Налоговый учет земельных участков
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый учет земельных участков (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налоговые аспекты возмещения вреда окружающей среде
(Гончарова Е.А.)
("Финансовое право", 2024, N 1)<21> См., например: Сергеева И.К. Налоговый учет расходов на рекультивацию земель // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2023. N 3. С. 21 - 24; Кувалдина Т.Б. Природоохранные мероприятия: учет и отражение в отчетности // Бухгалтерский учет. 2023. N 5. С. 43 - 50.
(Гончарова Е.А.)
("Финансовое право", 2024, N 1)<21> См., например: Сергеева И.К. Налоговый учет расходов на рекультивацию земель // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2023. N 3. С. 21 - 24; Кувалдина Т.Б. Природоохранные мероприятия: учет и отражение в отчетности // Бухгалтерский учет. 2023. N 5. С. 43 - 50.
Статья: Роль земли в формировании стоимости объектов недвижимости
(Хлопцов Д.М.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 3)Однако в России вследствие отдельного кадастрового учета и налогообложения земельных участков и объектов на нем (зданий, сооружений) зачастую возникает вопрос раздельного определения стоимости частей единого, по сути, объекта недвижимости, что предполагает виртуальную возможность существования пустого незастроенного земельного участка. Эта потребность возникает при залоге недвижимости в кредитных организациях, определении стоимости объектов капитального строительства и участков земли под ними при проведении государственной кадастровой оценки по причине раздельного налогообложения (налог на имущество и земельный налог). При оценке застроенного участка, площадь которого значительно превышает необходимую для эксплуатации существующих на нем зданий, специалисты гипотетически разделяют участок на части (застроенный и пустующий, возможный для дальнейшего освоения), что позволяет более объективно и корректно определить стоимость общего единого объекта. Выделение стоимости земли при оценке недвижимости происходит и в иных целях. В целом сложилась классическая формула, согласно которой стоимость единого объекта недвижимости (далее также - ЕОН) состоит из двух составляющих - стоимости объекта капитального строительства (здания, сооружения, далее - ОКС) и стоимости земельного участка (далее - ЗУ):
(Хлопцов Д.М.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 3)Однако в России вследствие отдельного кадастрового учета и налогообложения земельных участков и объектов на нем (зданий, сооружений) зачастую возникает вопрос раздельного определения стоимости частей единого, по сути, объекта недвижимости, что предполагает виртуальную возможность существования пустого незастроенного земельного участка. Эта потребность возникает при залоге недвижимости в кредитных организациях, определении стоимости объектов капитального строительства и участков земли под ними при проведении государственной кадастровой оценки по причине раздельного налогообложения (налог на имущество и земельный налог). При оценке застроенного участка, площадь которого значительно превышает необходимую для эксплуатации существующих на нем зданий, специалисты гипотетически разделяют участок на части (застроенный и пустующий, возможный для дальнейшего освоения), что позволяет более объективно и корректно определить стоимость общего единого объекта. Выделение стоимости земли при оценке недвижимости происходит и в иных целях. В целом сложилась классическая формула, согласно которой стоимость единого объекта недвижимости (далее также - ЕОН) состоит из двух составляющих - стоимости объекта капитального строительства (здания, сооружения, далее - ОКС) и стоимости земельного участка (далее - ЗУ):
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.5 "Порядок определения и признания доходов и расходов" главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд указал, что согласно нормам налогового законодательства в расходах можно учесть стоимость земельного участка, оплата за который произведена в период применения ЕСХН.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд указал, что согласно нормам налогового законодательства в расходах можно учесть стоимость земельного участка, оплата за который произведена в период применения ЕСХН.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 146 "Объект налогообложения" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, при расчете общей площади земельных участков за проверяемый период, используемых налогоплательщиком для выращивания сельхозкультур, налоговым органом необоснованно учтена площадь нескольких участков, используемых как пастбища и не участвующих в производстве продукции. Кроме того, налоговым органом дважды учтен земельный участок с одним и тем же кадастровым номером.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, при расчете общей площади земельных участков за проверяемый период, используемых налогоплательщиком для выращивания сельхозкультур, налоговым органом необоснованно учтена площадь нескольких участков, используемых как пастбища и не участвующих в производстве продукции. Кроме того, налоговым органом дважды учтен земельный участок с одним и тем же кадастровым номером.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты), цифровая валюта.
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты), цифровая валюта.
Готовое решение: Как учитывать расходы на уплату госпошлины за регистрацию прав на земельный участок
(КонсультантПлюс, 2026)2. Налоговый учет госпошлины за регистрацию прав на земельный участок
(КонсультантПлюс, 2026)2. Налоговый учет госпошлины за регистрацию прав на земельный участок
Готовое решение: Как учреждению учитывать операции с земельными участками в целях исчисления налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)1. Как учреждению отразить в налоговом учете получение (приобретение) земельного участка
(КонсультантПлюс, 2026)1. Как учреждению отразить в налоговом учете получение (приобретение) земельного участка
Готовое решение: Как отражать в учете арендатора операции по аренде земли
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как арендатору отражать операции по аренде земли в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как арендатору отражать операции по аренде земли в налоговом учете
Готовое решение: Как отразить в учете учреждения расходы на кадастровые работы
(КонсультантПлюс, 2026)В налоговом учете земельный участок не признается амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 256 НК РФ). Поэтому в рамках приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения кадастровые расходы по межеванию участка учтите в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 40 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Такой вывод следует из Писем Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/33, от 08.10.2010 N 03-03-06/1/640.
