Налогообложение при доверительном управлении наследственным имуществом
Подборка наиболее важных документов по запросу Налогообложение при доверительном управлении наследственным имуществом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Доверительная собственность (траст) в законодательстве, правовой доктрине и судебной практике стран романо-германской правовой семьи
(Новиков В.С.)
("Закон", 2023, N 3)Ключевые слова: доверительная собственность, траст, ограниченные вещные права, правовой режим имущества супругов, наследование, договорное право, налогообложение иностранных трастов, несостоятельность (банкротство), секьюритизация активов, международное частное право.
(Новиков В.С.)
("Закон", 2023, N 3)Ключевые слова: доверительная собственность, траст, ограниченные вещные права, правовой режим имущества супругов, наследование, договорное право, налогообложение иностранных трастов, несостоятельность (банкротство), секьюритизация активов, международное частное право.
Статья: Налоговые аспекты некоторых инструментов наследственного планирования
(Морозова О.С., Берман А.И.)
("Закон", 2024, N 2)Таким образом, налоговые последствия напрямую зависят от страны учреждения траста/частного фонда, а также от резидентства учредителя, бенефициаров, доверительного собственника (трастового управляющего). Для определения общей налоговой нагрузки на структуру нужно учитывать, где находятся активы и в какой стране траст/частный фонд получает доход от управления активами, существует ли в стране учреждения траста/частного фонда налог на наследство и имущество.
(Морозова О.С., Берман А.И.)
("Закон", 2024, N 2)Таким образом, налоговые последствия напрямую зависят от страны учреждения траста/частного фонда, а также от резидентства учредителя, бенефициаров, доверительного собственника (трастового управляющего). Для определения общей налоговой нагрузки на структуру нужно учитывать, где находятся активы и в какой стране траст/частный фонд получает доход от управления активами, существует ли в стране учреждения траста/частного фонда налог на наследство и имущество.
Нормативные акты
Письмо ФНС России от 23.05.2013 N АС-4-2/9355
(ред. от 07.08.2014)
"О мероприятиях налогового контроля"В сложившейся ситуации полагаем целесообразным связаться с нотариусом, за которым закреплен соответствующий нотариальный участок по месту жительства бывшего учредителя организации, для прояснения вопросов наследования доли в уставном капитале общества и инициирования в необходимом случае доверительного управления наследственным имуществом. Полагаем, что доверительный управляющий вправе будет получить акт налоговой проверки, а также представлять налогоплательщика при рассмотрении материалов налоговой проверки.
(ред. от 07.08.2014)
"О мероприятиях налогового контроля"В сложившейся ситуации полагаем целесообразным связаться с нотариусом, за которым закреплен соответствующий нотариальный участок по месту жительства бывшего учредителя организации, для прояснения вопросов наследования доли в уставном капитале общества и инициирования в необходимом случае доверительного управления наследственным имуществом. Полагаем, что доверительный управляющий вправе будет получить акт налоговой проверки, а также представлять налогоплательщика при рассмотрении материалов налоговой проверки.
Вопрос: Каков порядок обложения НДФЛ арендной платы за пользование имуществом, перечисляемой после смерти арендодателя?
(Консультация эксперта, 2025)Также в силу ст. 1026 ГК РФ нотариусом может быть учреждено доверительное управление наследственным имуществом. Если в составе наследства имеется имущество, требующее и охраны, и управления, нотариус в качестве учредителя доверительного управления заключает договор доверительного управления этим имуществом. Доверительным управляющим при этом может быть в том числе предполагаемый наследник (п. п. 1, 6 ст. 1173 ГК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Также в силу ст. 1026 ГК РФ нотариусом может быть учреждено доверительное управление наследственным имуществом. Если в составе наследства имеется имущество, требующее и охраны, и управления, нотариус в качестве учредителя доверительного управления заключает договор доверительного управления этим имуществом. Доверительным управляющим при этом может быть в том числе предполагаемый наследник (п. п. 1, 6 ст. 1173 ГК РФ).
Статья: Актуальные вопросы получения российскими и иностранными гражданами статуса выгодоприобретателя личного фонда
(Терновая О.А., Костин А.А.)
("Нотариальный вестник", 2022, N 6)С 1 сентября 2018 года в России появилась возможность создать альтернативу зарубежному наследственному фонду и трасту - российский наследственный фонд - и передать имущество по наследству с использованием механизма распределения доходов между выгодоприобретателями и сохранения бизнеса в целом. Как справедливо отмечает М.А. Карташов, "ключевыми причинами появления такой формы наследования, как фонд, явились создание благоприятных условий для последующего наследования, сохранение наследственного имущества, обеспечение иных благоприятных гражданско-правовых и налоговых последствий при переходе прав на наследственное имущество наследникам. Этими обстоятельствами и может быть обусловлена степень инвестиционной привлекательности наследственного фонда, а следовательно, желание резидентов Российской Федерации избрать формой наследования фонд под юрисдикцией России" <4>. Несмотря на ряд вышеуказанных преимуществ, основным недостатком существующих в России с 1 сентября 2018 года наследственных фондов стала невозможность их создания при жизни наследодателей. Именно поэтому в российском законодательстве с 1 марта 2022 года появился новый правовой институт - личный фонд, который может быть создан не только после смерти наследодателя (посмертный наследственный фонд), но и при жизни наследодателя (личный фонд). При этом необходимо отметить особую роль нотариусов, без участия которых создание личных фондов будет невозможно <5>. Так, согласно п. 1 ст. 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) личным фондом признается учрежденная на определенный срок либо бессрочно гражданином или после его смерти нотариусом унитарная некоммерческая организация, осуществляющая управление переданным ей этим гражданином имуществом или унаследованным от этого гражданина имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления. Личный фонд может быть также создан нотариусом после смерти гражданина в соответствии с его завещанием (наследственный фонд).
(Терновая О.А., Костин А.А.)
("Нотариальный вестник", 2022, N 6)С 1 сентября 2018 года в России появилась возможность создать альтернативу зарубежному наследственному фонду и трасту - российский наследственный фонд - и передать имущество по наследству с использованием механизма распределения доходов между выгодоприобретателями и сохранения бизнеса в целом. Как справедливо отмечает М.А. Карташов, "ключевыми причинами появления такой формы наследования, как фонд, явились создание благоприятных условий для последующего наследования, сохранение наследственного имущества, обеспечение иных благоприятных гражданско-правовых и налоговых последствий при переходе прав на наследственное имущество наследникам. Этими обстоятельствами и может быть обусловлена степень инвестиционной привлекательности наследственного фонда, а следовательно, желание резидентов Российской Федерации избрать формой наследования фонд под юрисдикцией России" <4>. Несмотря на ряд вышеуказанных преимуществ, основным недостатком существующих в России с 1 сентября 2018 года наследственных фондов стала невозможность их создания при жизни наследодателей. Именно поэтому в российском законодательстве с 1 марта 2022 года появился новый правовой институт - личный фонд, который может быть создан не только после смерти наследодателя (посмертный наследственный фонд), но и при жизни наследодателя (личный фонд). При этом необходимо отметить особую роль нотариусов, без участия которых создание личных фондов будет невозможно <5>. Так, согласно п. 1 ст. 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) личным фондом признается учрежденная на определенный срок либо бессрочно гражданином или после его смерти нотариусом унитарная некоммерческая организация, осуществляющая управление переданным ей этим гражданином имуществом или унаследованным от этого гражданина имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления. Личный фонд может быть также создан нотариусом после смерти гражданина в соответствии с его завещанием (наследственный фонд).
Вопрос: Вправе ли организация продолжить применение УСН с объектом налогообложения "доходы" в ситуации, когда на долю умершего генерального директора, являвшегося участником общества с долей 75% в уставном капитале общества, установлено доверительное управление наследственным имуществом в лице второго участника общества?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Вправе ли организация продолжить применение УСН с объектом налогообложения "доходы" в ситуации, когда на долю умершего генерального директора, являвшегося участником общества с долей 75% в уставном капитале общества, установлено доверительное управление наследственным имуществом в лице второго участника общества?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Вправе ли организация продолжить применение УСН с объектом налогообложения "доходы" в ситуации, когда на долю умершего генерального директора, являвшегося участником общества с долей 75% в уставном капитале общества, установлено доверительное управление наследственным имуществом в лице второго участника общества?
Статья: Правовые проблемы создания и функционирования наследственных фондов в России
(Цокур Е.Ф.)
("Наследственное право", 2023, N 3)Некоторые вопросы могут возникнуть в сфере налогообложения деятельности наследственного фонда, например, в странах Западной Европы аналогом российских наследственных фондов выступают трасты, преимуществом которых является их безналоговый статус. В России наследственный фонд определен как некоммерческая унитарная организация (НКО), поэтому можно предположить, что к наследственным фондам будет применен общий режим налогообложения НКО, которые не платят налог на прибыль от уставной некоммерческой деятельности. Однако наследственные фонды занимаются не только некоммерческой деятельностью, они управляют имуществом, бизнесом, приумножая активы в пользу выгодоприобретателей. Значит ли это, что наследственный фонд должен будет заплатить налог на прибыль, если он инвестирует средства и получает доход? В перспективе необходимо наделить наследственные фонды самостоятельной организационно-правовой формой, а на данный момент в п. 1 ст. 123.20-8 ГК РФ внести дополнение следующего характера: "Наследственный фонд - это организация, которая создается на основании завещания для управления имуществом наследодателя в интересах третьих лиц, преследующая социальные, общественно полезные и частные цели".
(Цокур Е.Ф.)
("Наследственное право", 2023, N 3)Некоторые вопросы могут возникнуть в сфере налогообложения деятельности наследственного фонда, например, в странах Западной Европы аналогом российских наследственных фондов выступают трасты, преимуществом которых является их безналоговый статус. В России наследственный фонд определен как некоммерческая унитарная организация (НКО), поэтому можно предположить, что к наследственным фондам будет применен общий режим налогообложения НКО, которые не платят налог на прибыль от уставной некоммерческой деятельности. Однако наследственные фонды занимаются не только некоммерческой деятельностью, они управляют имуществом, бизнесом, приумножая активы в пользу выгодоприобретателей. Значит ли это, что наследственный фонд должен будет заплатить налог на прибыль, если он инвестирует средства и получает доход? В перспективе необходимо наделить наследственные фонды самостоятельной организационно-правовой формой, а на данный момент в п. 1 ст. 123.20-8 ГК РФ внести дополнение следующего характера: "Наследственный фонд - это организация, которая создается на основании завещания для управления имуществом наследодателя в интересах третьих лиц, преследующая социальные, общественно полезные и частные цели".
Статья: Особенности наследования по договорам доверительного управления финансовыми активами
(Андропова Т.В.)
("Нотариальный вестник", 2022, N 10)В силу п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) "передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему". Поэтому ценные бумаги и права на денежные средства, переданные в доверительное управление, входят в состав наследства клиента. В инвестиционном портфеле наследодателя могут быть активы, которые были приобретены доверительным управляющим (управляющей компанией) и которые должны быть включены в наследственную массу. Нотариусу необходимо обратиться с запросом в управляющую компанию для выявления состава наследства - имущества, находящегося в доверительном управлении (п. 3 ст. 1171 ГК РФ, ст. 72, 73 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате). Управляющая компания несет ответственность за недостоверность предоставляемой информации. В таком запросе необходимо указывать предоставление актуальной информации о составе наследства на день открытия наследства - дату смерти наследодателя - в соответствии со ст. 1112 ГК РФ. Наследникам впоследствии необходимо определить стоимость приобретенных финансовых активов, инвестиционного портфеля наследодателя на день его смерти, поскольку нотариус руководствуется подп. 5 п. 1 ст. 333.25 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении размера тарифа (госпошлины) за выдачу свидетельства о праве на наследство.
(Андропова Т.В.)
("Нотариальный вестник", 2022, N 10)В силу п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) "передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему". Поэтому ценные бумаги и права на денежные средства, переданные в доверительное управление, входят в состав наследства клиента. В инвестиционном портфеле наследодателя могут быть активы, которые были приобретены доверительным управляющим (управляющей компанией) и которые должны быть включены в наследственную массу. Нотариусу необходимо обратиться с запросом в управляющую компанию для выявления состава наследства - имущества, находящегося в доверительном управлении (п. 3 ст. 1171 ГК РФ, ст. 72, 73 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате). Управляющая компания несет ответственность за недостоверность предоставляемой информации. В таком запросе необходимо указывать предоставление актуальной информации о составе наследства на день открытия наследства - дату смерти наследодателя - в соответствии со ст. 1112 ГК РФ. Наследникам впоследствии необходимо определить стоимость приобретенных финансовых активов, инвестиционного портфеля наследодателя на день его смерти, поскольку нотариус руководствуется подп. 5 п. 1 ст. 333.25 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении размера тарифа (госпошлины) за выдачу свидетельства о праве на наследство.
