Ндфл 2020 налоговый агент
Подборка наиболее важных документов по запросу Ндфл 2020 налоговый агент (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как в бухгалтерском учете отражаются операции по гражданско-правовым договорам с физическими лицами?
(Консультация эксперта, 2026)Организация - налоговый агент должна исчислить и удержать НДФЛ с каждой выплаты по такому договору, в том числе с авансов, независимо от того, в каком налоговом периоде соответствующие работы (услуги) были выполнены (оказаны). Дата подписания акта сдачи-приемки работ (услуг) значения не имеет, поскольку датой фактического получения дохода в виде вознаграждения признается день его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.10.2023 N 03-04-05/93737, п. 2 Письма Минфина России от 23.06.2020 N 03-04-05/54027, п. 1 Письма Минфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733). Исчисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Организация - налоговый агент должна исчислить и удержать НДФЛ с каждой выплаты по такому договору, в том числе с авансов, независимо от того, в каком налоговом периоде соответствующие работы (услуги) были выполнены (оказаны). Дата подписания акта сдачи-приемки работ (услуг) значения не имеет, поскольку датой фактического получения дохода в виде вознаграждения признается день его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.10.2023 N 03-04-05/93737, п. 2 Письма Минфина России от 23.06.2020 N 03-04-05/54027, п. 1 Письма Минфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733). Исчисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Готовое решение: Уплата НДФЛ с доходов ИП на УСН
(КонсультантПлюс, 2026)Если недвижимость арендует физлицо или организация, которая не является налоговым агентом (например, иностранная организация), то НДФЛ уплачивает сам арендодатель (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ, Письма Минфина России от 28.02.2020 N 03-04-06/14668, от 06.09.2019 N 03-04-05/68979).
(КонсультантПлюс, 2026)Если недвижимость арендует физлицо или организация, которая не является налоговым агентом (например, иностранная организация), то НДФЛ уплачивает сам арендодатель (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ, Письма Минфина России от 28.02.2020 N 03-04-06/14668, от 06.09.2019 N 03-04-05/68979).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: НДФЛ: Налоговый орган доначислил НДФЛ со стоимости оплаты работнику проживания, проезда, питания и т.п.
(КонсультантПлюс, 2026)Судебная практика в пользу Налогового агента, когда одежда и обувь для руководителя оплачены в связи с поддержанием его делового стиля и имиджа Налогового агента
(КонсультантПлюс, 2026)Судебная практика в пользу Налогового агента, когда одежда и обувь для руководителя оплачены в связи с поддержанием его делового стиля и имиджа Налогового агента
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 75 "Пеня" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, в отсутствие сведений о невозможности удержания налога пени за несвоевременную уплату НДФЛ, возникшего за периоды до 2020 г., возлагаются на налогового агента за весь период просрочки.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, в отсутствие сведений о невозможности удержания налога пени за несвоевременную уплату НДФЛ, возникшего за периоды до 2020 г., возлагаются на налогового агента за весь период просрочки.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 12.05.2021 N 17-П
"По делу о проверке конституционности статьи 1.5, части 1 статьи 2.1, части 1 статьи 15.6, пункта 1 части 1, части 3 статьи 28.1 и примечания к этой статье Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в связи с жалобой гражданки Н.Н. Корецкой"Указанный приказ, однако, перестает действовать со вступлением в силу приказа ФНС России от 15 октября 2020 года N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц", из пунктов 1 и 4 которого следует, что начиная с отчетности за первый квартал 2021 года расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, следует представлять по форме 6-НДФЛ. С применением той же формы, согласно пункту 2 последнего из названных приказов, в налоговый орган следует подавать и сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого тот не удержан, и о сумме неудержанного налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, что по существу подтверждает прежнее положение дел, для целей налогового контроля в обязанности налогового агента входит обязанность представить по общему правилу те же сведения как для случаев, когда налог удержан, так и для случаев, когда его удержание невозможно. При этом форма для представления таких сведений теперь не обозначена условными значками "1" или "2".
