финансового результата от восстановления сумм резервов на возможные потери и списания корректировок резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по реализованным (уступленным) правам требования" (далее - расшифровка S411/4).
(Письмо Банка России от 25.12.2025 N 6406-U-807-2025/2)<4> Расшифровка S411/4 "Символ 411 отчетности по форме 0409102 в части финансового результата от восстановления сумм резервов на возможные потери и списания корректировок резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по реализованным (уступленным) правам требования" (далее - расшифровка S411/4).
Вопрос: Прекращаются ли договоры потребительского кредита и залога со смертью заемщика? Как банку учитывать эту задолженность и проценты в бухгалтерском и налоговом учете, если через 36 месяцев наследник не определен, что по правилам банка является основанием признать задолженность безнадежной?
(Консультация эксперта, 2024)По кредитно-обесцененным финансовым активам, которые не являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании, не реже чем в сроки, установленные пп. 1.14.1 п. 1.14, а также на дату прекращения признания оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается кредитной организацией как разница между амортизированной стоимостью финансового актива до корректировки на величину оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, определенных с использованием ЭПС по финансовому активу, в соответствии с п. B.5.5.33 МСФО (IFRS) 9 (пп. 1.14.5 п. 1.14 Положения N 605-П).
(Консультация эксперта, 2024)По кредитно-обесцененным финансовым активам, которые не являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании, не реже чем в сроки, установленные пп. 1.14.1 п. 1.14, а также на дату прекращения признания оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается кредитной организацией как разница между амортизированной стоимостью финансового актива до корректировки на величину оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, определенных с использованием ЭПС по финансовому активу, в соответствии с п. B.5.5.33 МСФО (IFRS) 9 (пп. 1.14.5 п. 1.14 Положения N 605-П).