Оценочные обязательства временные разницы
Подборка наиболее важных документов по запросу Оценочные обязательства временные разницы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации выплату супруге (наследнице) умершего работника причитающихся ему сумм заработной платы, начисленной за отработанные дни, и компенсации за неиспользованный отпуск, начисленной после смерти работника?..
(Консультация эксперта, 2026)В бухгалтерском учете расход в виде компенсации за неиспользованный отпуск признается в момент признания соответствующего оценочного обязательства, а в налоговом учете отражаются фактически понесенные затраты. В результате этого на отчетную дату периода, в котором признано оценочное обязательство, в бухгалтерском учете числится обязательство. В налоговом учете его нет. Если на отчетную дату образуется разница между балансовой стоимостью обязательства и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, эта разница признается временной (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В данном случае величина обязательств в бухгалтерском учете превышает величину обязательств в налоговом учете. Следовательно, возникают вычитаемая временная разница (ВВР) в сумме этого превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в таблице проводок не приводятся.
(Консультация эксперта, 2026)В бухгалтерском учете расход в виде компенсации за неиспользованный отпуск признается в момент признания соответствующего оценочного обязательства, а в налоговом учете отражаются фактически понесенные затраты. В результате этого на отчетную дату периода, в котором признано оценочное обязательство, в бухгалтерском учете числится обязательство. В налоговом учете его нет. Если на отчетную дату образуется разница между балансовой стоимостью обязательства и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, эта разница признается временной (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В данном случае величина обязательств в бухгалтерском учете превышает величину обязательств в налоговом учете. Следовательно, возникают вычитаемая временная разница (ВВР) в сумме этого превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в таблице проводок не приводятся.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-покупателя сумму неустойки за просрочку оплаты поставленных товаров, уплаченную на основании решения суда?..
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемом случае на отчетную дату периода, когда поставщик обратился в суд, в бухгалтерском учете учитываются расходы в виде суммы оценочного обязательства, возникшего в связи с судебным разбирательством. В налоговом учете указанные расходы признаются в периоде вступления в законную силу решения суда. В результате этого на отчетную дату периода, когда поставщик обратился в суд, в бухгалтерском учете организации числится обязательство, а в налоговом - нет. В связи с этим образуется превышение суммы обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете. Соответственно, возникают вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму указанного превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемом случае на отчетную дату периода, когда поставщик обратился в суд, в бухгалтерском учете учитываются расходы в виде суммы оценочного обязательства, возникшего в связи с судебным разбирательством. В налоговом учете указанные расходы признаются в периоде вступления в законную силу решения суда. В результате этого на отчетную дату периода, когда поставщик обратился в суд, в бухгалтерском учете организации числится обязательство, а в налоговом - нет. В связи с этим образуется превышение суммы обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете. Соответственно, возникают вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму указанного превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Нормативные акты
Корреспонденция счетов: Как рассчитать и отразить в учете начисление и выплату отпускных за период основного отпуска работнице, если в течение расчетного периода в организации были повышены должностные оклады?..
(Консультация эксперта, 2026)В бухгалтерском учете расходы в виде отпускных и относящихся к ним страховых взносов признаются в момент признания соответствующего оценочного обязательства. В налоговом учете указанные расходы признаются в периоде их начисления. В результате этого на отчетную дату периода, в котором признано оценочное обязательство, в бухгалтерском учете числится обязательство. В налоговом учете его нет. В связи с этим образуется превышение размера обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете. Соответственно, возникает вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в таблице проводок не приводятся.
(Консультация эксперта, 2026)В бухгалтерском учете расходы в виде отпускных и относящихся к ним страховых взносов признаются в момент признания соответствующего оценочного обязательства. В налоговом учете указанные расходы признаются в периоде их начисления. В результате этого на отчетную дату периода, в котором признано оценочное обязательство, в бухгалтерском учете числится обязательство. В налоговом учете его нет. В связи с этим образуется превышение размера обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете. Соответственно, возникает вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в таблице проводок не приводятся.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В бухгалтерском учете создано оценочное обязательство на отпуска - 1 000 тыс. руб., в налоговом учете резерв на отпуска не создается.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В бухгалтерском учете создано оценочное обязательство на отпуска - 1 000 тыс. руб., в налоговом учете резерв на отпуска не создается.
Статья: Рекомендация Р-157/2024-КпР "Фактическое наличие инвентаризируемых объектов"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 23.01.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)Пересчет временных разниц путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их стоимостью, принимаемой для целей налогообложения
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 23.01.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)Пересчет временных разниц путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их стоимостью, принимаемой для целей налогообложения
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации начисление и выплата отпускных за период основного и дополнительного отпусков работнику, которому согласно трудовому договору установлен ненормированный рабочий день?..
(Консультация эксперта, 2026)В бухгалтерском учете расходы в виде выплачиваемых работнику отпускных, а также начисленных на отпускные страховых взносов признаются в момент признания соответствующего оценочного обязательства. В налоговом учете указанные расходы признаются в периоде их начисления (отпускные относятся к периоду нахождения работника в отпуске). В результате этого на отчетную дату периода, в котором признано оценочное обязательство, в бухгалтерском учете числится обязательство, а в налоговом учете его нет. В связи с этим образуется превышение размера обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете. Возникают вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в нижеследующей таблице проводок не приводятся.