(КонсультантПлюс, 2026)В налоговом учете земельный участок не признается амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 256 НК РФ). Поэтому в рамках приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения кадастровые расходы по межеванию участка учтите в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 40 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Такой вывод следует из Писем Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/33, от 08.10.2010 N 03-03-06/1/640.
Вопрос: Об учете расходов на уплату земельного налога в отношении земельных участков, входящих в имущество ПИФа, при определении налоговой базы по налогу на прибыль управляющей компании ПИФа.
(Письмо Минфина России от 21.07.2025 N 03-03-06/1/70586)Вопрос: Об учете расходов на уплату земельного налога в отношении земельных участков, входящих в имущество ПИФа, при определении налоговой базы по налогу на прибыль управляющей компании ПИФа.
(Письмо Минфина России от 21.07.2025 N 03-03-06/1/70586)Вопрос: Об учете расходов на уплату земельного налога в отношении земельных участков, входящих в имущество ПИФа, при определении налоговой базы по налогу на прибыль управляющей компании ПИФа.
Статья: Земельный участок для целей строительства и эксплуатации - константа или переменная?
(Жаркова О.А.)
("Закон", 2023, N 8)При этом подобный механизм перехода прав на земельный участок от застройщика к собственникам помещений суды стали распространять и на случаи, когда земельный участок у застройщика находился в частной собственности. Так, суд признал обоснованным вывод налогового органа о занижении кооперативом суммы земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, поскольку кооперативом на дату подачи декларации не поставлен на кадастровый учет земельный участок под построенными и введенными в эксплуатацию МКД, право собственности на который должно перейти к собственникам квартир и иных помещений в этих домах. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что после регистрации первым жильцом права собственности на квартиры в этих домах в силу прямого указания закона земельный участок под МКД переходит в общую долевую собственность, поэтому налоговая декларация была подана без учета площади земельного участка, перешедшего в общую долевую собственность. Суд указал, что переход земельного участка в общую долевую собственность связан с завершением процесса формирования земельного участка, необходимого для эксплуатации МКД, и проведения его государственного кадастрового учета <32>. В таком подходе суд оказался солидарен с Минфином России, который указал, что обязанность по уплате земельного налога в отношении земельного участка, на котором расположен МКД, прекращается с момента его формирования, проведения государственного кадастрового учета и перехода в общую долевую собственность собственников помещений в МКД <33>.
(Жаркова О.А.)
("Закон", 2023, N 8)При этом подобный механизм перехода прав на земельный участок от застройщика к собственникам помещений суды стали распространять и на случаи, когда земельный участок у застройщика находился в частной собственности. Так, суд признал обоснованным вывод налогового органа о занижении кооперативом суммы земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, поскольку кооперативом на дату подачи декларации не поставлен на кадастровый учет земельный участок под построенными и введенными в эксплуатацию МКД, право собственности на который должно перейти к собственникам квартир и иных помещений в этих домах. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что после регистрации первым жильцом права собственности на квартиры в этих домах в силу прямого указания закона земельный участок под МКД переходит в общую долевую собственность, поэтому налоговая декларация была подана без учета площади земельного участка, перешедшего в общую долевую собственность. Суд указал, что переход земельного участка в общую долевую собственность связан с завершением процесса формирования земельного участка, необходимого для эксплуатации МКД, и проведения его государственного кадастрового учета <32>. В таком подходе суд оказался солидарен с Минфином России, который указал, что обязанность по уплате земельного налога в отношении земельного участка, на котором расположен МКД, прекращается с момента его формирования, проведения государственного кадастрового учета и перехода в общую долевую собственность собственников помещений в МКД <33>.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Обратите внимание! Выше мы сказали, что арендные платежи за аренду любого имущества (в том числе и за аренду земельных участков) в налоговом учете включаются в состав прочих расходов на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Обратите внимание! Выше мы сказали, что арендные платежи за аренду любого имущества (в том числе и за аренду земельных участков) в налоговом учете включаются в состав прочих расходов на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Готовое решение: Как собственнику земельного участка учесть плату за сервитут
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как отразить плату за сервитут в налоговом учете собственника земельного участка
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как отразить плату за сервитут в налоговом учете собственника земельного участка
Готовое решение: Как учреждению учитывать земельные участки
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как отразить операции с земельными участками в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как отразить операции с земельными участками в налоговом учете
Готовое решение: Как учитывать расходы на уплату госпошлины за регистрацию договора аренды земельного участка
(КонсультантПлюс, 2026)2. Налоговый учет госпошлины за регистрацию договора аренды земельного участка
(КонсультантПлюс, 2026)2. Налоговый учет госпошлины за регистрацию договора аренды земельного участка