"По делу о проверке конституционности статьи 1.5, части 1 статьи 2.1, части 1 статьи 15.6, пункта 1 части 1, части 3 статьи 28.1 и примечания к этой статье Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в связи с жалобой гражданки Н.Н. Корецкой"Указанный приказ, однако, перестает действовать со вступлением в силу приказа ФНС России от 15 октября 2020 года N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц", из пунктов 1 и 4 которого следует, что начиная с отчетности за первый квартал 2021 года расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, следует представлять по форме 6-НДФЛ. С применением той же формы, согласно пункту 2 последнего из названных приказов, в налоговый орган следует подавать и сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого тот не удержан, и о сумме неудержанного налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, что по существу подтверждает прежнее положение дел, для целей налогового контроля в обязанности налогового агента входит обязанность представить по общему правилу те же сведения как для случаев, когда налог удержан, так и для случаев, когда его удержание невозможно. При этом форма для представления таких сведений теперь не обозначена условными значками "1" или "2".
Справочная информация: "Форматы представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде"
(версии 2.00, 3.00, 4 (на основе XML)), 5 (на основе XML)))
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Формат представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)
(версии 2.00, 3.00, 4 (на основе XML)), 5 (на основе XML)))
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Формат представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)
Статья: Об исчислении и уплате НДФЛ в условиях совокупной налоговой базы и единого налогового счета
(Разгулин С.В.)
("Финансы", 2023, N 9)Переходный период исчисления НДФЛ налоговыми агентами установлен в ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ <1>. В отношении доходов, полученных до 2024 г., при исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абз. 2 и 3 п. 1 либо абз. 2 и 3 п. 3.1 ст. 224 НК РФ при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.
(Разгулин С.В.)
("Финансы", 2023, N 9)Переходный период исчисления НДФЛ налоговыми агентами установлен в ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ <1>. В отношении доходов, полученных до 2024 г., при исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абз. 2 и 3 п. 1 либо абз. 2 и 3 п. 3.1 ст. 224 НК РФ при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.
Готовое решение: Как налоговый агент исчисляет НДФЛ до 31 декабря 2024 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2024)В иных случаях покупки акций у своих акционеров АО признается налоговым агентом по НДФЛ. В частности, речь идет о ситуации, когда оно приобретает у своих акционеров по договорам купли-продажи свои акции, права по которым учитываются на счете номинального держателя (Письмо Минфина России от 22.01.2020 N 03-04-06/3369).
(КонсультантПлюс, 2024)В иных случаях покупки акций у своих акционеров АО признается налоговым агентом по НДФЛ. В частности, речь идет о ситуации, когда оно приобретает у своих акционеров по договорам купли-продажи свои акции, права по которым учитываются на счете номинального держателя (Письмо Минфина России от 22.01.2020 N 03-04-06/3369).
Готовое решение: Какие налоги нужно заплатить с вознаграждения ИП за оказанные вам услуги
(КонсультантПлюс, 2026)Организация-заказчик не является налоговым агентом по НДФЛ в отношении выплат по договору оказания услуг физлицу, которое действует в качестве ИП (Письмо Минфина России от 05.08.2020 N 03-04-06/68522). Ведь ИП должны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ в бюджет с доходов от предпринимательской деятельности, в том числе от оказания услуг (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Организация-заказчик не является налоговым агентом по НДФЛ в отношении выплат по договору оказания услуг физлицу, которое действует в качестве ИП (Письмо Минфина России от 05.08.2020 N 03-04-06/68522). Ведь ИП должны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ в бюджет с доходов от предпринимательской деятельности, в том числе от оказания услуг (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ).
Вопрос: При увольнении работника в IV квартале 2023 г. был излишне удержан НДФЛ. Уведомление работнику об излишне удержанном НДФЛ направлено 09.02.2024. Нужно ли было по строке 180 разд. 2 формы 6-НДФЛ за 2023 г. отразить данную сумму, если заявления от работника о возврате НДФЛ не поступало?
(Консультация эксперта, 2024)В поле 180 разд. 2 формы 6-НДФЛ за 2023 г. отражается общая сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.3 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок)).
(Консультация эксперта, 2024)В поле 180 разд. 2 формы 6-НДФЛ за 2023 г. отражается общая сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.3 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок)).
"Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Налоговые агенты на основании положений п. 2 ст. 230 Кодекса представляют в налоговый орган по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), в частности, за отчетные периоды 2023 года по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" (в редакции Приказа ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/881@ "О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@").
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Налоговые агенты на основании положений п. 2 ст. 230 Кодекса представляют в налоговый орган по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), в частности, за отчетные периоды 2023 года по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" (в редакции Приказа ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/881@ "О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@").
