НДФЛ с превышения в 2021
Подборка наиболее важных документов по запросу НДФЛ с превышения в 2021 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Какие компенсации облагаются и не облагаются НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2026)Вы вправе не облагать НДФЛ такую компенсацию. Она может быть как платой за использование и износ личного телефона работника, так и оплатой расходов на услуги связи. Размер компенсации и порядок ее расчета нужно закрепить либо в отдельном соглашении, либо в трудовом договоре, либо в допсоглашении к нему. Не облагается налогом вся сумма компенсации в пределах этого лимита (ст. 188 ТК РФ, п. 1 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 01.11.2024 N 03-04-05/107628, от 30.09.2021 N 03-04-05/79075, от 26.06.2020 N 03-04-05/55023).
(КонсультантПлюс, 2026)Вы вправе не облагать НДФЛ такую компенсацию. Она может быть как платой за использование и износ личного телефона работника, так и оплатой расходов на услуги связи. Размер компенсации и порядок ее расчета нужно закрепить либо в отдельном соглашении, либо в трудовом договоре, либо в допсоглашении к нему. Не облагается налогом вся сумма компенсации в пределах этого лимита (ст. 188 ТК РФ, п. 1 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 01.11.2024 N 03-04-05/107628, от 30.09.2021 N 03-04-05/79075, от 26.06.2020 N 03-04-05/55023).
Типовая ситуация: Командировка: общие правила
(Издательство "Главная книга", 2026)Сумму возмещения документально подтвержденных затрат на поездки, выплачиваемую сверх вознаграждения по ГПД, включают в налоговые расходы, не облагают взносами, но облагают НДФЛ. На сумму возмещения по заявлению физлица можно предоставить профессиональный вычет (ст. 422 НК РФ, Письма Минфина от 26.07.2021 N 03-04-05/59664, от 21.07.2017 N 03-03-06/1/46709).
(Издательство "Главная книга", 2026)Сумму возмещения документально подтвержденных затрат на поездки, выплачиваемую сверх вознаграждения по ГПД, включают в налоговые расходы, не облагают взносами, но облагают НДФЛ. На сумму возмещения по заявлению физлица можно предоставить профессиональный вычет (ст. 422 НК РФ, Письма Минфина от 26.07.2021 N 03-04-05/59664, от 21.07.2017 N 03-03-06/1/46709).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 214.10 "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик продал в 2021 году принадлежащее ему здание, исчислил и уплатил НДФЛ исходя из цены реализации, указанной в договоре. Налоговый орган доначислил НДФЛ, поскольку кадастровая стоимость объектов недвижимости, содержащаяся на 01.01.2021 в ЕГРН, значительно (в 20 раз) превышала отраженный налогоплательщиком доход от его продажи, в связи с чем налоговый орган применил п. 2 ст. 214.10 НК РФ, исчислив налог по кадастровой стоимости с применением коэффициента 0,7. Верховный Суд РФ признал доначисление НДФЛ неправомерным. Верховный Суд РФ указал, что в 2021 году ч. 5 ст. 24.20 Федерального закона N 135-ФЗ от 29.07.1998 "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" действовала в новой редакции с учетом изменений, внесенных п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 269-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". В 2022 году судом была установлена кадастровая стоимость здания в размере его рыночной стоимости. Поскольку оспаривание результатов определения кадастровой стоимости нежилого здания налогоплательщиком происходило в порядке, установленном Федеральным законом N 135-ФЗ, установленная решением суда кадастровая стоимость подлежала применению в налоговом периоде 2021 года, которая соответствует предусмотренной договором цене продажи здания с учетом коэффициента 0,7. Налоговым органом при исчислении НДФЛ на основании п. 2 ст. 214.10 НК РФ в налоговую базу включена кадастровая стоимость нежилого здания, не подлежащая применению в 2021 году исходя из положений ч. 5 ст. 24.20 Федерального закона N 135-ФЗ, поскольку на дату вынесения решения налоговым органом имелось вступившее в законную силу решение суда об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере, равном его рыночной стоимости, которое налогоплательщик представил в налоговый орган.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик продал в 2021 году принадлежащее ему здание, исчислил и уплатил НДФЛ исходя из цены реализации, указанной в договоре. Налоговый орган доначислил НДФЛ, поскольку кадастровая стоимость объектов недвижимости, содержащаяся на 01.01.2021 в ЕГРН, значительно (в 20 раз) превышала отраженный налогоплательщиком доход от его продажи, в связи с чем налоговый орган применил п. 2 ст. 214.10 НК РФ, исчислив налог по кадастровой стоимости с применением коэффициента 0,7. Верховный Суд РФ признал доначисление НДФЛ неправомерным. Верховный Суд РФ указал, что в 2021 году ч. 5 ст. 24.20 Федерального закона N 135-ФЗ от 29.07.1998 "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" действовала в новой редакции с учетом изменений, внесенных п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 269-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". В 2022 году судом была установлена кадастровая стоимость здания в размере его рыночной стоимости. Поскольку оспаривание результатов определения кадастровой стоимости нежилого здания налогоплательщиком происходило в порядке, установленном Федеральным законом N 135-ФЗ, установленная решением суда кадастровая стоимость подлежала применению в налоговом периоде 2021 года, которая соответствует предусмотренной договором цене продажи здания с учетом коэффициента 0,7. Налоговым органом при исчислении НДФЛ на основании п. 2 ст. 214.10 НК РФ в налоговую базу включена кадастровая стоимость нежилого здания, не подлежащая применению в 2021 году исходя из положений ч. 5 ст. 24.20 Федерального закона N 135-ФЗ, поскольку на дату вынесения решения налоговым органом имелось вступившее в законную силу решение суда об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере, равном его рыночной стоимости, которое налогоплательщик представил в налоговый орган.
Нормативные акты
"Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2026)налога на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 312 тысяч рублей, относящейся к части налоговой базы, превышающей 2,4 миллиона рублей, уплачиваемой на основании налогового уведомления налогоплательщиками, для которых выполнено условие, предусмотренное абзацем восьмым пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2026)налога на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 312 тысяч рублей, относящейся к части налоговой базы, превышающей 2,4 миллиона рублей, уплачиваемой на основании налогового уведомления налогоплательщиками, для которых выполнено условие, предусмотренное абзацем восьмым пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;
Вопрос: 09.01.2024 организация выплатила задолженность по дивидендам учредителю, являющемуся в том числе работником организации. Сумма дивидендов превысила 5 млн руб. 12.01.2024 выплачивается вторая часть заработной платы за декабрь 2023 г. Какая ставка НДФЛ должна быть применена при начислении налога с дохода в виде зарплаты?
(Консультация эксперта, 2024)Обоснование: С 01.01.2021 в отношении доходов граждан, размер которых превышает 5 млн руб., применяется повышенная ставка НДФЛ 15%.
(Консультация эксперта, 2024)Обоснование: С 01.01.2021 в отношении доходов граждан, размер которых превышает 5 млн руб., применяется повышенная ставка НДФЛ 15%.
Статья: Налогообложение трансграничных доходов от работы по найму: проблемы обложения работников, командированных в постоянное представительство
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)Таким образом, с учетом пункта "б" статьи 14 Соглашения вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в постоянном представительстве белорусской организации в Российской Федерации, полученное гражданами Республики Беларусь, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации".
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)Таким образом, с учетом пункта "б" статьи 14 Соглашения вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в постоянном представительстве белорусской организации в Российской Федерации, полученное гражданами Республики Беларусь, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации".
Статья: Нормативное содержание и практика применения принципа общего (совокупного) покрытия расходов в бюджетной системе Российской Федерации
(Андреечев И.С.)
("Актуальные проблемы российского права", 2024, N 6)В применении данного подхода прослеживается приоритет фискальной политики и обеспечения стабильности бюджета, о которых мы ранее писали. Несмотря на отсутствие единого мнения о составе и количестве выполняемых налогами функций, большинство ученых считают основной среди них фискальную. С помощью данной функции реализуется главное предназначение налогов - формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ <68>. В данном случае приведенные нами практики служат средством увеличения доходов бюджетов. Так, обложение доходов физических лиц, превышающих 5 млн руб., Е.С. Осипова связывает с "внутренними экономическими проблемами, которые обострились в период коронавирусной пандемии, и, соответственно, нехваткой налоговых ресурсов" <69>. С другой стороны, введенное с 01.01.2021 обложение НДФЛ доходов по вкладам (остаткам на счетах) по новым правилам не увязывалось с какими-либо целевыми расходами бюджета <70>.
(Андреечев И.С.)
("Актуальные проблемы российского права", 2024, N 6)В применении данного подхода прослеживается приоритет фискальной политики и обеспечения стабильности бюджета, о которых мы ранее писали. Несмотря на отсутствие единого мнения о составе и количестве выполняемых налогами функций, большинство ученых считают основной среди них фискальную. С помощью данной функции реализуется главное предназначение налогов - формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ <68>. В данном случае приведенные нами практики служат средством увеличения доходов бюджетов. Так, обложение доходов физических лиц, превышающих 5 млн руб., Е.С. Осипова связывает с "внутренними экономическими проблемами, которые обострились в период коронавирусной пандемии, и, соответственно, нехваткой налоговых ресурсов" <69>. С другой стороны, введенное с 01.01.2021 обложение НДФЛ доходов по вкладам (остаткам на счетах) по новым правилам не увязывалось с какими-либо целевыми расходами бюджета <70>.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)Вопрос: Прошу дать консультацию по поводу требования ИФНС доплаты НДФЛ по налоговому уведомлению за 2021 год в связи с превышением дохода 5 млн рублей.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)Вопрос: Прошу дать консультацию по поводу требования ИФНС доплаты НДФЛ по налоговому уведомлению за 2021 год в связи с превышением дохода 5 млн рублей.
Статья: Переквалификация договоров с самозанятыми в трудовые: кто заплатит НДФЛ?
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 3)- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого ИП начислен НДФЛ (как налоговому агенту) за 12 месяцев 2021 года в сумме более 2,6 млн руб., штраф по п. 1 ст. 123 НК РФ в сумме более 65 тыс. руб. за неправомерное неудержание и неперечисление налоговым агентом в установленный срок сумм НДФЛ за 2021 год.
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 3)- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого ИП начислен НДФЛ (как налоговому агенту) за 12 месяцев 2021 года в сумме более 2,6 млн руб., штраф по п. 1 ст. 123 НК РФ в сумме более 65 тыс. руб. за неправомерное неудержание и неперечисление налоговым агентом в установленный срок сумм НДФЛ за 2021 год.
Статья: Социально-правовые основы закята как предпосылка формирования фискальной политики арабских стран
(Погодина И.В., Байсеркешова Ж.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 3)В современной налоговой системе России есть ряд механизмов, которые направлены на поддержку населения, в том числе социально незащищенных слоев: это, например, налоговые льготы, поощрение пожертвований налоговыми льготами и введенная с 1 января 2021 г. прогрессивная ставка НДФЛ (до 15% для тех, кто зарабатывает свыше 5 млн руб. в год). Полученные средства государство направляет на лечение детей с тяжелыми, редкими заболеваниями, на закупку дорогостоящих лекарств, техники и средств реабилитации, на проведение высокотехнологичных операций.
(Погодина И.В., Байсеркешова Ж.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 3)В современной налоговой системе России есть ряд механизмов, которые направлены на поддержку населения, в том числе социально незащищенных слоев: это, например, налоговые льготы, поощрение пожертвований налоговыми льготами и введенная с 1 января 2021 г. прогрессивная ставка НДФЛ (до 15% для тех, кто зарабатывает свыше 5 млн руб. в год). Полученные средства государство направляет на лечение детей с тяжелыми, редкими заболеваниями, на закупку дорогостоящих лекарств, техники и средств реабилитации, на проведение высокотехнологичных операций.
