Налоговая база по ндс при реализации недвижимого имущества
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговая база по ндс при реализации недвижимого имущества (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 146 "Объект налогообложения" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, налоговым органом неверно определена налоговая база по НДС при реализации объекта недвижимости, операция по реализации обществом объекта недвижимости своему учредителю и руководителю была ошибочно квалифицирована в качестве операции, подлежащей обложению НДС.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, налоговым органом неверно определена налоговая база по НДС при реализации объекта недвижимости, операция по реализации обществом объекта недвижимости своему учредителю и руководителю была ошибочно квалифицирована в качестве операции, подлежащей обложению НДС.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 155 "Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, ИФНС неверно определена налоговая база по НДС при реализации объекта недвижимости, которая, по его мнению, должна быть определена с учетом п. 3 ст. 155 НК РФ.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, ИФНС неверно определена налоговая база по НДС при реализации объекта недвижимости, которая, по его мнению, должна быть определена с учетом п. 3 ст. 155 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Существует иная точка зрения: сумма обеспечительного платежа, которая в соответствии с договором аренды подлежит в дальнейшем зачету в счет оплаты услуг по аренде недвижимости, признается суммой, связанной с оплатой реализованных услуг по договору аренды. Арендодатель включает ее в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Такой вывод можно сделать, в частности, из Письма Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/2/63360. В случае применения данного подхода арендодатель составляет на сумму начисленного НДС счет-фактуру в единственном экземпляре (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Указанный счет-фактура арендатору не выставляется, права на вычет НДС у арендатора не возникает.
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. АрендодательОтметим, что существует иная точка зрения: сумма обеспечительного платежа, которая в соответствии с договором аренды подлежит в дальнейшем зачету в счет оплаты услуг по аренде недвижимости, признается суммой, связанной с оплатой реализованных услуг по договору аренды. Арендодатель включает ее в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Такой вывод можно сделать, в частности, из Письма Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/2/63360. В рассматриваемой ситуации на сумму начисленного НДС арендодатель составляет счет-фактуру в единственном экземпляре (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Указанный счет-фактура арендатору не выставляется. Права на вычет НДС у арендатора не появляется. При этом возникает вопрос: можно ли арендодателю принять к вычету начисленный НДС при зачете обеспечительного платежа в счет оплаты услуг по договору аренды? Из буквального прочтения норм гл. 21 НК РФ следует, что НДС, исчисленный на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, к вычету не принимается.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 11.02.2025 N БВ-4-7/1212@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в IV квартале 2024 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2024 года по вопросам налогообложения")В силу пункта 16 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации недвижимого имущества признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в IV квартале 2024 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2024 года по вопросам налогообложения")В силу пункта 16 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации недвижимого имущества признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
<Письмо> ФНС РФ от 12.05.2010 N ШС-37-3/1426@
"Об исчислении налога на добавленную стоимость налоговыми агентами при приобретении имущества казны"
(вместе с Письмом Минфина РФ от 19.10.2009 N 03-07-15/147)Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении государственного или муниципального недвижимого имущества, реализуемого по выкупной цене, исчисленной на основе рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, следует исходить из того, что эта стоимость включает налог на добавленную стоимость. В связи с этим порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального недвижимого имущества, применяемый с 1 января 2009 года, не приводит к увеличению рыночной стоимости этого имущества на соответствующую сумму налога.
"Об исчислении налога на добавленную стоимость налоговыми агентами при приобретении имущества казны"
(вместе с Письмом Минфина РФ от 19.10.2009 N 03-07-15/147)Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении государственного или муниципального недвижимого имущества, реализуемого по выкупной цене, исчисленной на основе рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, следует исходить из того, что эта стоимость включает налог на добавленную стоимость. В связи с этим порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального недвижимого имущества, применяемый с 1 января 2009 года, не приводит к увеличению рыночной стоимости этого имущества на соответствующую сумму налога.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы применения ФСБУ 14/2022 из практики нашего консалтинга
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 6)Таким образом, заключение сделки не обусловлено разумными экономическими причинами. Основной целью реализации недвижимого имущества явилось получение необоснованной налоговой выгоды за счет занижения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС в результате занижения цены сделки (Постановление АС ЗСО от 14.03.2024 N Ф04-4520/2021 по делу N А03-5074/2018).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 6)Таким образом, заключение сделки не обусловлено разумными экономическими причинами. Основной целью реализации недвижимого имущества явилось получение необоснованной налоговой выгоды за счет занижения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС в результате занижения цены сделки (Постановление АС ЗСО от 14.03.2024 N Ф04-4520/2021 по делу N А03-5074/2018).
Вопрос: Организация на ОСН выкупает государственное имущество (нежилое помещение) с рассрочкой платежа. В какой момент организация должна определять налоговую базу и начислять НДС в качестве налогового агента: на дату акта приема-передачи или на дату выплаты?
(Консультация эксперта, 2023)На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на товары. При этом момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров определяется в соответствии с положениями ст. 167 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2023)На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на товары. При этом момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров определяется в соответствии с положениями ст. 167 НК РФ.
Вопрос: Признается ли возмездное принудительное изъятие имущества для государственных нужд реализацией для целей НДС? Подлежат ли восстановлению ранее правомерно принятые суммы НДС к вычету? Облагаются ли суммы возмещения налогом на прибыль?
(Консультация эксперта, 2025)В связи с этим суммы денежных средств, получаемые на возмещение убытков в связи с изъятием для государственных нужд недвижимого имущества, находящегося у организации, не являются денежными средствами, связанными с оплатой реализованных этой организацией товаров (работ, услуг), и в налоговую базу по НДС не включаются. Аналогичная правовая позиция содержится в Письме Минфина России от 21.08.2020 N 03-03-06/1/73368.
(Консультация эксперта, 2025)В связи с этим суммы денежных средств, получаемые на возмещение убытков в связи с изъятием для государственных нужд недвижимого имущества, находящегося у организации, не являются денежными средствами, связанными с оплатой реализованных этой организацией товаров (работ, услуг), и в налоговую базу по НДС не включаются. Аналогичная правовая позиция содержится в Письме Минфина России от 21.08.2020 N 03-03-06/1/73368.
Корреспонденция счетов: Организация (принципал) продает нежилое здание, учитываемое в качестве объекта основных средств, на условиях 100%-ной предоплаты через посредника (агента). По условиям агентского договора агент действует от своего имени, участвует в расчетах и удерживает агентское вознаграждение из денежных средств, полученных в оплату объекта недвижимости от покупателя. Как отражаются указанные операции в учете принципала?..
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку п. 16 ст. 167 НК РФ не является исключением из приведенного правила, полагаем, что, исходя из совокупности приведенных норм, при реализации недвижимости налоговую базу по НДС нужно также определять в порядке, установленном п. 1 ст. 167 НК РФ, при этом момент отгрузки (передачи) недвижимости определять в соответствии с п. 16 ст. 167 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку п. 16 ст. 167 НК РФ не является исключением из приведенного правила, полагаем, что, исходя из совокупности приведенных норм, при реализации недвижимости налоговую базу по НДС нужно также определять в порядке, установленном п. 1 ст. 167 НК РФ, при этом момент отгрузки (передачи) недвижимости определять в соответствии с п. 16 ст. 167 НК РФ.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 30.06.2025 N 03-07-11/63545 <Как арендодателям на УСН исчислять НДС в 2025 году?>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 16)Значит, налоговая база по НДС в отношении услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, реализуемых с 1 января 2025 года арендодателем на УСН, определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из рыночных цен и без включения в них НДС.
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 16)Значит, налоговая база по НДС в отношении услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, реализуемых с 1 января 2025 года арендодателем на УСН, определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из рыночных цен и без включения в них НДС.
Последние изменения: Расчет налога на имущество по кадастровой стоимости имущества
(КонсультантПлюс, 2025)При исчислении налога налоговая база не уменьшается на НДС, включенный в стоимость объекта недвижимости. Само по себе определение рыночной стоимости объекта в целях его эксплуатации (без реализации) объекта налогообложения НДС не порождает.
(КонсультантПлюс, 2025)При исчислении налога налоговая база не уменьшается на НДС, включенный в стоимость объекта недвижимости. Само по себе определение рыночной стоимости объекта в целях его эксплуатации (без реализации) объекта налогообложения НДС не порождает.
Вопрос: Об НДС в отношении услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества арендодателем, применяющим УСН.
(Письмо Минфина России от 30.06.2025 N 03-07-11/63545)Таким образом, налоговая база по НДС в отношении услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, реализуемых с 1 января 2025 г. арендодателем, применяющим УСН и не имеющим оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС. При этом сумма НДС, исчисленная арендодателем исходя из указанной налоговой базы, предъявляется к уплате арендатору дополнительно к цене (тарифу) реализуемых арендодателем услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества.
(Письмо Минфина России от 30.06.2025 N 03-07-11/63545)Таким образом, налоговая база по НДС в отношении услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, реализуемых с 1 января 2025 г. арендодателем, применяющим УСН и не имеющим оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС. При этом сумма НДС, исчисленная арендодателем исходя из указанной налоговой базы, предъявляется к уплате арендатору дополнительно к цене (тарифу) реализуемых арендодателем услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества.
Корреспонденция счетов: Организация (принципал) продает нежилое здание, учитываемое в качестве объекта основных средств, через посредника (агента), действующего от своего имени и участвующего в расчетах. Плата от покупателя за проданное здание поступает после государственной регистрации перехода права собственности на здание к покупателю и принятия принципалом отчета агента. Из полученной оплаты агент удерживает агентское вознаграждение и возмещаемые принципалом затраты. Как отражаются в учете принципала указанные операции?..
(Консультация эксперта, 2025)Налоговая база определяется как стоимость здания, исчисленная исходя из цены, установленной договором, заключенным с покупателем от лица агента (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Налоговая база определяется как стоимость здания, исчисленная исходя из цены, установленной договором, заключенным с покупателем от лица агента (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ).
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 04.07.2024 N 03-07-11/62429 <Возмещение за изъятый участок облагается налогом на прибыль>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 19)Также в данном случае неактуальна норма подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ о включении в налоговую базу по НДС полученных средств, связанных с оплатой реализованных товаров. По мнению Минфина России, возмещение за изъятую недвижимость не связано с реализацией участка и в налоговую базу по НДС не включается (Письмо от 21.08.2020 N 03-03-06/1/73368).
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 19)Также в данном случае неактуальна норма подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ о включении в налоговую базу по НДС полученных средств, связанных с оплатой реализованных товаров. По мнению Минфина России, возмещение за изъятую недвижимость не связано с реализацией участка и в налоговую базу по НДС не включается (Письмо от 21.08.2020 N 03-03-06/1/73368).