Налоговый разрыв по НДФЛ
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый разрыв по НДФЛ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налог на проценты по вкладам физических лиц как индикатор экономической ситуации
(Громов В.В.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)Как показывает российская практика, к моменту своей трансформации налог на проценты по вкладам был функционально деформирован. За прошедшие годы эффективность налогового администрирования стала несравненно выше в сравнении с началом 2000-х годов, а экономические отношения оказались намного прозрачнее для налогового контроля, однако конструкция налога была фактически законсервирована и отражала проблему уклонения, с которой в наши дни можно бороться другими, гораздо более эффективными методами. В результате возник и стал увеличиваться разрыв между возможностями контроля и функциональным назначением налога. Несмотря на то что налоговая база для процентных доходов определялась отдельно по нормам, закрепленным в ст. 214.2 НК РФ с 1 января 2007 г. <21> и формально выделявшим налог на процентный доход по вкладу в качестве самостоятельного платежа, фискальная функция, главная для любого налога, не выполнялась. Поэтому неудивительно, что накануне изменений в правилах исчисления НДФЛ со стороны властей прозвучал тезис о том, что "у нас такой доход налогом не облагается" <22>. Учитывая, что сам налог существовал, его применение, очевидно, было совсем незаметным на макроуровне (в доходах бюджетной системы) ввиду крайней малочисленности той категории вкладчиков, на которые этот налог ложился.
(Громов В.В.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)Как показывает российская практика, к моменту своей трансформации налог на проценты по вкладам был функционально деформирован. За прошедшие годы эффективность налогового администрирования стала несравненно выше в сравнении с началом 2000-х годов, а экономические отношения оказались намного прозрачнее для налогового контроля, однако конструкция налога была фактически законсервирована и отражала проблему уклонения, с которой в наши дни можно бороться другими, гораздо более эффективными методами. В результате возник и стал увеличиваться разрыв между возможностями контроля и функциональным назначением налога. Несмотря на то что налоговая база для процентных доходов определялась отдельно по нормам, закрепленным в ст. 214.2 НК РФ с 1 января 2007 г. <21> и формально выделявшим налог на процентный доход по вкладу в качестве самостоятельного платежа, фискальная функция, главная для любого налога, не выполнялась. Поэтому неудивительно, что накануне изменений в правилах исчисления НДФЛ со стороны властей прозвучал тезис о том, что "у нас такой доход налогом не облагается" <22>. Учитывая, что сам налог существовал, его применение, очевидно, было совсем незаметным на макроуровне (в доходах бюджетной системы) ввиду крайней малочисленности той категории вкладчиков, на которые этот налог ложился.
Статья: НДФЛ с матвыгоды - 2024: старые займы в новых обстоятельствах
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 8)Тем не менее если эти операции провести в один день или с незначительным разрывом по времени и при этом новый заем будет идентичен старому по сумме, процентам и сроку возврата, то нельзя исключить риск того, что в случае проверки налоговая инспекция расценит эти операции как совершенные с единственной целью - уйти от НДФЛ с матвыгоды <19>. Ведь никаких иных результатов они не дадут: обязательства заемщика перед ООО останутся по сути такими же, как были. Тогда ИФНС может доначислить налог с матвыгоды и штраф за неотражение дохода и налога в 6-НДФЛ. А если были какие-то выплаты этому учредителю, из которых можно было удержать налог (например, дивиденды), - еще и взыскать с ООО сумму налога, пени и штраф за неудержание <20>.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 8)Тем не менее если эти операции провести в один день или с незначительным разрывом по времени и при этом новый заем будет идентичен старому по сумме, процентам и сроку возврата, то нельзя исключить риск того, что в случае проверки налоговая инспекция расценит эти операции как совершенные с единственной целью - уйти от НДФЛ с матвыгоды <19>. Ведь никаких иных результатов они не дадут: обязательства заемщика перед ООО останутся по сути такими же, как были. Тогда ИФНС может доначислить налог с матвыгоды и штраф за неотражение дохода и налога в 6-НДФЛ. А если были какие-то выплаты этому учредителю, из которых можно было удержать налог (например, дивиденды), - еще и взыскать с ООО сумму налога, пени и штраф за неудержание <20>.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@
<О направлении обзора судебной практики по вопросам установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки>Налоговым органом установлено, что, согласно документам налогоплательщика, поставщиками товара для спорного контрагента являлись контрагенты второго звена, которые, в свою очередь, закупали указанный товар у производителя. При этом инспекцией установлено, что указанные организации имеют признаки "технических" компаний, которые не имели возможности изготовить или закупить спорный товар для последующей реализации его в адрес спорного контрагента: отсутствует персонал, основные и транспортные средства, производственные мощности, позволяющие изготовить комплектующие материалы и транспортировать их; расчетные счета использованы для транзитного движения денежных средств; заработная плата и иные доходы не выплачивались, справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись; уплачивались минимальные суммы налогов, не сопоставимые с оборотами по расчетным счетам, сформированы вычеты по НДС в книге покупок по счетам-фактурам от контрагентов участников "схемных операций", формирующих "налоговый разрыв".
