Нулевая ставка ндпи
Подборка наиболее важных документов по запросу Нулевая ставка ндпи (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Юридическая природа налоговых мер в практике международных инвестиционных арбитражей
(Ючковский М.Д.)
("Международное правосудие", 2026, N 1)Экономические последствия не играют никакой роли при определении того, является ли конкретное действие (бездействие) государства налоговой мерой <34>. Так, гипотетическое введение государством - реципиентом капиталовложений налога на добычу полезных ископаемых со ставкой 0,001% от стоимости сырья представляет собой налоговую меру, невзирая на почти нулевую эффективность. Соответственно, налоговой мерой будет признан схожий налог, но уже со ставкой 100%. В этой связи арбитраж по делу EnCana v. Ecuador подчеркнул, что "экономические последствия или эффект налоговых мер могут быть неясными и спорными; тем не менее мера считается налоговой, если она выступает частью режима взимания налога" <35>.
(Ючковский М.Д.)
("Международное правосудие", 2026, N 1)Экономические последствия не играют никакой роли при определении того, является ли конкретное действие (бездействие) государства налоговой мерой <34>. Так, гипотетическое введение государством - реципиентом капиталовложений налога на добычу полезных ископаемых со ставкой 0,001% от стоимости сырья представляет собой налоговую меру, невзирая на почти нулевую эффективность. Соответственно, налоговой мерой будет признан схожий налог, но уже со ставкой 100%. В этой связи арбитраж по делу EnCana v. Ecuador подчеркнул, что "экономические последствия или эффект налоговых мер могут быть неясными и спорными; тем не менее мера считается налоговой, если она выступает частью режима взимания налога" <35>.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 18.09.2025 N СД-4-3/8514@ <Как облагаются НДПИ "ненормируемые" потери полезных ископаемых?>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 20)Если налогоплательщик не утвердил нормативы потерь, то все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным и под нулевую ставку НДПИ не подпадают (п. 4 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921).
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 20)Если налогоплательщик не утвердил нормативы потерь, то все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным и под нулевую ставку НДПИ не подпадают (п. 4 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 342 "Налоговая ставка" главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДПИ, сделав вывод о неправомерном применении обществом ставки 0 процентов, установленной подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых. Суды признали доначисление правомерным. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение. Принимая во внимание, что запасы нефти на месторождении списывались в 1969, 1990 и 2014 годах не по основанию "добыча", суммарный объем добычи не превысил показатели ранее списанных запасов, налогоплательщик полагал, что вновь поставленные на государственный баланс запасы нефти еще не были полностью добыты на момент представления налоговой декларации за октябрь 2020 года и это дает основание для применения при исчислении НДПИ налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ для добычи ранее списанных запасов полезных ископаемых. Налоговый орган указал, что в результате геологических и промысловых исследований (разведки) на государственный баланс были поставлены новые, а не ранее списанные запасы полезных ископаемых, в законе отсутствует процедура восстановления ранее списанных запасов на государственном балансе, а постановка этих запасов на баланс в любом случае делает их новыми, кроме того, в разрешительной документации (лицензии, лицензионном соглашении) общества отсутствует указание на право добычи из ранее списанных запасов или на разработку ранее списанных запасов. Верховный Суд РФ признал неправомерными выводы судов о том, что положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применяются только к тем запасам, которые были списаны по определенным основаниям (переведены в забалансовые запасы и т.п.), не были поставлены вновь на государственный баланс, и только при условии, что запасы были списаны действующим недропользователем. Верховный Суд РФ отметил, что занятый налоговым органом подход к толкованию подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ делает заведомо невозможным применение нулевой ставки НДПИ теми недропользователями, которые имеют намерение вернуться к разработке старых залежей (ранее списанных запасов), поскольку в этом случае согласно абз. 3 ст. 29, ст. 31 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" полезные ископаемые должны быть поставлены на государственный баланс. Возможность добычи полезных ископаемых, в том числе нефти, без постановки запасов на баланс нормативные правовые акты не предусматривают. Верховный Суд РФ также отметил, что положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применимы именно к извлекаемым запасам, поставленным на государственный баланс, в пределах объемов ранее списанных запасов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДПИ, сделав вывод о неправомерном применении обществом ставки 0 процентов, установленной подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых. Суды признали доначисление правомерным. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение. Принимая во внимание, что запасы нефти на месторождении списывались в 1969, 1990 и 2014 годах не по основанию "добыча", суммарный объем добычи не превысил показатели ранее списанных запасов, налогоплательщик полагал, что вновь поставленные на государственный баланс запасы нефти еще не были полностью добыты на момент представления налоговой декларации за октябрь 2020 года и это дает основание для применения при исчислении НДПИ налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ для добычи ранее списанных запасов полезных ископаемых. Налоговый орган указал, что в результате геологических и промысловых исследований (разведки) на государственный баланс были поставлены новые, а не ранее списанные запасы полезных ископаемых, в законе отсутствует процедура восстановления ранее списанных запасов на государственном балансе, а постановка этих запасов на баланс в любом случае делает их новыми, кроме того, в разрешительной документации (лицензии, лицензионном соглашении) общества отсутствует указание на право добычи из ранее списанных запасов или на разработку ранее списанных запасов. Верховный Суд РФ признал неправомерными выводы судов о том, что положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применяются только к тем запасам, которые были списаны по определенным основаниям (переведены в забалансовые запасы и т.п.), не были поставлены вновь на государственный баланс, и только при условии, что запасы были списаны действующим недропользователем. Верховный Суд РФ отметил, что занятый налоговым органом подход к толкованию подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ делает заведомо невозможным применение нулевой ставки НДПИ теми недропользователями, которые имеют намерение вернуться к разработке старых залежей (ранее списанных запасов), поскольку в этом случае согласно абз. 3 ст. 29, ст. 31 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" полезные ископаемые должны быть поставлены на государственный баланс. Возможность добычи полезных ископаемых, в том числе нефти, без постановки запасов на баланс нормативные правовые акты не предусматривают. Верховный Суд РФ также отметил, что положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применимы именно к извлекаемым запасам, поставленным на государственный баланс, в пределах объемов ранее списанных запасов.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 342 "Налоговая ставка" главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДПИ, сделав вывод об отсутствии у налогоплательщика права на применение ставки НДПИ 0 процентов. По мнению налогового органа, общество применяло нормативы технологических потерь полезных ископаемых, предусмотренные проектной документацией, разработанной для запасов полезных ископаемых, фактически снятых с государственного баланса запасов полезных ископаемых. Налогоплательщик полагал, что у него отсутствовала обязанность по переутверждению технологических потерь на период 2020 - 2021 годов, так как уточнение нормативов потерь твердых полезных ископаемых производится лишь при изменении конкретных горно-геологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения, планируемого к разработке в предстоящем году. Суд поддержал позицию налогового органа ввиду отсутствия у налогоплательщика утвержденных в установленном порядке и действующих нормативов технологических потерь после окончания срока действия в 2020 году имевшейся у налогоплательщика проектной документации.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДПИ, сделав вывод об отсутствии у налогоплательщика права на применение ставки НДПИ 0 процентов. По мнению налогового органа, общество применяло нормативы технологических потерь полезных ископаемых, предусмотренные проектной документацией, разработанной для запасов полезных ископаемых, фактически снятых с государственного баланса запасов полезных ископаемых. Налогоплательщик полагал, что у него отсутствовала обязанность по переутверждению технологических потерь на период 2020 - 2021 годов, так как уточнение нормативов потерь твердых полезных ископаемых производится лишь при изменении конкретных горно-геологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения, планируемого к разработке в предстоящем году. Суд поддержал позицию налогового органа ввиду отсутствия у налогоплательщика утвержденных в установленном порядке и действующих нормативов технологических потерь после окончания срока действия в 2020 году имевшейся у налогоплательщика проектной документации.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)6) количество добытого на участке недр углеводородного сырья соответствующего вида определяется в порядке, установленном статьей 339 настоящего Кодекса, за вычетом нормативных потерь полезных ископаемых, облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей) на основании пункта 1 статьи 342 настоящего Кодекса;
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)6) количество добытого на участке недр углеводородного сырья соответствующего вида определяется в порядке, установленном статьей 339 настоящего Кодекса, за вычетом нормативных потерь полезных ископаемых, облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей) на основании пункта 1 статьи 342 настоящего Кодекса;
Вопрос: Об определении понятия "реализация первой партии СПГ" в целях применения ставки 0% по НДПИ при добыче газа горючего природного на полуостровах Ямал и Гыданский в Ямало-Ненецком автономном округе.
(Письмо Минфина России от 03.10.2024 N 03-06-06-01/95957)Вопрос: Об определении понятия "реализация первой партии СПГ" в целях применения ставки 0% по НДПИ при добыче газа горючего природного на полуостровах Ямал и Гыданский в Ямало-Ненецком автономном округе.
(Письмо Минфина России от 03.10.2024 N 03-06-06-01/95957)Вопрос: Об определении понятия "реализация первой партии СПГ" в целях применения ставки 0% по НДПИ при добыче газа горючего природного на полуостровах Ямал и Гыданский в Ямало-Ненецком автономном округе.
Вопрос: О применении ставки НДПИ 0% при добыче газа горючего природного, используемого исключительно для производства СПГ.
(Письмо Минфина России от 07.02.2025 N 03-06-06-01/10719)Вопрос: О применении ставки НДПИ 0% при добыче газа горючего природного, используемого исключительно для производства СПГ.
(Письмо Минфина России от 07.02.2025 N 03-06-06-01/10719)Вопрос: О применении ставки НДПИ 0% при добыче газа горючего природного, используемого исключительно для производства СПГ.
Вопрос: О применении ставки 0% по НДПИ в отношении добытого полезного ископаемого, направляемого в отвалы.
(Письмо Минфина России от 07.02.2025 N 03-06-06-01/10899)Вопрос: О применении ставки 0% по НДПИ в отношении добытого полезного ископаемого, направляемого в отвалы.
(Письмо Минфина России от 07.02.2025 N 03-06-06-01/10899)Вопрос: О применении ставки 0% по НДПИ в отношении добытого полезного ископаемого, направляемого в отвалы.
Готовое решение: Налогообложение сельхозпроизводителей
(КонсультантПлюс, 2026)нулевая ставка НДПИ при добыче подземных вод, которые используются исключительно в сельхозцелях (пп. 7 п. 1 ст. 342 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2026)нулевая ставка НДПИ при добыче подземных вод, которые используются исключительно в сельхозцелях (пп. 7 п. 1 ст. 342 НК РФ);
Вопрос: О применении ставки НДПИ 0% при добыче углеводородного сырья из запасов полезного ископаемого, отнесенных к категории "нерентабельных".
(Письмо Минфина России от 18.02.2025 N 03-06-07-01/15283)Вопрос: О применении ставки НДПИ 0% при добыче углеводородного сырья из запасов полезного ископаемого, отнесенных к категории "нерентабельных".
(Письмо Минфина России от 18.02.2025 N 03-06-07-01/15283)Вопрос: О применении ставки НДПИ 0% при добыче углеводородного сырья из запасов полезного ископаемого, отнесенных к категории "нерентабельных".
Последние изменения: НДПИ по углеводородному сырью
(КонсультантПлюс, 2026)определен порядок применения нулевой ставки НДПИ при добыче газа горючего природного на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал, а также газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал;
(КонсультантПлюс, 2026)определен порядок применения нулевой ставки НДПИ при добыче газа горючего природного на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал, а также газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал;
Статья: Правовые позиции судов по вопросам налогообложения
(Рыбаков С.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 6)Организация применила нулевую ставку по НДПИ (подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ), поскольку полагала, что осуществляет добычу ранее списанных запасов нефти.
(Рыбаков С.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 6)Организация применила нулевую ставку по НДПИ (подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ), поскольку полагала, что осуществляет добычу ранее списанных запасов нефти.
Вопрос: О применении ставки по НДПИ 0% при добыче полезных ископаемых в рамках реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне ДНР.
(Письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-06-06-01/83183)Вопрос: О применении ставки по НДПИ 0% при добыче полезных ископаемых в рамках реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне ДНР.
(Письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-06-06-01/83183)Вопрос: О применении ставки по НДПИ 0% при добыче полезных ископаемых в рамках реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне ДНР.
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за октябрь - ноябрь 2023 года
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 1)Ограничительное толкование подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ, при котором постановка списанных запасов полезных ископаемых на государственный баланс в любом случае делает их новыми, может привести к нарушению принципа равенства и сделать заведомо невозможным применение нулевой ставки НДПИ теми недропользователями, которые хотят вернуться к разработке старых залежей (ранее списанных запасов). Поэтому положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применимы именно к извлекаемым запасам, поставленным на государственный баланс, в пределах объемов ранее списанных запасов.
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 1)Ограничительное толкование подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ, при котором постановка списанных запасов полезных ископаемых на государственный баланс в любом случае делает их новыми, может привести к нарушению принципа равенства и сделать заведомо невозможным применение нулевой ставки НДПИ теми недропользователями, которые хотят вернуться к разработке старых залежей (ранее списанных запасов). Поэтому положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применимы именно к извлекаемым запасам, поставленным на государственный баланс, в пределах объемов ранее списанных запасов.
Статья: Финансовое стимулирование деятельности резидентов территорий с особым режимом хозяйствования в новых экономических условиях: сравнительно-правовое исследование
(Безикова Е.В.)
("Финансовое право", 2022, N 8)- налоговое стимулирование федерального, регионального и местного значения. В частности, предоставление налоговых каникул в виде снижения ставки по налогу на прибыль до 0% на 10 налоговых периодов (после получения первой прибыли); налоговых скидок по НДПИ (ставка 0,5%), НДС для работ по перевозке грузов за пределы РФ (нулевая ставка) и НДПИ при добыче горючего газа (0 руб.). Резидентам, осуществляющим деятельность на отдельных территориях <16>, устанавливаются льготы по федеральным налогам;
(Безикова Е.В.)
("Финансовое право", 2022, N 8)- налоговое стимулирование федерального, регионального и местного значения. В частности, предоставление налоговых каникул в виде снижения ставки по налогу на прибыль до 0% на 10 налоговых периодов (после получения первой прибыли); налоговых скидок по НДПИ (ставка 0,5%), НДС для работ по перевозке грузов за пределы РФ (нулевая ставка) и НДПИ при добыче горючего газа (0 руб.). Резидентам, осуществляющим деятельность на отдельных территориях <16>, устанавливаются льготы по федеральным налогам;