Налоги при присоединении
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоги при присоединении (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Цифровая трансформация налоговой обязанности плательщика в аспекте принципа определенности налогообложения
(Перепелица М.А., Мирончуковская В.В.)
("Вестник Санкт-Петербургского государственного университета. Право", 2025, N 3)Суть совокупной налоговой обязанности выражается в том, что она объединяет все денежные обязательства плательщика в сфере налогообложения, не привязываясь к истекшим срокам по прошлым налоговым задолженностям. Теперь все задолженности по отдельным видам налогов, сборов не присоединены к своему "родному" виду платежа, а идут в "общий котел", поступая на ЕНС плательщика, и формируют его сальдо. С помощью сальдо оценивается налоговая платежеспособность лица. Сальдо может быть положительным, отрицательным или нулевым. Его вид определяется исходя из разницы между денежными средствами, поступившими в качестве ЕНП и размером совокупной налоговой обязанности, т.е. новый введенный алгоритм уплаты налогов в бюджет теперь означает не прямое перечисление налогов с расчетного счета плательщика на бюджетный счет, а их уплату с использованием промежуточного счета, которым и является ЕНС. Последний открывается автоматически каждому налогоплательщику (юридическому или физическому лицу), и с него он перечисляет деньги, необходимые для уплаты всех налогов (за небольшим исключением) на свой ЕНС, откуда в соответствии с порядком, закрепленным в НК РФ, средства списываются в счет погашения обязанностей по уплате конкретных видов налогов, сборов, взносов (пеней, штрафов) 28-го числа каждого месяца.
(Перепелица М.А., Мирончуковская В.В.)
("Вестник Санкт-Петербургского государственного университета. Право", 2025, N 3)Суть совокупной налоговой обязанности выражается в том, что она объединяет все денежные обязательства плательщика в сфере налогообложения, не привязываясь к истекшим срокам по прошлым налоговым задолженностям. Теперь все задолженности по отдельным видам налогов, сборов не присоединены к своему "родному" виду платежа, а идут в "общий котел", поступая на ЕНС плательщика, и формируют его сальдо. С помощью сальдо оценивается налоговая платежеспособность лица. Сальдо может быть положительным, отрицательным или нулевым. Его вид определяется исходя из разницы между денежными средствами, поступившими в качестве ЕНП и размером совокупной налоговой обязанности, т.е. новый введенный алгоритм уплаты налогов в бюджет теперь означает не прямое перечисление налогов с расчетного счета плательщика на бюджетный счет, а их уплату с использованием промежуточного счета, которым и является ЕНС. Последний открывается автоматически каждому налогоплательщику (юридическому или физическому лицу), и с него он перечисляет деньги, необходимые для уплаты всех налогов (за небольшим исключением) на свой ЕНС, откуда в соответствии с порядком, закрепленным в НК РФ, средства списываются в счет погашения обязанностей по уплате конкретных видов налогов, сборов, взносов (пеней, штрафов) 28-го числа каждого месяца.
Готовое решение: Декларация по налогу на прибыль при реорганизации организации
(КонсультантПлюс, 2026)Для урегулирования налоговых обязательств присоединенной организации вы как правопреемник можете представить уточненную декларацию за последний налоговый период по прежней организации (Письмо ФНС России от 20.02.2021 N СД-4-3/2256@).
(КонсультантПлюс, 2026)Для урегулирования налоговых обязательств присоединенной организации вы как правопреемник можете представить уточненную декларацию за последний налоговый период по прежней организации (Письмо ФНС России от 20.02.2021 N СД-4-3/2256@).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 11.3 "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с требованием о признании недействительным решения инспекции о доначислении НДС. По мнению налогоплательщика, поскольку на момент реорганизации (17.02.2023) общества в форме присоединения у присоединяемого лица обязательств по уплате налогов согласно сальдо ЕНС не имелось, то в силу положений ст. 50 НК РФ у инспекции отсутствовало право после завершения реорганизации доначислять НДС. Суд признал доначисление НДС правомерным, поскольку факт отсутствия по состоянию на 17.02.2023 на ЕНС присоединяемого общества обязательств по уплате НДС не свидетельствует о необоснованном доначислении налога. Суд отметил, что в силу положений подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ инспекция была вправе учесть на ЕНС налогоплательщика спорную сумму НДС при определении размера совокупной обязанности только со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки представленной присоединяемым обществом налоговой декларации по НДС. Суд указал, что проверка была завершена до реорганизации, а решение по ее результатам принято после реорганизации, поэтому обязанность по уплате доначисленного НДС возлагается на присоединившее лицо.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с требованием о признании недействительным решения инспекции о доначислении НДС. По мнению налогоплательщика, поскольку на момент реорганизации (17.02.2023) общества в форме присоединения у присоединяемого лица обязательств по уплате налогов согласно сальдо ЕНС не имелось, то в силу положений ст. 50 НК РФ у инспекции отсутствовало право после завершения реорганизации доначислять НДС. Суд признал доначисление НДС правомерным, поскольку факт отсутствия по состоянию на 17.02.2023 на ЕНС присоединяемого общества обязательств по уплате НДС не свидетельствует о необоснованном доначислении налога. Суд отметил, что в силу положений подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ инспекция была вправе учесть на ЕНС налогоплательщика спорную сумму НДС при определении размера совокупной обязанности только со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки представленной присоединяемым обществом налоговой декларации по НДС. Суд указал, что проверка была завершена до реорганизации, а решение по ее результатам принято после реорганизации, поэтому обязанность по уплате доначисленного НДС возлагается на присоединившее лицо.