<О направлении обзора судебной практики по вопросам установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки>Налоговым органом установлено, что, согласно документам налогоплательщика, поставщиками товара для спорного контрагента являлись контрагенты второго звена, которые, в свою очередь, закупали указанный товар у производителя. При этом инспекцией установлено, что указанные организации имеют признаки "технических" компаний, которые не имели возможности изготовить или закупить спорный товар для последующей реализации его в адрес спорного контрагента: отсутствует персонал, основные и транспортные средства, производственные мощности, позволяющие изготовить комплектующие материалы и транспортировать их; расчетные счета использованы для транзитного движения денежных средств; заработная плата и иные доходы не выплачивались, справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись; уплачивались минимальные суммы налогов, не сопоставимые с оборотами по расчетным счетам, сформированы вычеты по НДС в книге покупок по счетам-фактурам от контрагентов участников "схемных операций", формирующих "налоговый разрыв".
Постановление Правительства РФ от 18.05.2016 N 445
(ред. от 18.02.2025)
"Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами"Система межбюджетных отношений в Российской Федерации функционирует в условиях значительной межрегиональной дифференциации по уровню социально-экономического развития, а значит и налоговой базы, которая неравномерно распределена по регионам. Дифференциация субъектов Российской Федерации по уровню налоговой базы велика. Так, по налогу на доходы физических лиц на 10 регионов приходится 56 процентов поступлений, 60 процентов налога на прибыль организаций поступает в бюджеты 10 регионов. В связи с этим часть поступающих в федеральный бюджет средств распределяется между регионами в виде межбюджетных трансфертов, направленных на выравнивание несбалансированности распределения налогов.
(ред. от 18.02.2025)
"Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами"Система межбюджетных отношений в Российской Федерации функционирует в условиях значительной межрегиональной дифференциации по уровню социально-экономического развития, а значит и налоговой базы, которая неравномерно распределена по регионам. Дифференциация субъектов Российской Федерации по уровню налоговой базы велика. Так, по налогу на доходы физических лиц на 10 регионов приходится 56 процентов поступлений, 60 процентов налога на прибыль организаций поступает в бюджеты 10 регионов. В связи с этим часть поступающих в федеральный бюджет средств распределяется между регионами в виде межбюджетных трансфертов, направленных на выравнивание несбалансированности распределения налогов.
Статья: Доступность зданий образовательных учреждений для инвалидов в 2025 году
(Вадимова И.В.)
("Советник в сфере образования", 2025, N 10)Такая запись делается, если отсутствует временной разрыв между оказанием услуг и их приемкой.
(Вадимова И.В.)
("Советник в сфере образования", 2025, N 10)Такая запись делается, если отсутствует временной разрыв между оказанием услуг и их приемкой.
Статья: Как отражать зарплату сотрудников в форме 6-НДФЛ по новым правилам: примеры
(Рипалова Ж.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 8)Ранее расчетным периодом по НДФЛ был месяц, теперь же его "разорвали" <1>. Как эти изменения отразились на отчетности?
(Рипалова Ж.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 8)Ранее расчетным периодом по НДФЛ был месяц, теперь же его "разорвали" <1>. Как эти изменения отразились на отчетности?
