НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБСИДИЙ ПРИ есхн
Подборка наиболее важных документов по запросу НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБСИДИЙ ПРИ есхн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об определении ИП, применяющим УСН с 01.01.2025 и оказывающим услуги общественного питания, величины доходов, при которых он освобождается от исполнения обязанностей плательщика НДС.
(Письмо Минфина России от 13.08.2024 N 03-07-11/75998)Кроме того, в случае если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 миллионов рублей, учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам. В случае если индивидуальный предприниматель применял одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении указанной величины доходов учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
(Письмо Минфина России от 13.08.2024 N 03-07-11/75998)Кроме того, в случае если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 миллионов рублей, учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам. В случае если индивидуальный предприниматель применял одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении указанной величины доходов учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Вопрос: Об определении ИП, применяющим УСН и оказывающим услуги общественного питания, величины доходов, не превышающей в совокупности 60 млн руб., в целях освобождения от НДС с 01.01.2025.
(Письмо Минфина России от 09.08.2024 N 03-07-11/74822)Кроме того, в случае, если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 миллионов рублей, учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам. В случае если индивидуальный предприниматель применял одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении указанной величины доходов учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
(Письмо Минфина России от 09.08.2024 N 03-07-11/74822)Кроме того, в случае, если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 миллионов рублей, учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам. В случае если индивидуальный предприниматель применял одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении указанной величины доходов учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.3 "Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога" главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе проверки сельскохозяйственного производственного кооператива инспекция пришла к выводу, что субсидия, полученная кооперативом в целях возмещения затрат на производство и реализацию, не является доходом от реализации и для целей применения ЕСХН не участвует в расчете доли выручки от реализации сельскохозяйственной продукции. Поскольку в результате перерасчета доля целевого дохода кооператива составила менее 70 процентов, были доначислены налоги по общей системе налогообложения. Кооператив указал, что спорные субсидии тесно связаны с реализацией и увеличивали цену реализованной сельскохозяйственной продукции. Кроме того, доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в 2019 году превысила 70 процентов, в связи с чем кооператив вправе был применять в 2019 году ЕСХН. Суд отклонил доводы налогоплательщика, подчеркнув, что спорные субсидии выступали внереализационным доходом и не могли участвовать в расчете доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. И хотя доля целевого дохода кооператива в 2019 году превысила 70 процентов, но в более ранние периоды (2017 - 2018 годы) кооператив не соблюдал минимальный лимит. Поскольку в 2018 году оснований для применения ЕСХН у кооператива не было, то с учетом положений п. 7 ст. 346.3 НК РФ он не вправе был применять режим ЕСХН и в 2019 году. Суд признал правомерным доначисление налогов по общей системе налогообложения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе проверки сельскохозяйственного производственного кооператива инспекция пришла к выводу, что субсидия, полученная кооперативом в целях возмещения затрат на производство и реализацию, не является доходом от реализации и для целей применения ЕСХН не участвует в расчете доли выручки от реализации сельскохозяйственной продукции. Поскольку в результате перерасчета доля целевого дохода кооператива составила менее 70 процентов, были доначислены налоги по общей системе налогообложения. Кооператив указал, что спорные субсидии тесно связаны с реализацией и увеличивали цену реализованной сельскохозяйственной продукции. Кроме того, доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в 2019 году превысила 70 процентов, в связи с чем кооператив вправе был применять в 2019 году ЕСХН. Суд отклонил доводы налогоплательщика, подчеркнув, что спорные субсидии выступали внереализационным доходом и не могли участвовать в расчете доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. И хотя доля целевого дохода кооператива в 2019 году превысила 70 процентов, но в более ранние периоды (2017 - 2018 годы) кооператив не соблюдал минимальный лимит. Поскольку в 2018 году оснований для применения ЕСХН у кооператива не было, то с учетом положений п. 7 ст. 346.3 НК РФ он не вправе был применять режим ЕСХН и в 2019 году. Суд признал правомерным доначисление налогов по общей системе налогообложения.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.2 "Налогоплательщики" главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, субсидии, полученные им как сельскохозяйственным производителем в целях возмещения затрат, связанных с собственным сельскохозяйственным производством, подлежат учету при определении налоговой базы по ЕСХН как внереализационные доходы.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, субсидии, полученные им как сельскохозяйственным производителем в целях возмещения затрат, связанных с собственным сельскохозяйственным производством, подлежат учету при определении налоговой базы по ЕСХН как внереализационные доходы.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 03.09.2025 N БВ-4-7/8018@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором квартале 2025 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2025 года по вопросам налогообложения")Иной правовой подход привел бы в рассматриваемом случае к изъятию в бюджет части средств субсидии, предоставленной в пределах, не превышающих причиненный ущерб, то есть по существу к обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, убытков налогоплательщика, что не только не соответствует целям предоставления субсидии, но и противоречит общему смыслу налогообложения доходов.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором квартале 2025 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2025 года по вопросам налогообложения")Иной правовой подход привел бы в рассматриваемом случае к изъятию в бюджет части средств субсидии, предоставленной в пределах, не превышающих причиненный ущерб, то есть по существу к обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, убытков налогоплательщика, что не только не соответствует целям предоставления субсидии, но и противоречит общему смыслу налогообложения доходов.
Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"В случае, если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, указанной в абзацах четвертом и пятом настоящего пункта, учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам.
(ред. от 28.11.2025)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"В случае, если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, указанной в абзацах четвертом и пятом настоящего пункта, учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам.
Готовое решение: Как учесть субсидии для целей налогообложения
(КонсультантПлюс, 2026)Как на ЕСХН учесть возврат субсидий
(КонсультантПлюс, 2026)Как на ЕСХН учесть возврат субсидий
Статья: Государственная поддержка племенного животноводства
(Шевякова П.М.)
("Современное право", 2025, N 6)К общим налоговым льготам можно отнести введение специального налогового режима в виде Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), а также установление для отдельных категорий сельскохозяйственных товаропроизводителей налоговых льгот. Например, "в соответствии с п. 14 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 2) доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств в течение пяти лет с года регистрации хозяйства не подлежат налогообложению. Кроме того, не подлежат налогообложению суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств в виде гранта и субсидии, предоставляемые им за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" [4, с. 42].
(Шевякова П.М.)
("Современное право", 2025, N 6)К общим налоговым льготам можно отнести введение специального налогового режима в виде Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), а также установление для отдельных категорий сельскохозяйственных товаропроизводителей налоговых льгот. Например, "в соответствии с п. 14 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 2) доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств в течение пяти лет с года регистрации хозяйства не подлежат налогообложению. Кроме того, не подлежат налогообложению суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств в виде гранта и субсидии, предоставляемые им за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" [4, с. 42].
Вопрос: Об НДС при реализации ИП, применяющим УСН и не освобожденным от обязанностей плательщика НДС, жилых домов с 01.01.2025.
(Письмо Минфина России от 17.03.2025 N 03-07-07/25797)Кроме того, если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентную систему налогообложения, при определении вышеуказанной величины доходов учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам.
(Письмо Минфина России от 17.03.2025 N 03-07-07/25797)Кроме того, если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентную систему налогообложения, при определении вышеуказанной величины доходов учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам.
Вопрос: Об НДФЛ, налоге на прибыль, налоге при УСН и ЕСХН при получении выплат и субсидий юрлицами и осуществляющими предпринимательскую деятельность физлицами, пострадавшими от террористического акта.
(Письмо Минфина России от 18.02.2026 N 03-03-05/12414)Вопрос: Об НДФЛ, налоге на прибыль, налоге при УСН и ЕСХН при получении выплат и субсидий юрлицами и осуществляющими предпринимательскую деятельность физлицами, пострадавшими от террористического акта.
(Письмо Минфина России от 18.02.2026 N 03-03-05/12414)Вопрос: Об НДФЛ, налоге на прибыль, налоге при УСН и ЕСХН при получении выплат и субсидий юрлицами и осуществляющими предпринимательскую деятельность физлицами, пострадавшими от террористического акта.
Вопрос: О бухучете и учете в целях ЕСХН субсидии на возмещение части затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату страховой премии по договору сельскохозяйственного страхования.
(Письмо Минфина России от 18.04.2025 N 07-01-07/39172)Согласно части первой статьи 4 и статье 8 Федерального закона "О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства" по договору сельскохозяйственного страхования производится страхование рисков утраты (гибели) урожая сельскохозяйственных культур, посадок многолетних насаждений, а также сельскохозяйственных животных и объектов товарной аквакультуры (товарного рыбоводства) в результате воздействия определенных событий. При этом согласно пункту 6 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 Кодекса. Обращаем внимание, что подпунктом 6 пункта 1 статьи 263 Кодекса определены расходы на добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных, а также иного имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. В этой связи субсидии, полученные на возмещение части затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату страховой премии по договору сельскохозяйственного страхования, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по ЕСХН в общеустановленном порядке.
(Письмо Минфина России от 18.04.2025 N 07-01-07/39172)Согласно части первой статьи 4 и статье 8 Федерального закона "О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства" по договору сельскохозяйственного страхования производится страхование рисков утраты (гибели) урожая сельскохозяйственных культур, посадок многолетних насаждений, а также сельскохозяйственных животных и объектов товарной аквакультуры (товарного рыбоводства) в результате воздействия определенных событий. При этом согласно пункту 6 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 Кодекса. Обращаем внимание, что подпунктом 6 пункта 1 статьи 263 Кодекса определены расходы на добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных, а также иного имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. В этой связи субсидии, полученные на возмещение части затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату страховой премии по договору сельскохозяйственного страхования, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по ЕСХН в общеустановленном порядке.
Готовое решение: Какие особенности надо учесть плательщикам налога при УСН в 2025 г.
(КонсультантПлюс, 2025)доход за период, когда применялся иной режим налогообложения, - по правилам, установленным гл. 23 (для ИП, применявшего ОСНО), 25 (для организации, применявшей ОСНО), 26.1 НК РФ (для плательщиков ЕСХН) или Федеральным законом от 25.02.2022 N 17-ФЗ (для организаций и ИП, применявших АУСН).
(КонсультантПлюс, 2025)доход за период, когда применялся иной режим налогообложения, - по правилам, установленным гл. 23 (для ИП, применявшего ОСНО), 25 (для организации, применявшей ОСНО), 26.1 НК РФ (для плательщиков ЕСХН) или Федеральным законом от 25.02.2022 N 17-ФЗ (для организаций и ИП, применявших АУСН).
Статья: Основные направления правовой интеграции новых субъектов России в общефедеральное правовое поле в части аграрного сектора
(Сайдашева М.В.)
("Право и бизнес", 2023, N 3)Важным направлением правового регулирования аграрного сектора новых регионов России являются принимаемые меры поддержки: субсидии и пониженные налоговые ставки. Например, ставка ЕСХН здесь составляет от 0,5 до 2% <5> (вместо 6%). Кроме того, в целях привлечения инвестиций на территориях новых субъектов РФ планируется создать особую экономическую зону.
(Сайдашева М.В.)
("Право и бизнес", 2023, N 3)Важным направлением правового регулирования аграрного сектора новых регионов России являются принимаемые меры поддержки: субсидии и пониженные налоговые ставки. Например, ставка ЕСХН здесь составляет от 0,5 до 2% <5> (вместо 6%). Кроме того, в целях привлечения инвестиций на территориях новых субъектов РФ планируется создать особую экономическую зону.
Статья: Налоговая реформа: перенастройка исчисления УСН с 2025 года
(Зобова Е.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 9)В случае если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения (ПСН) либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) и ПСН, при определении указанной величины доходов учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам.
(Зобова Е.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 9)В случае если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения (ПСН) либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) и ПСН, при определении указанной величины доходов учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам.
Готовое решение: Как организации и ИП, применяющие УСН, уплачивают и учитывают НДС
(КонсультантПлюс, 2026)за период, когда применялся иной режим налогообложения, - по правилам, установленным гл. 23 или 25 НК РФ, - соответственно для ИП или организаций, применявших ОСН; гл. 26.1 НК РФ - для плательщиков ЕСХН; Законом об автоматизированной УСН - для организаций и ИП, применявших АУСН.
(КонсультантПлюс, 2026)за период, когда применялся иной режим налогообложения, - по правилам, установленным гл. 23 или 25 НК РФ, - соответственно для ИП или организаций, применявших ОСН; гл. 26.1 НК РФ - для плательщиков ЕСХН; Законом об автоматизированной УСН - для организаций и ИП, применявших АУСН.
Статья: Отражение в бухгалтерском учете расчетов по НДС при получении субсидий в сельском хозяйстве
(Клычова Г.С., Мухамедзянов К.З., Парфенова К.А., Камалова Г.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 11)Государство направило денежные средства в виде компенсирующих субсидий на сумму 2 500 000 руб. ООО "Серп и Молот" на закупку минеральных удобрений. ООО "Серп и Молот" является плательщиком НДС. В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены поправки с 1 января 2019 г. о том, что предприятия, применяющие специальный налоговый режим единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), также являются плательщиками НДС <9>.
(Клычова Г.С., Мухамедзянов К.З., Парфенова К.А., Камалова Г.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 11)Государство направило денежные средства в виде компенсирующих субсидий на сумму 2 500 000 руб. ООО "Серп и Молот" на закупку минеральных удобрений. ООО "Серп и Молот" является плательщиком НДС. В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены поправки с 1 января 2019 г. о том, что предприятия, применяющие специальный налоговый режим единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), также являются плательщиками НДС <9>.