Важнейшая практика по ст. 310 НК РФНалоговый агент должен удержать налог в момент присоединения задолженности по процентам, начисленным по договору займа с иностранной организацией, к сумме основного долга, даже если на сумму объединенного долга проценты не начисляются >>>
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)8.1. Участник консолидированной группы налогоплательщиков, соответствующий условиям, предусмотренным для участников консолидированной группы налогоплательщиков статьей 25.2 настоящего Кодекса, вправе добровольно прекратить свое участие в этой группе не ранее чем по истечении пяти налоговых периодов по налогу на прибыль организаций с даты присоединения к этой группе (включая периоды продления срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков).
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)8.1. Участник консолидированной группы налогоплательщиков, соответствующий условиям, предусмотренным для участников консолидированной группы налогоплательщиков статьей 25.2 настоящего Кодекса, вправе добровольно прекратить свое участие в этой группе не ранее чем по истечении пяти налоговых периодов по налогу на прибыль организаций с даты присоединения к этой группе (включая периоды продления срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков).
Готовое решение: Как рассчитать авансовые платежи и налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости
(КонсультантПлюс, 2026)1.3. Как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество после реорганизации в форме присоединения
(КонсультантПлюс, 2026)1.3. Как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество после реорганизации в форме присоединения
Готовое решение: Как правопреемнику, реорганизованному путем присоединения юридического лица, учитывать доходы и расходы в целях налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)1. Как правопреемнику при присоединении учесть доходы в целях налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)1. Как правопреемнику при присоединении учесть доходы в целях налога на прибыль
Вопрос: О применении IT-организацией в 2022 - 2024 гг. пониженной ставки по налогу на прибыль при присоединении к ней после 01.07.2022 IT-организации, применявшей пониженную ставку.
(Письмо Минфина России от 05.03.2026 N 03-03-08/17512)Вопрос: О применении IT-организацией в 2022 - 2024 гг. пониженной ставки по налогу на прибыль при присоединении к ней после 01.07.2022 IT-организации, применявшей пониженную ставку.
(Письмо Минфина России от 05.03.2026 N 03-03-08/17512)Вопрос: О применении IT-организацией в 2022 - 2024 гг. пониженной ставки по налогу на прибыль при присоединении к ней после 01.07.2022 IT-организации, применявшей пониженную ставку.
"Объекты гражданских прав: научно-практический комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации"
(под ред. Г.А. Гаджиева)
("Статут", 2025)Анализ судебной практики показывает, что суды, применяя свои дискреционные полномочия при определении, относится ли то или иное явление к объектам гражданских прав, не называют каких-либо критериев подобной квалификации, а ограничиваются лишь просто констатацией (верной, впрочем, по существу), что не являются объектами гражданских прав, например, те или иные документы, свойства, характеристики. Так, в одном из дел суд указал, что не может быть признан самостоятельным объектом вещных прав и, как следствие, считаться объектом для целей налогообложения договор о технологическом присоединении <1>; в другом - что не является объектом гражданских прав и не подлежит разделу в качестве совместно нажитого супругами имущества бизнес как таковой <2>; в третьем - что не являются имуществом и не относятся к объектам гражданских прав (в данном случае к объектам права совместной собственности супругов) счета, открытые в кредитных организациях <3>; в четвертом - что не является объектом гражданских прав (а конкретно объектом права собственности) тепловая нагрузка <4>; в пятом - что не относится к объектам гражданских прав налог (независимо от того, уплачен он в бюджет или нет) <5>; в шестом - что не отвечает признакам таких объектов исполнительный документ <6>.
(под ред. Г.А. Гаджиева)
("Статут", 2025)Анализ судебной практики показывает, что суды, применяя свои дискреционные полномочия при определении, относится ли то или иное явление к объектам гражданских прав, не называют каких-либо критериев подобной квалификации, а ограничиваются лишь просто констатацией (верной, впрочем, по существу), что не являются объектами гражданских прав, например, те или иные документы, свойства, характеристики. Так, в одном из дел суд указал, что не может быть признан самостоятельным объектом вещных прав и, как следствие, считаться объектом для целей налогообложения договор о технологическом присоединении <1>; в другом - что не является объектом гражданских прав и не подлежит разделу в качестве совместно нажитого супругами имущества бизнес как таковой <2>; в третьем - что не являются имуществом и не относятся к объектам гражданских прав (в данном случае к объектам права совместной собственности супругов) счета, открытые в кредитных организациях <3>; в четвертом - что не является объектом гражданских прав (а конкретно объектом права собственности) тепловая нагрузка <4>; в пятом - что не относится к объектам гражданских прав налог (независимо от того, уплачен он в бюджет или нет) <5>; в шестом - что не отвечает признакам таких объектов исполнительный документ <6>.
Готовое решение: Как организациям и ИП заполнять декларацию по НДС за периоды 2025 г.
(КонсультантПлюс, 2026)Правопреемником присоединенного юрлица в части исполнения обязанности по уплате налогов является присоединившее его юрлицо (п. 5 ст. 50 НК РФ, п. 2 ст. 58 ГК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Правопреемником присоединенного юрлица в части исполнения обязанности по уплате налогов является присоединившее его юрлицо (п. 5 ст. 50 НК РФ, п. 2 ст. 58 ГК РФ).
Готовое решение: Как правопреемнику заполнить декларацию по НДС за реорганизованную организацию и куда ее представить
(КонсультантПлюс, 2026)Правопреемником присоединенного юрлица в части исполнения обязанности по уплате налогов является присоединившее его юрлицо (п. 5 ст. 50 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Правопреемником присоединенного юрлица в части исполнения обязанности по уплате налогов является присоединившее его юрлицо (п. 5 ст. 50 НК РФ).
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В связи с этим при принятии решения об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость работ (услуг) по технологическому присоединению к электрическим сетям налогоплательщики, реализующие данные работы (услуги) физическим лицам, будут лишены права на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам. Включение же таких сумм налога в состав производственных затрат увеличит, соответственно, издержки и может привести к снижению рентабельности.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В связи с этим при принятии решения об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость работ (услуг) по технологическому присоединению к электрическим сетям налогоплательщики, реализующие данные работы (услуги) физическим лицам, будут лишены права на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам. Включение же таких сумм налога в состав производственных затрат увеличит, соответственно, издержки и может привести к снижению рентабельности.
Статья: Чем хорош налоговый мониторинг
(Штукмастер И.)
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 10)Кто может присоединиться к налоговому мониторингу
(Штукмастер И.)
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 10)Кто может присоединиться к налоговому мониторингу
Статья: Цифровые налоги или новая архитектура международного налогообложения?
(Кудряшова Е.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 4)Конечно, вряд ли можно считать введение цифрового налога и постановку цели по присоединению России к технологическом центру взаимоисключающими действиями. Однако возникают вопросы: насколько можно ожидать, что источником цифрового налога будут доходы (прибыль) иностранных цифровых гигантов, и насколько введение цифрового налога может считаться мерой поддержки IT-отрасли? Ожидаемый рост цен, о котором мы упоминали выше, однозначно входит в противоречие со стратегическими целями России по развитию цифровой экономики.
(Кудряшова Е.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 4)Конечно, вряд ли можно считать введение цифрового налога и постановку цели по присоединению России к технологическом центру взаимоисключающими действиями. Однако возникают вопросы: насколько можно ожидать, что источником цифрового налога будут доходы (прибыль) иностранных цифровых гигантов, и насколько введение цифрового налога может считаться мерой поддержки IT-отрасли? Ожидаемый рост цен, о котором мы упоминали выше, однозначно входит в противоречие со стратегическими целями России по развитию цифровой экономики.
Вопрос: О налоге на прибыль при реорганизации в форме присоединения, в том числе если в результате реорганизации происходит переход с УСН на ОСН.
(Письмо Минфина России от 02.12.2025 N 03-03-06/1/117156)Вопрос: О налоге на прибыль при реорганизации в форме присоединения, в том числе если в результате реорганизации происходит переход с УСН на ОСН.
(Письмо Минфина России от 02.12.2025 N 03-03-06/1/117156)Вопрос: О налоге на прибыль при реорганизации в форме присоединения, в том числе если в результате реорганизации происходит переход с УСН на ОСН.