(Консультация эксперта, 2026)В бухгалтерском учете расходы в виде выплачиваемых работнику отпускных, а также начисленных на отпускные страховых взносов признаются в момент признания соответствующего оценочного обязательства. В налоговом учете указанные расходы признаются в периоде их начисления (отпускные относятся к периоду нахождения работника в отпуске). В результате этого на отчетную дату периода, в котором признано оценочное обязательство, в бухгалтерском учете числится обязательство, а в налоговом учете его нет. В связи с этим образуется превышение размера обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете. Возникают вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в нижеследующей таблице проводок не приводятся.
Статья: Методологические особенности формирования бухгалтерской отчетности в условиях применения ФСБУ 4/2023 и МСФО (IAS) 1
(Клычова Г.С., Нуриева Р.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2026, N 3)Налоговые импликации. В ряде случаев различия в признании активов и обязательств (например, в учете оценочных обязательств, резервов) могут создавать постоянные и временные разницы, влияющие на расчет отложенных налоговых активов и обязательств как по ПБУ 18/02 <10>, так и по МСФО (IAS) 12 <11> "Налоги на прибыль".
(Клычова Г.С., Нуриева Р.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2026, N 3)Налоговые импликации. В ряде случаев различия в признании активов и обязательств (например, в учете оценочных обязательств, резервов) могут создавать постоянные и временные разницы, влияющие на расчет отложенных налоговых активов и обязательств как по ПБУ 18/02 <10>, так и по МСФО (IAS) 12 <11> "Налоги на прибыль".
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)На практике основной проблемой, связанной с применением этого метода, можно считать большое число ошибок в квалификации разниц. Во многих случаях временные разницы ошибочно квалифицируются как постоянные, что приводит к тому, что в разных отчетных периодах образуются так называемые встречные постоянные разницы, которые, по сути, являлись одной временной (которая сначала образуется, а потом погашается).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)На практике основной проблемой, связанной с применением этого метода, можно считать большое число ошибок в квалификации разниц. Во многих случаях временные разницы ошибочно квалифицируются как постоянные, что приводит к тому, что в разных отчетных периодах образуются так называемые встречные постоянные разницы, которые, по сути, являлись одной временной (которая сначала образуется, а потом погашается).
Корреспонденция счетов: Как рассчитать и отразить в учете организации начисление и выплату отпускных за период основного отпуска работнице, если отпуск предоставляется непосредственно после окончания отпуска по уходу за ребенком?..
(Консультация эксперта, 2026)Поскольку расходы в виде отпускных и начисленных на них страховых взносов признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разные периоды, возникают разницы, учитываемые по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. На отчетную дату периода, в котором признано оценочное обязательство, в бухгалтерском учете числится обязательство. В налоговом учете его нет. В связи с этим возникает вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в нижеследующей таблице проводок не приводятся.
(Консультация эксперта, 2026)Поскольку расходы в виде отпускных и начисленных на них страховых взносов признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разные периоды, возникают разницы, учитываемые по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. На отчетную дату периода, в котором признано оценочное обязательство, в бухгалтерском учете числится обязательство. В налоговом учете его нет. В связи с этим возникает вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в нижеследующей таблице проводок не приводятся.
Корреспонденция счетов: Как отражаются (на условном примере) в учете организации начисление и выплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении несовершеннолетнему работнику, который был занят в основной производственной деятельности на сезонных работах?..
(Консультация эксперта, 2026)В бухгалтерском учете расходы, связанные с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска (включая страховые взносы), признаны при создании (корректировке) оценочного обязательства. В налоговом учете такие расходы признаются в периоде начисления соответствующих сумм. В результате этого на отчетную дату периода, в котором признано оценочное обязательство, в бухучете числится обязательство. В налоговом учете такого обязательства нет.
(Консультация эксперта, 2026)В бухгалтерском учете расходы, связанные с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска (включая страховые взносы), признаны при создании (корректировке) оценочного обязательства. В налоговом учете такие расходы признаются в периоде начисления соответствующих сумм. В результате этого на отчетную дату периода, в котором признано оценочное обязательство, в бухучете числится обязательство. В налоговом учете такого обязательства нет.
Готовое решение: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
(КонсультантПлюс, 2026)Разница возникла за счет включения в первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете ликвидационного оценочного обязательства в сумме 108 000 руб. Возникшая разница является временной: в бухгалтерском учете затраты на ликвидацию фактически учитываются заранее по мере начисления амортизации и включения ее в расходы, но и в налоговом учете эти затраты будут признаны в расходах при ликвидации ОС.
(КонсультантПлюс, 2026)Разница возникла за счет включения в первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете ликвидационного оценочного обязательства в сумме 108 000 руб. Возникшая разница является временной: в бухгалтерском учете затраты на ликвидацию фактически учитываются заранее по мере начисления амортизации и включения ее в расходы, но и в налоговом учете эти затраты будут признаны в расходах при ликвидации ОС.