Статья: Соотношение экономического основания налога и смежных явлений
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2024, N 2)Вследствие неточности законодательных определений возник неоправданный разрыв во взаимосвязи "объект - база - ставка". Очевидно, например, что ставка налога на доходы физических лиц применяется не к валовому доходу (предмет налогообложения) и даже не к чистому доходу (экономическое основание), а к налогооблагаемому доходу, т.е. чистому доходу с учетом различных льгот (изъятие из числа налогоплательщиков, изъятие из объекта налогообложения, вычеты и т.п.).
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2024, N 2)Вследствие неточности законодательных определений возник неоправданный разрыв во взаимосвязи "объект - база - ставка". Очевидно, например, что ставка налога на доходы физических лиц применяется не к валовому доходу (предмет налогообложения) и даже не к чистому доходу (экономическое основание), а к налогооблагаемому доходу, т.е. чистому доходу с учетом различных льгот (изъятие из числа налогоплательщиков, изъятие из объекта налогообложения, вычеты и т.п.).
Готовое решение: Как заполнить расчет 6-НДФЛ при выплате доходов в неденежной форме
(КонсультантПлюс, 2026)В связи с этим возникает разрыв между датой, когда доход получен, и датой, когда налог с него удержан. Поэтому на практике при отражении в расчете 6-НДФЛ доходов в неденежной форме возникает много вопросов, например в каком отчетном периоде нужно отразить доход, а также суммы удержанного и неудержанного НДФЛ.
(КонсультантПлюс, 2026)В связи с этим возникает разрыв между датой, когда доход получен, и датой, когда налог с него удержан. Поэтому на практике при отражении в расчете 6-НДФЛ доходов в неденежной форме возникает много вопросов, например в каком отчетном периоде нужно отразить доход, а также суммы удержанного и неудержанного НДФЛ.
Статья: Особенности налоговых проверок при ликвидации юридического лица
(Шабанова И.Н.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)- выявлены "налоговые разрывы" при камеральных проверках НДС;
(Шабанова И.Н.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)- выявлены "налоговые разрывы" при камеральных проверках НДС;
Статья: Правовое регулирование форм и методов налогового контроля в зарубежных странах (сравнительно-правовой анализ)
(Орлова Н.А.)
("Юрист", 2021, N 12)Анализ налогового контроля, осуществляемого в экономически развитых странах, входящих в правовые семьи общего и континентального права, показывает отсутствие единого метода выявления схем уклонения от уплаты налогов, вероятно, из-за их гибкости. В США в 1960-х годах были проведены первые исследования соблюдения налогоплательщиками своих налоговых обязательств в центре исследовательской Программы измерения соблюдения налоговых требований <11>, которая каждые три года изменяет метод выявления налогового разрыва в подоходном налоге, проверяя случайно выбранные налоговые декларации для разработки методов оценки налогового разрыва. Подобные методы оценки разработаны в отношении косвенных налогов в Соединенном Королевстве в 2001 г., в Австралии - в 2013 г. и с 2016 г. в Канаде <12>.
(Орлова Н.А.)
("Юрист", 2021, N 12)Анализ налогового контроля, осуществляемого в экономически развитых странах, входящих в правовые семьи общего и континентального права, показывает отсутствие единого метода выявления схем уклонения от уплаты налогов, вероятно, из-за их гибкости. В США в 1960-х годах были проведены первые исследования соблюдения налогоплательщиками своих налоговых обязательств в центре исследовательской Программы измерения соблюдения налоговых требований <11>, которая каждые три года изменяет метод выявления налогового разрыва в подоходном налоге, проверяя случайно выбранные налоговые декларации для разработки методов оценки налогового разрыва. Подобные методы оценки разработаны в отношении косвенных налогов в Соединенном Королевстве в 2001 г., в Австралии - в 2013 г. и с 2016 г. в Канаде <12>.
Статья: Прогрессивная система налогообложения как инструмент социальной справедливости: отечественный и зарубежный опыт
(Андриевский К.В.)
("Финансовое право", 2025, N 11)Для России прогрессивная система налогообложения физических лиц является относительно новым инструментом регулирования проблемы социально-экономического неравенства. Ее введение было во многом обусловлено такими негативными тенденциями, как малоэффективность прежней системы налогообложения, ускорившиеся темпы инфляции, размывание "среднего класса", усиление разрыва между уровнем доходов граждан <2>.
(Андриевский К.В.)
("Финансовое право", 2025, N 11)Для России прогрессивная система налогообложения физических лиц является относительно новым инструментом регулирования проблемы социально-экономического неравенства. Ее введение было во многом обусловлено такими негативными тенденциями, как малоэффективность прежней системы налогообложения, ускорившиеся темпы инфляции, размывание "среднего класса", усиление разрыва между уровнем доходов граждан <2>.
"Цифровая сущность финансового права: прошлое, настоящее, будущее: монография"
(под ред. И.И. Кучерова, Н.А. Поветкиной)
("ИЗиСП", "Юриспруденция", 2022)Развитие технологий создало широкие возможности для дистанционной работы - без посещения специально выделенного рабочего места. Техника взимания НДФЛ предполагает, что налог удерживается налоговым агентом и перечисляется в бюджет по месту постановки на налоговый учет работодателя. Дистанционная работа разрывает территориальную связь работника с местом работы, и теперь работник может находиться в другом субъекте Федерации, нежели налоговый агент. Действующая модель взимания НДФЛ приводит к тому, что в условиях отсутствия территориальной связи работника и работодателя доходы получает бюджет субъекта РФ по месту нахождения последнего как налогового агента, а не по месту жительства работника. Представляется, что достижения Федеральной налоговой службы в развитии технологий могут и должны быть использованы в том числе на благо справедливого распределения налоговых поступлений.
(под ред. И.И. Кучерова, Н.А. Поветкиной)
("ИЗиСП", "Юриспруденция", 2022)Развитие технологий создало широкие возможности для дистанционной работы - без посещения специально выделенного рабочего места. Техника взимания НДФЛ предполагает, что налог удерживается налоговым агентом и перечисляется в бюджет по месту постановки на налоговый учет работодателя. Дистанционная работа разрывает территориальную связь работника с местом работы, и теперь работник может находиться в другом субъекте Федерации, нежели налоговый агент. Действующая модель взимания НДФЛ приводит к тому, что в условиях отсутствия территориальной связи работника и работодателя доходы получает бюджет субъекта РФ по месту нахождения последнего как налогового агента, а не по месту жительства работника. Представляется, что достижения Федеральной налоговой службы в развитии технологий могут и должны быть использованы в том числе на благо справедливого распределения налоговых поступлений.
Статья: ЕФС-1 по договорам ГПХ, когда фактические и документальные сроки расходятся
(Усачева Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 12)ЕФС-1 компании не нужно подавать, если в соответствии с договором бизнесу не нужно платить НДФЛ, об этом говорится в пункте 4 статьи 420 Налогового кодекса. Для компаний это значит, что не требуется заполнять и подавать ЕФС, если гражданско-правовой договор заключен с самозанятым или индивидуальным предпринимателем.
(Усачева Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 12)ЕФС-1 компании не нужно подавать, если в соответствии с договором бизнесу не нужно платить НДФЛ, об этом говорится в пункте 4 статьи 420 Налогового кодекса. Для компаний это значит, что не требуется заполнять и подавать ЕФС, если гражданско-правовой договор заключен с самозанятым или индивидуальным предпринимателем.
Статья: ЕНС: нюансы новой системы администрирования и учета налоговых платежей
(Павленко С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 48)Так, изменение сроков уплаты налогов и установление единого срока их уплаты привело к кассовым разрывам бюджетов бюджетной системы и в конечном итоге - к необходимости введения двух сроков уплаты НДФЛ - добровольных в 2023 г. и обязательных с 2024 г., а также к введению механизма автоматического зачета сумм положительного сальдо в счет предстоящей обязанности по уплате НДФЛ и страховых взносов на следующий день после представления уведомлений.
(Павленко С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 48)Так, изменение сроков уплаты налогов и установление единого срока их уплаты привело к кассовым разрывам бюджетов бюджетной системы и в конечном итоге - к необходимости введения двух сроков уплаты НДФЛ - добровольных в 2023 г. и обязательных с 2024 г., а также к введению механизма автоматического зачета сумм положительного сальдо в счет предстоящей обязанности по уплате НДФЛ и страховых взносов на следующий день после представления уведомлений.