Вопрос: 01.07.2024 работник получил заем от учредителя организации-работодателя на 1 год по ставке 5% годовых. Будет ли материальная выгода, облагаемая НДФЛ? Если да, должен ли заимодавец (организация) удержать НДФЛ и в каком порядке в 2024 и 2025 гг.? Вправе ли удержать НДФЛ работодатель, если работник напишет заявление?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)При этом действующим законодательством возможность передачи обязанностей налогового агента по НДФЛ другому лицу не предусмотрена (Письмо Минфина России от 13.08.2020 N 03-04-05/71133). Таким образом, организация-работодатель физического лица - заемщика не вправе удерживать НДФЛ с его доходов.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)При этом действующим законодательством возможность передачи обязанностей налогового агента по НДФЛ другому лицу не предусмотрена (Письмо Минфина России от 13.08.2020 N 03-04-05/71133). Таким образом, организация-работодатель физического лица - заемщика не вправе удерживать НДФЛ с его доходов.
Вопрос: Организация заключила договор об оказании услуг с самозанятым, но оплата по договору была перечислена не самому самозанятому, а по его поручению третьему физическому лицу. Нужно ли организации удержать с такой оплаты НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2023)В Письме от 02.12.2020 N 03-04-06/105284 "О лицах, признаваемых налоговыми агентами по НДФЛ" Минфин России также указал, что по общему принципу, если указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ лица не являются источниками дохода, перечисляемого ими налогоплательщику, они не признаются налоговыми агентами.
(Консультация эксперта, 2023)В Письме от 02.12.2020 N 03-04-06/105284 "О лицах, признаваемых налоговыми агентами по НДФЛ" Минфин России также указал, что по общему принципу, если указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ лица не являются источниками дохода, перечисляемого ими налогоплательщику, они не признаются налоговыми агентами.
Статья: Разграничение понятий причиненного ущерба и размера похищенного имущества
(Кострюков А.В.)
("Вестник Университета прокуратуры Российской Федерации", 2024, N 2)С одной стороны, фонд заработной платы уменьшается на величину необоснованно начисленного денежного довольствия, включая ошибочно удерживаемый работодателем (как налоговым агентом) налог на доходы физических лиц, что образует такой признак хищения, как ущерб.
(Кострюков А.В.)
("Вестник Университета прокуратуры Российской Федерации", 2024, N 2)С одной стороны, фонд заработной платы уменьшается на величину необоснованно начисленного денежного довольствия, включая ошибочно удерживаемый работодателем (как налоговым агентом) налог на доходы физических лиц, что образует такой признак хищения, как ущерб.
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В письме Минфина России от 29.01.2020 N 03-11-09/5344 указано, что расходы в виде сумм НДФЛ, доначисленных и взысканных за счет собственных средств налогового агента по итогам налоговой проверки, для налогового агента являются экономически не обоснованными.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В письме Минфина России от 29.01.2020 N 03-11-09/5344 указано, что расходы в виде сумм НДФЛ, доначисленных и взысканных за счет собственных средств налогового агента по итогам налоговой проверки, для налогового агента являются экономически не обоснованными.
Статья: Можно ли учесть в расходах серую зарплату
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 5)Кстати, в рассмотренном выше споре компания пыталась доказать, что доначисленный НДФЛ взыскать с нее нельзя, так как уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается <15>. Но суд указал, что у компании была возможность удержать НДФЛ при выплате доходов работникам. Причем норма п. 9 ст. 226 НК РФ в редакции, действовавшей в 2020 - 2022 гг., прямо допускала взыскание НДФЛ за счет средств налоговых агентов по итогам проверки. Хотя по сути эта поправка носила процедурный характер и не изменяла элементов налогообложения НДФЛ (порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога).
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 5)Кстати, в рассмотренном выше споре компания пыталась доказать, что доначисленный НДФЛ взыскать с нее нельзя, так как уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается <15>. Но суд указал, что у компании была возможность удержать НДФЛ при выплате доходов работникам. Причем норма п. 9 ст. 226 НК РФ в редакции, действовавшей в 2020 - 2022 гг., прямо допускала взыскание НДФЛ за счет средств налоговых агентов по итогам проверки. Хотя по сути эта поправка носила процедурный характер и не изменяла элементов налогообложения НДФЛ (порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога).