Налог на профессиональный доход в какой бюджет
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на профессиональный доход в какой бюджет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу были оказаны услуги уплачивающими налог на профессиональный доход (НПД) физическими лицами на основании заключенных с ними договоров гражданско-правового характера. Налоговый орган доначислил обществу НДФЛ и привлек его к ответственности, сделав вывод, что фактически граждане находились с обществом в трудовых отношениях, а договоры гражданско-правового характера заключены с целью уклонения от уплаты НДФЛ. Согласившись с выводом налогового органа о наличии между сторонами трудовых отношений, суды пришли к выводу, что сумма доначисленного НДФЛ должна быть уменьшена на сумму уплаченного физическими лицами НПД, а размер штрафа по ст. 123 НК РФ должен определяться исходя не из всей суммы НДФЛ, подлежащей уплате с выплаченных физическими лицам доходов, а только с той суммы, которая превышает уплаченный данными лицами самостоятельно НПД. Направляя дело на новое рассмотрение, Верховный Суд РФ указал, что обязанность по уплате неудержанного НДФЛ возлагается на налогового агента, потому размер штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, подлежит определению в процентном соотношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению налоговым агентом в бюджет, а не от неуплаченной суммы налога, как, например, указано в ст. 122 НК РФ. Штраф, рассчитанный инспекцией исходя из общего размера начисленного обществу НДФЛ, не подлежал корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом. Также суд указал на отсутствие оснований для автоматического уменьшения сумм доначисленного НДФЛ на суммы уплаченного физическими лицами НПД. Верховный Суд РФ отметил, что суммы НПД являются излишне уплаченными и возможность распоряжения ими предоставлена физическим лицам, а обязанность по уплате доначисленного НДФЛ лежит на налоговом агенте. Зачет уплаченного НПД в счет недоимки по НДФЛ возможен только в случае, если физические лица подадут соответствующие заявления. Для определения действительной налоговой обязанности общества налоговому органу надлежало направить физическим лицам предложения по зачету переплаты по НПД в счет исполнения обязанности по уплате НДФЛ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу были оказаны услуги уплачивающими налог на профессиональный доход (НПД) физическими лицами на основании заключенных с ними договоров гражданско-правового характера. Налоговый орган доначислил обществу НДФЛ и привлек его к ответственности, сделав вывод, что фактически граждане находились с обществом в трудовых отношениях, а договоры гражданско-правового характера заключены с целью уклонения от уплаты НДФЛ. Согласившись с выводом налогового органа о наличии между сторонами трудовых отношений, суды пришли к выводу, что сумма доначисленного НДФЛ должна быть уменьшена на сумму уплаченного физическими лицами НПД, а размер штрафа по ст. 123 НК РФ должен определяться исходя не из всей суммы НДФЛ, подлежащей уплате с выплаченных физическими лицам доходов, а только с той суммы, которая превышает уплаченный данными лицами самостоятельно НПД. Направляя дело на новое рассмотрение, Верховный Суд РФ указал, что обязанность по уплате неудержанного НДФЛ возлагается на налогового агента, потому размер штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, подлежит определению в процентном соотношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению налоговым агентом в бюджет, а не от неуплаченной суммы налога, как, например, указано в ст. 122 НК РФ. Штраф, рассчитанный инспекцией исходя из общего размера начисленного обществу НДФЛ, не подлежал корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом. Также суд указал на отсутствие оснований для автоматического уменьшения сумм доначисленного НДФЛ на суммы уплаченного физическими лицами НПД. Верховный Суд РФ отметил, что суммы НПД являются излишне уплаченными и возможность распоряжения ими предоставлена физическим лицам, а обязанность по уплате доначисленного НДФЛ лежит на налоговом агенте. Зачет уплаченного НПД в счет недоимки по НДФЛ возможен только в случае, если физические лица подадут соответствующие заявления. Для определения действительной налоговой обязанности общества налоговому органу надлежало направить физическим лицам предложения по зачету переплаты по НПД в счет исполнения обязанности по уплате НДФЛ.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 123 "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Следовательно, штраф, рассчитанный инспекцией исходя из общего размера начисленного предпринимателю НДФЛ, не подлежал корректировке на суммы уплаченного работниками - физическими лицами НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Следовательно, штраф, рассчитанный инспекцией исходя из общего размера начисленного предпринимателю НДФЛ, не подлежал корректировке на суммы уплаченного работниками - физическими лицами НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Четыре налоговых спора, дошедших до высших судебных инстанций
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 10)- следовательно, штраф, рассчитанный инспекцией в оспариваемом решении исходя из общего размера начисленного налогоплательщику НДФЛ, вопреки выводу судов, не подлежал корректировке на суммы уплаченных работниками НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствовало о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом (Определение Верховного Суда РФ от 03.02.2025 N 309-ЭС24-20306 по делу N А76-20897/2023).
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 10)- следовательно, штраф, рассчитанный инспекцией в оспариваемом решении исходя из общего размера начисленного налогоплательщику НДФЛ, вопреки выводу судов, не подлежал корректировке на суммы уплаченных работниками НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствовало о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом (Определение Верховного Суда РФ от 03.02.2025 N 309-ЭС24-20306 по делу N А76-20897/2023).
