Неотделимые улучшения арендуемого помещения учет у арендатора
Подборка наиболее важных документов по запросу Неотделимые улучшения арендуемого помещения учет у арендатора (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: НДС: Перечень всех ситуаций
(КонсультантПлюс, 2025)Застройщик передал дольщикам нежилые помещения в многоквартирных домах
(КонсультантПлюс, 2025)Застройщик передал дольщикам нежилые помещения в многоквартирных домах
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2024 N 15АП-15121/2023 по делу N А53-7507/2023
Требование: О взыскании упущенной выгоды.
Решение: Требование удовлетворено в части.Истец же произвел расчет исходя из стоимости 1 кв. м помещений за весь спорный период (с 05.11.2020 по 05.11.2022) - 3850 руб., что ниже средней рыночной стоимости за указанный период. Довод ИП Глазкова А.Н. о том, что из расчете аренды должна быть исключена стоимость ремонтных работ подлежит отклонению судом, поскольку цена аренды за весь период ниже средней рыночной цены, она уже установлена с учетом того, что ремонт в помещениях будет производить арендатор, при этом, указанное условие аренды свидетельствует лишь о том, что при возвращении помещений из аренды арендатор не будет требовать стоимость неотделимых улучшений от арендодателя. Вместе с тем, указанное условие договора не свидетельствует о завышении арендной платы, тем более что рыночная стоимость права аренды в спорный период истцом подтверждена представленными договорами аренды с иными арендаторами, а также справкой Торгово-промышленной палаты Ростовской области.
Требование: О взыскании упущенной выгоды.
Решение: Требование удовлетворено в части.Истец же произвел расчет исходя из стоимости 1 кв. м помещений за весь спорный период (с 05.11.2020 по 05.11.2022) - 3850 руб., что ниже средней рыночной стоимости за указанный период. Довод ИП Глазкова А.Н. о том, что из расчете аренды должна быть исключена стоимость ремонтных работ подлежит отклонению судом, поскольку цена аренды за весь период ниже средней рыночной цены, она уже установлена с учетом того, что ремонт в помещениях будет производить арендатор, при этом, указанное условие аренды свидетельствует лишь о том, что при возвращении помещений из аренды арендатор не будет требовать стоимость неотделимых улучшений от арендодателя. Вместе с тем, указанное условие договора не свидетельствует о завышении арендной платы, тем более что рыночная стоимость права аренды в спорный период истцом подтверждена представленными договорами аренды с иными арендаторами, а также справкой Торгово-промышленной палаты Ростовской области.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Как учесть неотделимые улучшения объекта аренды у сторон арендного договора
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 12)В бухучете полученные от арендатора неотделимые улучшения переданных в аренду помещений арендодатель может учитывать <29>:
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 12)В бухучете полученные от арендатора неотделимые улучшения переданных в аренду помещений арендодатель может учитывать <29>:
Типовая ситуация: Неотделимые улучшения помещения: бухучет и налоги
(Издательство "Главная книга", 2025)Арендатор невозмещаемые неотделимые улучшения в налоговом учете отражает как ОС и амортизирует исходя из СПИ арендованного помещения или из СПИ для улучшений, если такой объект есть в Классификации. Нельзя применять амортизационную премию и включать в расходы недоамортизированную к окончанию договора стоимость улучшений, а также улучшения, не согласованные с арендодателем (Письма Минфина от 21.12.2023 N 03-03-06/1/123828, от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71391).
(Издательство "Главная книга", 2025)Арендатор невозмещаемые неотделимые улучшения в налоговом учете отражает как ОС и амортизирует исходя из СПИ арендованного помещения или из СПИ для улучшений, если такой объект есть в Классификации. Нельзя применять амортизационную премию и включать в расходы недоамортизированную к окончанию договора стоимость улучшений, а также улучшения, не согласованные с арендодателем (Письма Минфина от 21.12.2023 N 03-03-06/1/123828, от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71391).
Нормативные акты
Приказ Росстата от 23.12.2024 N 675
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"Стоимость осуществленных в течение года капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованных основных средств учитывает у себя в форме организация-арендатор (если иное не предусмотрено договором аренды) в разрезе видов основных фондов по строке 01 и другим строкам в соответствии с ОКОФ (например, возведенные перегородки в арендуемом помещении - по строке 02 "здания", затраты на модернизацию производственной линии - по строке 05 "машины и оборудование") в графе 4 как создание новой стоимости и в графах 9, 10 как наличие основных фондов и так далее.
