Неиспользованные резервы
Подборка наиболее важных документов по запросу Неиспользованные резервы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как создавать и использовать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2026)На конец отчетного года неизрасходованные суммы резерва по сомнительным долгам, созданного в предыдущем отчетном году, включать в прочие доходы не надо, если задолженность остается сомнительной. Это объясняется следующим.
(КонсультантПлюс, 2026)На конец отчетного года неизрасходованные суммы резерва по сомнительным долгам, созданного в предыдущем отчетном году, включать в прочие доходы не надо, если задолженность остается сомнительной. Это объясняется следующим.
Готовое решение: Как учесть результаты инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы выявили в процессе инвентаризации сомнительную дебиторскую задолженность и используете право на создание резерва по сомнительным долгам, то рассчитайте сумму резерва по каждому сомнительному долгу. Определите сумму отчислений в резерв с учетом неизрасходованного остатка резерва, созданного на предыдущую отчетную дату, и включите ее во внереализационные расходы. Если имеется избыточная сумма резерва, нужно ее восстановить (включить во внереализационные доходы) (п. 5 ст. 266, п. 7 ст. 250 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы выявили в процессе инвентаризации сомнительную дебиторскую задолженность и используете право на создание резерва по сомнительным долгам, то рассчитайте сумму резерва по каждому сомнительному долгу. Определите сумму отчислений в резерв с учетом неизрасходованного остатка резерва, созданного на предыдущую отчетную дату, и включите ее во внереализационные расходы. Если имеется избыточная сумма резерва, нужно ее восстановить (включить во внереализационные доходы) (п. 5 ст. 266, п. 7 ст. 250 НК РФ).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 292 "Расходы на формирование резервов банков" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о банкротстве банка суд рассмотрел вопрос о правомерности действий агентства - ликвидатора по включению в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационных доходов в виде суммы резервов на возможные потери. Суд указал, что в соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) предусматривает возможность снижения размера резерва по ссуде, в частности, в случае погашения задолженности, признания задолженности безнадежной и ее списания. В соответствии с п. 7.2 Положения N 590-П при изменении суммы основного долга по ссуде разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации. Из положений п. 4 ст. 292 НК РФ и разъяснений Минфина России, отраженных в письме от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606, следует, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов. В рассматриваемом деле агентство зафиксировало остатки сформированных и не использованных банком резервов по состоянию на дату отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и самостоятельно не осуществляло начисление резервов. Так как суммы резервов, сформированные банком до даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций и учтенные в период деятельности банка в составе внереализационных расходов, при выбытии ссудной задолженности подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ, суд признал действия ликвидатора правомерными.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о банкротстве банка суд рассмотрел вопрос о правомерности действий агентства - ликвидатора по включению в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационных доходов в виде суммы резервов на возможные потери. Суд указал, что в соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) предусматривает возможность снижения размера резерва по ссуде, в частности, в случае погашения задолженности, признания задолженности безнадежной и ее списания. В соответствии с п. 7.2 Положения N 590-П при изменении суммы основного долга по ссуде разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации. Из положений п. 4 ст. 292 НК РФ и разъяснений Минфина России, отраженных в письме от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606, следует, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов. В рассматриваемом деле агентство зафиксировало остатки сформированных и не использованных банком резервов по состоянию на дату отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и самостоятельно не осуществляло начисление резервов. Так как суммы резервов, сформированные банком до даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций и учтенные в период деятельности банка в составе внереализационных расходов, при выбытии ссудной задолженности подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ, суд признал действия ликвидатора правомерными.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)6. Если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)6. Если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Готовое решение: Как учесть расходы на НИОКР в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)Если размер созданного резерва больше фактических затрат на реализацию программы НИОКР, остаток резерва необходимо восстановить - неиспользованные суммы включить во внереализационные доходы того отчетного (налогового) периода, в котором сделаны отчисления в резерв (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 267.2 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если размер созданного резерва больше фактических затрат на реализацию программы НИОКР, остаток резерва необходимо восстановить - неиспользованные суммы включить во внереализационные доходы того отчетного (налогового) периода, в котором сделаны отчисления в резерв (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 267.2 НК РФ).
Статья: Правовая защита средств долгосрочных сбережений - законодательные основы и перспективы судебной практики
(Соколов А.П.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 9)Приведенные положения означают, что сберегательные взносы, составляющие основу долгосрочных сбережений, фактически учитываются в структуре специальных резервов, создаваемых фондом под каждое соответствующее обязательство. Эти резервы не могут использоваться для иных целей, кроме как для выполнения обязательств по договорам с теми участниками, которые уплачивали взносы.
(Соколов А.П.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 9)Приведенные положения означают, что сберегательные взносы, составляющие основу долгосрочных сбережений, фактически учитываются в структуре специальных резервов, создаваемых фондом под каждое соответствующее обязательство. Эти резервы не могут использоваться для иных целей, кроме как для выполнения обязательств по договорам с теми участниками, которые уплачивали взносы.
Статья: Реализация права на охрану здоровья граждан на местном уровне: теория, практика, контроль
(Будаев А.М.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 10)Академик О.Е. Кутафин в своих работах неоднократно подчеркивал значимость планирования, а также контроля за реализацией намеченных целей и показателей в деятельности Советов всех уровней. Так, в работе "Организация и проверка выполнения Советами планов развития местного хозяйства и социально-культурного строительства" (1975 г.) он писал, что "проверка выполнения планов развития местного хозяйства и социально-культурного строительства способствует наиболее эффективному их осуществлению. В результате проверки выполнения планов выявляются также неиспользованные резервы производственных мощностей, материалов, сырья, трудовых и других ресурсов. Это позволяет оперативно обеспечить корректировку планов, своевременно учесть в них те новые задачи и возможности, которые возникают в процессе их выполнения. Вместе с тем проверка выполнения планов помогает улучшить качество подготовки новых планов, учесть в них вновь выявленные потребности и возможности их удовлетворения" <18>.
(Будаев А.М.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 10)Академик О.Е. Кутафин в своих работах неоднократно подчеркивал значимость планирования, а также контроля за реализацией намеченных целей и показателей в деятельности Советов всех уровней. Так, в работе "Организация и проверка выполнения Советами планов развития местного хозяйства и социально-культурного строительства" (1975 г.) он писал, что "проверка выполнения планов развития местного хозяйства и социально-культурного строительства способствует наиболее эффективному их осуществлению. В результате проверки выполнения планов выявляются также неиспользованные резервы производственных мощностей, материалов, сырья, трудовых и других ресурсов. Это позволяет оперативно обеспечить корректировку планов, своевременно учесть в них те новые задачи и возможности, которые возникают в процессе их выполнения. Вместе с тем проверка выполнения планов помогает улучшить качество подготовки новых планов, учесть в них вновь выявленные потребности и возможности их удовлетворения" <18>.
Готовое решение: Как создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете при расчетах без договора
(КонсультантПлюс, 2026)сумма отчислений в резерв определяется с учетом неизрасходованного остатка резерва, созданного на предыдущую отчетную дату, и включается во внереализационные расходы. Сумма превышения неизрасходованного остатка резерва прошлого периода над текущей суммой резерва включается во внереализационные доходы.
(КонсультантПлюс, 2026)сумма отчислений в резерв определяется с учетом неизрасходованного остатка резерва, созданного на предыдущую отчетную дату, и включается во внереализационные расходы. Сумма превышения неизрасходованного остатка резерва прошлого периода над текущей суммой резерва включается во внереализационные доходы.
Готовое решение: Создание и восстановление резерва на оплату отпусков в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)Остаток неиспользованного резерва составил 30 200 руб. (130 200 - 100 00).
(КонсультантПлюс, 2026)Остаток неиспользованного резерва составил 30 200 руб. (130 200 - 100 00).
Готовое решение: Как при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату труда
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы создаете резерв на оплату предстоящих отпусков, то списать компенсацию за неиспользованный отпуск за счет резерва не получится. Отпускные и компенсация - это разные виды расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/4/29).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы создаете резерв на оплату предстоящих отпусков, то списать компенсацию за неиспользованный отпуск за счет резерва не получится. Отпускные и компенсация - это разные виды расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/4/29).
Готовое решение: Метод начисления по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы создаете резерв, то в расходы списываете суммы отчислений в соответствующий резерв. Фактические затраты списываются за счет резерва. А неиспользованный остаток резерва признается доходом либо переносится на следующий налоговый период. Для конкретных резервов эти общие принципы применяются с определенными особенностями, например:
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы создаете резерв, то в расходы списываете суммы отчислений в соответствующий резерв. Фактические затраты списываются за счет резерва. А неиспользованный остаток резерва признается доходом либо переносится на следующий налоговый период. Для конкретных резервов эти общие принципы применяются с определенными особенностями, например:
Статья: Материнская компания получает имущество ликвидированной "дочки": бухучет и налоги
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2026, N 8)<2> Стоимость финвложений при списании включается в прочие расходы <7>. В прочие доходы включается неиспользованный резерв под обесценение финвложений (если резерв создавался). Он отражается по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту счета 91-1.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2026, N 8)<2> Стоимость финвложений при списании включается в прочие расходы <7>. В прочие доходы включается неиспользованный резерв под обесценение финвложений (если резерв создавался). Он отражается по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту счета 91-1.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2026 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 2)Следует отметить, что порядок формирования резервов под предстоящие ремонты основных средств, установленный ст. 324 Налогового кодекса РФ, достаточно сложен и требует выполнения ряда скрупулезных расчетов. Кроме того, обоснованность переноса остатков неиспользованного резерва на следующий налоговый период также подлежит специальному документированию.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 2)Следует отметить, что порядок формирования резервов под предстоящие ремонты основных средств, установленный ст. 324 Налогового кодекса РФ, достаточно сложен и требует выполнения ряда скрупулезных расчетов. Кроме того, обоснованность переноса остатков неиспользованного резерва на следующий налоговый период также подлежит специальному документированию.
"Учетная политика 2026: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2026)Если по итогам инвентаризации сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2026)Если по итогам инвентаризации сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.