Статья: Переквалификация договоров с самозанятыми в трудовые: кто заплатит НДФЛ?
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 3)Следовательно, штраф, рассчитанный налоговым органом в оспариваемом решении исходя из общего размера начисленного предпринимателю НДФЛ, вопреки выводу судов не подлежал корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом.
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 3)Следовательно, штраф, рассчитанный налоговым органом в оспариваемом решении исходя из общего размера начисленного предпринимателю НДФЛ, вопреки выводу судов не подлежал корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2025)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 08.10.2025)Следовательно, штраф, рассчитанный налоговым органом в оспариваемом решении исходя из общего размера начисленного предпринимателю налога на доходы физических лиц, не подлежал корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 08.10.2025)Следовательно, штраф, рассчитанный налоговым органом в оспариваемом решении исходя из общего размера начисленного предпринимателю налога на доходы физических лиц, не подлежал корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом.
Статья: Налог на профессиональный доход - пять лет эксперимента: промежуточные итоги
(Миронова С.М.)
("Финансовое право", 2023, N 12)В случае зачисления НПД в региональный бюджет субъект РФ может часть налога передать на муниципальный уровень или предоставлять муниципальным образованиям межбюджетные трансферты для стимулирования роста численности самозанятых. Так, в Челябинской области предусмотрено выделение дотаций из областного бюджета муниципальным образованиям на стимулирование увеличения числа самозанятых граждан и поступлений НПД <11>. Каждый квартал УФНС по Челябинской области предоставляет в Министерство финансов Челябинской области информацию о поступлениях НПД по каждому муниципальному образованию. Размер предоставляемой дотации рассчитывается исходя из поступивших сумм налога <12>. По данным губернатора Челябинской области, если в 2021 г. муниципальным образованиям было предоставлено таких дотаций на сумму 85 миллионов рублей, в 2022 г. - на 350 миллионов рублей, то в 2023 г. - уже более 500 миллионов рублей <13>.
(Миронова С.М.)
("Финансовое право", 2023, N 12)В случае зачисления НПД в региональный бюджет субъект РФ может часть налога передать на муниципальный уровень или предоставлять муниципальным образованиям межбюджетные трансферты для стимулирования роста численности самозанятых. Так, в Челябинской области предусмотрено выделение дотаций из областного бюджета муниципальным образованиям на стимулирование увеличения числа самозанятых граждан и поступлений НПД <11>. Каждый квартал УФНС по Челябинской области предоставляет в Министерство финансов Челябинской области информацию о поступлениях НПД по каждому муниципальному образованию. Размер предоставляемой дотации рассчитывается исходя из поступивших сумм налога <12>. По данным губернатора Челябинской области, если в 2021 г. муниципальным образованиям было предоставлено таких дотаций на сумму 85 миллионов рублей, в 2022 г. - на 350 миллионов рублей, то в 2023 г. - уже более 500 миллионов рублей <13>.
Статья: Правовое регулирование налога на профессиональный доход в России
(Бозиев Р.М.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 9)Во-вторых, неуплата страховых взносов с доходов самозанятыми гражданами уменьшает уровень их социальных гарантий. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 БК РФ 37% всех поступлений от НПД зачисляются в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, остальные 67% - в бюджеты субъектов РФ <48>. На основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" <49> у плательщиков НДП есть право в добровольном порядке уплачивать взносы на пенсионное страхование. Вместе с тем, на наш взгляд, это не решает основной проблемы. Полагаем, что подобный подход обоснован для лиц, для которых доход от самозанятости не является основным. Вместе с тем для граждан, связывающих свою деятельность исключительно с получением профессионального дохода, в конечном счете это может стать серьезной проблемой.
(Бозиев Р.М.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 9)Во-вторых, неуплата страховых взносов с доходов самозанятыми гражданами уменьшает уровень их социальных гарантий. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 БК РФ 37% всех поступлений от НПД зачисляются в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, остальные 67% - в бюджеты субъектов РФ <48>. На основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" <49> у плательщиков НДП есть право в добровольном порядке уплачивать взносы на пенсионное страхование. Вместе с тем, на наш взгляд, это не решает основной проблемы. Полагаем, что подобный подход обоснован для лиц, для которых доход от самозанятости не является основным. Вместе с тем для граждан, связывающих свою деятельность исключительно с получением профессионального дохода, в конечном счете это может стать серьезной проблемой.
Статья: ВС РФ: при подмене трудовых отношений уменьшить НДФЛ на сумму НПД нельзя
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 2)Штраф не подлежал корректировке. Дело в том, что даже при условии перечисления в бюджет налога на профессиональный доход этот факт не указывает, что налоговый агент исполнил свои обязательства так, как должен был.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 2)Штраф не подлежал корректировке. Дело в том, что даже при условии перечисления в бюджет налога на профессиональный доход этот факт не указывает, что налоговый агент исполнил свои обязательства так, как должен был.