Статья: Что изменят в НК РФ после Послания Президента РФ
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 3)Модернизация налоговой системы РФ должна завершиться до 2030 года. При этом предлагается снизить налоговую нагрузку на семьи за счет предоставления им налогового вычета по налогу на доходы физлиц на второго, третьего и последующих детей. С 2001 года в России действует плоская шкала НДФЛ со ставкой 13%. Раньше она была прогрессивной - от 12 до 30% в зависимости от размера годового дохода. В 2021 году появилась новая ставка - 15% для доходов, превышающих пять миллионов рублей в год. Повышенная ставка применяется только по отношению к разнице между фактическими доходами и указанной суммой.
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 3)Модернизация налоговой системы РФ должна завершиться до 2030 года. При этом предлагается снизить налоговую нагрузку на семьи за счет предоставления им налогового вычета по налогу на доходы физлиц на второго, третьего и последующих детей. С 2001 года в России действует плоская шкала НДФЛ со ставкой 13%. Раньше она была прогрессивной - от 12 до 30% в зависимости от размера годового дохода. В 2021 году появилась новая ставка - 15% для доходов, превышающих пять миллионов рублей в год. Повышенная ставка применяется только по отношению к разнице между фактическими доходами и указанной суммой.
"Индивидуальный предприниматель"
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)С 2021 года введена повышенная ставка НДФЛ в отношении доходов, превышающих 5 млн руб. за календарный год.
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)С 2021 года введена повышенная ставка НДФЛ в отношении доходов, превышающих 5 млн руб. за календарный год.
Готовое решение: Как отразить выплату дивидендов в расчете 6-НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2026)Если при этом после зачета сумма НДФЛ к удержанию не превышает 312 тыс. руб., то в разд. 1 расчета, заполненном по КБК 182 1 01 02140 01 1000 110, в строке 020 поставьте "0" (Письмо ФНС России от 30.03.2021 N БС-4-11/4206@). Приведенные разъяснения даны в отношении устаревших формы расчета 6-НДФЛ и редакции Налогового кодекса РФ. Тем не менее изложенные в Письме выводы считаем по-прежнему актуальными;
(КонсультантПлюс, 2026)Если при этом после зачета сумма НДФЛ к удержанию не превышает 312 тыс. руб., то в разд. 1 расчета, заполненном по КБК 182 1 01 02140 01 1000 110, в строке 020 поставьте "0" (Письмо ФНС России от 30.03.2021 N БС-4-11/4206@). Приведенные разъяснения даны в отношении устаревших формы расчета 6-НДФЛ и редакции Налогового кодекса РФ. Тем не менее изложенные в Письме выводы считаем по-прежнему актуальными;
Статья: С 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2024, N 1)С 2021 г. были введены девять разных налоговых баз и повышенная НДФЛ-ставка с доходов физлиц, превышающих 5 млн руб. за год. Но для НДФЛ-агентов установили 3-летний переходный период. В целях применения 15%-й ставки бухгалтеры компаний и ИП исчисляли НДФЛ по каждой налоговой базе работника отдельно, а не складывали их все. Надо ли будет с 2024 г. у работника-участника суммировать трудовые доходы и дивиденды, мы разбирались со специалистом ФНС.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2024, N 1)С 2021 г. были введены девять разных налоговых баз и повышенная НДФЛ-ставка с доходов физлиц, превышающих 5 млн руб. за год. Но для НДФЛ-агентов установили 3-летний переходный период. В целях применения 15%-й ставки бухгалтеры компаний и ИП исчисляли НДФЛ по каждой налоговой базе работника отдельно, а не складывали их все. Надо ли будет с 2024 г. у работника-участника суммировать трудовые доходы и дивиденды, мы разбирались со специалистом ФНС.