Статья: Создание наследственных фондов в России: положительные и отрицательные стороны
(Байдаева В.О.)
("Наследственное право", 2021, N 2)Следует отметить, что в США, Великобритании, Канаде, Австралии и ряде других стран с англосаксонской правовой системой при наследовании имеет место "администрирование", включающее сбор причитавшихся наследодателю денежных средств, оплату его долгов, погашение его налоговых и иных обязанностей и проч. При этом наследники получают право лишь на чистый остаток <3>. Имущество, переданное в траст, не входит в наследственную массу, соответственно, бенефициары уже не могут распоряжаться им и претендовать на обязательную долю.
(Байдаева В.О.)
("Наследственное право", 2021, N 2)Следует отметить, что в США, Великобритании, Канаде, Австралии и ряде других стран с англосаксонской правовой системой при наследовании имеет место "администрирование", включающее сбор причитавшихся наследодателю денежных средств, оплату его долгов, погашение его налоговых и иных обязанностей и проч. При этом наследники получают право лишь на чистый остаток <3>. Имущество, переданное в траст, не входит в наследственную массу, соответственно, бенефициары уже не могут распоряжаться им и претендовать на обязательную долю.
Вопрос: Какой порядок оценки стоимости наследственного имущества?
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Согласно п. 57 Регламента совершения нотариусами нотариальных действий, устанавливающего объем информации, необходимой нотариусу для совершения нотариальных действий, и способ ее фиксирования, утв. Решением Правления ФНП от 28.08.2017 N 10/17, Приказом Минюста России от 30.08.2017 N 156 (далее - Регламент нотариальных действий), информацию о стоимости наследственного имущества нотариус устанавливает из документов (сведений), выданных органами (лицами), перечень которых установлен налоговым законодательством РФ.
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Согласно п. 57 Регламента совершения нотариусами нотариальных действий, устанавливающего объем информации, необходимой нотариусу для совершения нотариальных действий, и способ ее фиксирования, утв. Решением Правления ФНП от 28.08.2017 N 10/17, Приказом Минюста России от 30.08.2017 N 156 (далее - Регламент нотариальных действий), информацию о стоимости наследственного имущества нотариус устанавливает из документов (сведений), выданных органами (лицами), перечень которых установлен налоговым законодательством РФ.
Статья: Право на обязательную долю в наследстве как часть международного публичного порядка (в связи с решениями ЕСПЧ от 15 февраля 2024 года)
(Тариканов Д.В.)
("Закон", 2024, N 7)Истцы просили суд о данной переквалификации, но суд не усмотрел злого умысла со стороны наследодателя, задолго до смерти создавшего общество с целью налоговой оптимизации.
(Тариканов Д.В.)
("Закон", 2024, N 7)Истцы просили суд о данной переквалификации, но суд не усмотрел злого умысла со стороны наследодателя, задолго до смерти создавшего общество с целью налоговой оптимизации.
Статья: Личные фонды: "русские трасты" как новый импульс развития российского права
(Кошелев Я.С.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)В настоящее время для целей оптимизации передачи части активов по наследству используется ряд страховых продуктов, но они могут помочь только в части наследования денежной массы. Также разрабатываются определенные сложные конструкции с использованием ЗПИФов. Но оба этих инструмента не могут конкурировать с инструментарием ЛФ, в том числе по причине своей срочности (такие продукты могут работать в течение определенного времени - например, срок действия договора доверительного управления ПИФом ограничен 15 годами).
(Кошелев Я.С.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)В настоящее время для целей оптимизации передачи части активов по наследству используется ряд страховых продуктов, но они могут помочь только в части наследования денежной массы. Также разрабатываются определенные сложные конструкции с использованием ЗПИФов. Но оба этих инструмента не могут конкурировать с инструментарием ЛФ, в том числе по причине своей срочности (такие продукты могут работать в течение определенного времени - например, срок действия договора доверительного управления ПИФом ограничен 15 годами).
Статья: Проблемы учреждения личного (наследственного) фонда в совместном завещании супругов
(Шестакова Е.С.)
("Российский юридический журнал", 2023, N 4)<12> См., например: Антонова А. Трасты в налоговом планировании: инструкция по применению // Налоги и налоговое планирование. 2011. N 10.
(Шестакова Е.С.)
("Российский юридический журнал", 2023, N 4)<12> См., например: Антонова А. Трасты в налоговом планировании: инструкция по применению // Налоги и налоговое планирование. 2011. N 10.