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"Стоимость осуществленных в течение года капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованных основных средств учитывает у себя в форме организация-арендатор (если иное не предусмотрено договором аренды) в разрезе видов основных фондов по строке 01 и другим строкам в соответствии с ОКОФ (например, возведенные перегородки в арендуемом помещении - по строке 02 "здания", затраты на модернизацию производственной линии - по строке 05 "машины и оборудование") в графе 4 как создание новой стоимости и в графах 9, 10 как наличие основных фондов и так далее.
Статья: Расходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2023, N 9)Если система кондиционирования является неотделимым улучшением в арендованном помещении, на установку которого получено согласие арендодателя, то порядок учета ее стоимости в "упрощенных" расходах будет зависеть от того, компенсирует арендодатель ее или нет <27>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2023, N 9)Если система кондиционирования является неотделимым улучшением в арендованном помещении, на установку которого получено согласие арендодателя, то порядок учета ее стоимости в "упрощенных" расходах будет зависеть от того, компенсирует арендодатель ее или нет <27>.
Статья: 7 бухгалтерских и налоговых вопросов касательно основных средств
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)Наша организация на УСН "доходы" сдает в аренду собственные нежилые помещения. Арендатор с нашего согласия поставил на арендуемом им складе секционные ворота стоимостью 355 350 руб. взамен откатных, которые пропускали холод и были негерметичны. Договорились 50% стоимости ворот засчитать в счет арендной платы путем проведения взаимозачета (другие 50% - за счет арендатора). Как нам отразить эту операцию в налоговом и бухгалтерском учете: как неотделимые улучшения (тогда по какой стоимости) или как ремонт? Какие документы должен нам дать арендатор? Поскольку зачет стоимости работ производится в счет арендной платы, то передача нам результата этих работ оформляется сразу по факту их завершения.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)Наша организация на УСН "доходы" сдает в аренду собственные нежилые помещения. Арендатор с нашего согласия поставил на арендуемом им складе секционные ворота стоимостью 355 350 руб. взамен откатных, которые пропускали холод и были негерметичны. Договорились 50% стоимости ворот засчитать в счет арендной платы путем проведения взаимозачета (другие 50% - за счет арендатора). Как нам отразить эту операцию в налоговом и бухгалтерском учете: как неотделимые улучшения (тогда по какой стоимости) или как ремонт? Какие документы должен нам дать арендатор? Поскольку зачет стоимости работ производится в счет арендной платы, то передача нам результата этих работ оформляется сразу по факту их завершения.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 08.12.2022 N 03-05-05-01/120262 <О налоге на имущество организаций в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости, не возмещенных арендодателем и учтенных у арендатора в качестве ОС>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)Обратим внимание, что налог на имущество арендатор платит со среднегодовой балансовой стоимости улучшений, учитываемых как ОС. Так поступают, даже если само помещение облагается по кадастру. Умозаключение вытекает из Письма Минфина России от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085, в котором сказано следующее. Неотделимые капвложения в арендованный торговый центр, учитываемые у арендатора как ОС, облагают налогом на имущество (до их выбытия из состава ОС арендатора) исходя из среднегодовой стоимости, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках ст. 378.2 НК РФ. Схожие мысли содержатся в Письме ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)Обратим внимание, что налог на имущество арендатор платит со среднегодовой балансовой стоимости улучшений, учитываемых как ОС. Так поступают, даже если само помещение облагается по кадастру. Умозаключение вытекает из Письма Минфина России от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085, в котором сказано следующее. Неотделимые капвложения в арендованный торговый центр, учитываемые у арендатора как ОС, облагают налогом на имущество (до их выбытия из состава ОС арендатора) исходя из среднегодовой стоимости, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках ст. 378.2 НК РФ. Схожие мысли содержатся в Письме ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917.
Статья: Нюансы определения срока полезного использования неотделимых улучшений в арендованное имущество
(Родионова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 6)Из запроса налогоплательщика приходим к выводу, что вопрос ставится с позиции учета для целей налога на прибыль организаций и речь идет о неотделимых улучшениях, проведенных арендатором в арендованном помещении, с согласия арендодателя, которые арендодателем не возмещаются.
(Родионова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 6)Из запроса налогоплательщика приходим к выводу, что вопрос ставится с позиции учета для целей налога на прибыль организаций и речь идет о неотделимых улучшениях, проведенных арендатором в арендованном помещении, с согласия арендодателя, которые арендодателем не возмещаются.
Путеводитель по судебной практике: Общие положения об аренде.
Вправе ли арендатор публичного имущества по договору, заключенному по результатам конкурса или аукциона, понуждать арендодателя к заключению договора аренды на новый срок, если договор с другим лицом еще не заключен и прежнему арендатору было отказано без оснований
(КонсультантПлюс, 2025)В ответ на указанные письма учреждение письмом от 26.06.2018 N 348 направило требование об освобождении помещения после истечения срока действия договора (27.06.018) и возвращении помещения по акту приема-передачи в соответствии с пунктом 2.3.15 договора в состоянии, в котором оно было предоставлено арендатору, с учетом нормального износа и всеми улучшениями, неотделимыми без вреда для имущества, которое было вручено лицу, находившемуся в арендуемом помещении от общества.
Вправе ли арендатор публичного имущества по договору, заключенному по результатам конкурса или аукциона, понуждать арендодателя к заключению договора аренды на новый срок, если договор с другим лицом еще не заключен и прежнему арендатору было отказано без оснований
(КонсультантПлюс, 2025)В ответ на указанные письма учреждение письмом от 26.06.2018 N 348 направило требование об освобождении помещения после истечения срока действия договора (27.06.018) и возвращении помещения по акту приема-передачи в соответствии с пунктом 2.3.15 договора в состоянии, в котором оно было предоставлено арендатору, с учетом нормального износа и всеми улучшениями, неотделимыми без вреда для имущества, которое было вручено лицу, находившемуся в арендуемом помещении от общества.
Статья: Как амортизировать неотделимые улучшения при аренде
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 1)Неотделимые улучшения - это те, которые нельзя снять, демонтировать, разобрать без вреда для арендованного имущества (ст. 623 ГК РФ). Например, арендатор возвел кирпичную стену в арендованном офисе. В бухгалтерском и налоговом учете такие затраты арендатор отражает в составе основных средств.
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 1)Неотделимые улучшения - это те, которые нельзя снять, демонтировать, разобрать без вреда для арендованного имущества (ст. 623 ГК РФ). Например, арендатор возвел кирпичную стену в арендованном офисе. В бухгалтерском и налоговом учете такие затраты арендатор отражает в составе основных средств.
Готовое решение: Как арендатору учесть полученные в аренду основные средства при применении ФСБУ 25/2018
(КонсультантПлюс, 2025)3.7. Как в бухучете арендатора отразить операции при аренде помещения (в том числе долгосрочной аренде) по ФСБУ 25/2018
(КонсультантПлюс, 2025)3.7. Как в бухучете арендатора отразить операции при аренде помещения (в том числе долгосрочной аренде) по ФСБУ 25/2018
Статья: Отчет об основных фондах за 2022 год для казенных учреждений
(Подкопаев М.)
("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Стоимость осуществленных в течение года капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованных основных средств учитывает у себя в форме организация-арендатор (если иное не предусмотрено договором аренды) в разрезе видов основных фондов по строке 01 и другим строкам в соответствии с ОКОФ (например, возведенные перегородки в арендуемом помещении - по строке 02 "здания", затраты на модернизацию производственной линии - по строке 05 "машины и оборудование") в графе 4 как создание новой стоимости и в графах 9, 10 как наличие основных фондов и т.д.
(Подкопаев М.)
("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Стоимость осуществленных в течение года капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованных основных средств учитывает у себя в форме организация-арендатор (если иное не предусмотрено договором аренды) в разрезе видов основных фондов по строке 01 и другим строкам в соответствии с ОКОФ (например, возведенные перегородки в арендуемом помещении - по строке 02 "здания", затраты на модернизацию производственной линии - по строке 05 "машины и оборудование") в графе 4 как создание новой стоимости и в графах 9, 10 как наличие основных фондов и т.д.