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ выплаты по гражданско-правовым договорам
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы платите авторское вознаграждение индивидуальному предпринимателю, плательщику налога на профессиональный доход, то вы не должны удерживать с этих доходов НДФЛ. ИП сам исчисляет и уплачивает налог в бюджет (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ). Плательщик НПД от НДФЛ освобожден (ч. 8 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). В остальных случаях нужно удержать и перечислить налог в бюджет (пп. 3 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы платите авторское вознаграждение индивидуальному предпринимателю, плательщику налога на профессиональный доход, то вы не должны удерживать с этих доходов НДФЛ. ИП сам исчисляет и уплачивает налог в бюджет (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ). Плательщик НПД от НДФЛ освобожден (ч. 8 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). В остальных случаях нужно удержать и перечислить налог в бюджет (пп. 3 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Готовое решение: При каких условиях обязанность по уплате налога считается исполненной
(КонсультантПлюс, 2025)В общем случае налог считается уплаченным со дня перечисления в качестве ЕНП наличных денежных средств, которые вы внесли в банк, МФЦ, отделение почты или кассу местной администрации, но не ранее даты включения налога в совокупную обязанность, учитываемую на ЕНС. Обязанность по уплате НПД, перечисляемого не в качестве ЕНП, считается исполненной со дня перечисления средств в бюджет, информация о перечислении которых поступила из информационной системы госуслуг (пп. 1, 3, 5 п. 7 ст. 45, п. п. 1, 4 ст. 58 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)В общем случае налог считается уплаченным со дня перечисления в качестве ЕНП наличных денежных средств, которые вы внесли в банк, МФЦ, отделение почты или кассу местной администрации, но не ранее даты включения налога в совокупную обязанность, учитываемую на ЕНС. Обязанность по уплате НПД, перечисляемого не в качестве ЕНП, считается исполненной со дня перечисления средств в бюджет, информация о перечислении которых поступила из информационной системы госуслуг (пп. 1, 3, 5 п. 7 ст. 45, п. п. 1, 4 ст. 58 НК РФ).
Статья: ВС запретил сокращать НДФЛ на налог самозанятых при переквалификации договора
(Кочанова Т.)
("Трудовое право", 2025, N 4)ФНС обратилась в Верховный суд с доводом, что налоги самозанятых распределяются в иные бюджеты и не связаны с обязательствами работодателя. Верховный суд принял сторону инспекции и напомнил, что по закону работодатель закрывает недоимки из собственных средств.
(Кочанова Т.)
("Трудовое право", 2025, N 4)ФНС обратилась в Верховный суд с доводом, что налоги самозанятых распределяются в иные бюджеты и не связаны с обязательствами работодателя. Верховный суд принял сторону инспекции и напомнил, что по закону работодатель закрывает недоимки из собственных средств.
Статья: 5 ситуаций, когда налоговый агент платит НДФЛ из своего кармана
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Здесь все так же, как в ситуации 1, но есть особенность. До недавних пор суды решали, что при расчете суммы доначисления, а также связанных с ним пеней и 20%-го штрафа по ст. 123 НК инспекция должна вычесть суммы НПД, которые самозанятый уплатил с этих доходов. У НПД и НДФЛ схожая налоговая база. И 6% от нее бюджет уже получил в виде НПД. Потери бюджета - оставшиеся 7% (13% - 6%). Столько в виде НДФЛ и должен заплатить налоговый агент, от этой же величины рассчитывается штраф. Таково правило налоговой реконструкции: взыскивается только сумма, не уплаченная в бюджет <6>.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Здесь все так же, как в ситуации 1, но есть особенность. До недавних пор суды решали, что при расчете суммы доначисления, а также связанных с ним пеней и 20%-го штрафа по ст. 123 НК инспекция должна вычесть суммы НПД, которые самозанятый уплатил с этих доходов. У НПД и НДФЛ схожая налоговая база. И 6% от нее бюджет уже получил в виде НПД. Потери бюджета - оставшиеся 7% (13% - 6%). Столько в виде НДФЛ и должен заплатить налоговый агент, от этой же величины рассчитывается штраф. Таково правило налоговой реконструкции: взыскивается только сумма, не уплаченная в бюджет <6>.
Статья: Как доначисляется НДФЛ налоговому агенту, если его отношения с самозанятыми признаны трудовыми
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 5)Штраф по ст. 123 НК РФ установлен не за неуплату налога, повлекшую причинение ущерба бюджету, а за неисполнение обязанности налогового агента. Соответственно, размер штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, подлежит определению в процентном соотношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению налоговым агентом в бюджет, а не от неуплаченной суммы налога. Таким образом, размер штрафа рассчитан налоговиками верно, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 5)Штраф по ст. 123 НК РФ установлен не за неуплату налога, повлекшую причинение ущерба бюджету, а за неисполнение обязанности налогового агента. Соответственно, размер штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, подлежит определению в процентном соотношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению налоговым агентом в бюджет, а не от неуплаченной суммы налога. Таким образом, размер штрафа рассчитан налоговиками верно, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом.