Налог на имущество прямые или косвенные расходы
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на имущество прямые или косвенные расходы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Форма: Пояснения налоговому органу о причинах расхождения между суммой страховых взносов в РСВ и данными декларации по налогу на прибыль (образец заполнения)
(КонсультантПлюс, 2025)Помимо показателя строки 041 Приложения N 2 к листу 02, страховые взносы также включены в показатель строки 010 Приложения N 2 к листу 02, так как страховые взносы с заработной платы производственного персонала в соответствии с принятой в организации учетной политикой отнесены к прямым расходам.
(КонсультантПлюс, 2025)Помимо показателя строки 041 Приложения N 2 к листу 02, страховые взносы также включены в показатель строки 010 Приложения N 2 к листу 02, так как страховые взносы с заработной платы производственного персонала в соответствии с принятой в организации учетной политикой отнесены к прямым расходам.
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 30.09.2021 N 307-ЭС21-13032 по делу N А05-15361/2019
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об оспаривании решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку: 1) спорные расходы подлежат учету в составе прямых расходов; 2) трансформаторная подстанция с находящимися в ней трансформаторами представляет собой единую сложную вещь, является объектом недвижимого имущества.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.штрафа ввиду неверного, по мнению общества, перерасчета налоговым органом суммы спорных косвенных расходов в прямые расходы с учетом остатков незавершенного производства и готовой продукции (строка 2.1.1 таблицы в пункте 2.1.3 мотивировочной части решения налогового органа); доначисления налога на имущество организаций, начисления соответствующих сумм пеней по эпизоду, касающемуся отнесения комплекта трансформаторов (трансформаторных подстанций) к недвижимому имуществу и занижения, как следствие, налоговой базы по налогу на имущество (пункт 2.3 мотивировочной части решения налогового органа),
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об оспаривании решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку: 1) спорные расходы подлежат учету в составе прямых расходов; 2) трансформаторная подстанция с находящимися в ней трансформаторами представляет собой единую сложную вещь, является объектом недвижимого имущества.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.штрафа ввиду неверного, по мнению общества, перерасчета налоговым органом суммы спорных косвенных расходов в прямые расходы с учетом остатков незавершенного производства и готовой продукции (строка 2.1.1 таблицы в пункте 2.1.3 мотивировочной части решения налогового органа); доначисления налога на имущество организаций, начисления соответствующих сумм пеней по эпизоду, касающемуся отнесения комплекта трансформаторов (трансформаторных подстанций) к недвижимому имуществу и занижения, как следствие, налоговой базы по налогу на имущество (пункт 2.3 мотивировочной части решения налогового органа),
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Прямые и косвенные расходы в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)По деятельности по предоставлению в аренду имущества на систематической основе налогоплательщики сами определяют в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 318 НК РФ. При этом относить отдельные затраты к косвенным расходам в целях налогообложения можно только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 26.06.2020 N 03-03-07/55268. Например, к прямым расходам при сдаче в аренду имущества следует отнести:
(КонсультантПлюс, 2025)По деятельности по предоставлению в аренду имущества на систематической основе налогоплательщики сами определяют в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 318 НК РФ. При этом относить отдельные затраты к косвенным расходам в целях налогообложения можно только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 26.06.2020 N 03-03-07/55268. Например, к прямым расходам при сдаче в аренду имущества следует отнести:
Вопрос: Об НДС при взимании платы за фактический простой номера гостиницы в пределах суточного тарифа при гарантированном бронировании.
(Письмо Минфина России от 31.01.2024 N 03-07-11/7529)В Письме Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (направлено Письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@) отмечено, что: "...если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пеней), по существу не являются неустойкой (штрафом, пенями), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеназванной нормы ст. 162 НК РФ". При этом Минфин России в своем Письме от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786 плату за фактический простой номера в гостинице отнес к неустойкам (штрафам), включаемым в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такой подход подтверждается арбитражной практикой. Так, например, в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2021 N 13АП-29001/2021 по делу N А56-4107/2021 указано: "...простой номера является прямым убытком ответчика, так как им несутся косвенные расходы на содержание имущества, оплату заработных плат работникам, оплату налогов на имущество, электричество и прочих расходов... в первые сутки забронированного истцом проживания гостиница не могла удовлетворить спрос других групп, заказчиков и потребителей с аналогичными требованиями в силу отсутствия аналогичных номеров и вынуждена была отказывать в бронировании на данный период. Поскольку истец несвоевременно отказался от гарантированного бронирования и не заехал без предупреждения до расчетного часа, заказчик вправе удержать плату за фактический простой номеров...".
(Письмо Минфина России от 31.01.2024 N 03-07-11/7529)В Письме Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (направлено Письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@) отмечено, что: "...если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пеней), по существу не являются неустойкой (штрафом, пенями), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеназванной нормы ст. 162 НК РФ". При этом Минфин России в своем Письме от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786 плату за фактический простой номера в гостинице отнес к неустойкам (штрафам), включаемым в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такой подход подтверждается арбитражной практикой. Так, например, в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2021 N 13АП-29001/2021 по делу N А56-4107/2021 указано: "...простой номера является прямым убытком ответчика, так как им несутся косвенные расходы на содержание имущества, оплату заработных плат работникам, оплату налогов на имущество, электричество и прочих расходов... в первые сутки забронированного истцом проживания гостиница не могла удовлетворить спрос других групп, заказчиков и потребителей с аналогичными требованиями в силу отсутствия аналогичных номеров и вынуждена была отказывать в бронировании на данный период. Поскольку истец несвоевременно отказался от гарантированного бронирования и не заехал без предупреждения до расчетного часа, заказчик вправе удержать плату за фактический простой номеров...".
Нормативные акты
Распоряжение ОАО "РЖД" от 12.11.2014 N 2645р
"Об утверждении типового положения об учетной политике для целей налогообложения дочернего общества ОАО "РЖД"<34> По согласованию с ОАО "РЖД" Общество может определить состав прямых/косвенных расходов, отличающийся от приведенного в пункте 5.4.6 настоящего Положения.
"Об утверждении типового положения об учетной политике для целей налогообложения дочернего общества ОАО "РЖД"<34> По согласованию с ОАО "РЖД" Общество может определить состав прямых/косвенных расходов, отличающийся от приведенного в пункте 5.4.6 настоящего Положения.
Распоряжение Комитета по экономической политике и стратегическому планированию Санкт-Петербурга от 02.09.2025 N 231-р
"Об утверждении базовых нормативов затрат на оказание государственных услуг (выполнение работ) Санкт-Петербургским государственным бюджетным специальным реабилитационным профессиональным образовательным учреждением - техникумом для инвалидов "Профессионально-реабилитационный центр" на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов"П2 - значение показателя косвенных затрат по Учреждению в целом, включающих затраты на коммунальные услуги, затраты на содержание объектов недвижимого имущества, затраты на содержание объектов особо ценного движимого имущества, косвенные затраты на оплату трудовых ресурсов работников административно-управленческого персонала и иные косвенные затраты по Учреждению в целом, за исключением затрат на проведение текущего ремонта объектов недвижимого имущества и затрат на уплату налогов, в качестве объектов налогообложения по которым признается объект недвижимого имущества (далее - Показатель косвенных затрат), определяемое в соответствии с пунктом 1.2;
"Об утверждении базовых нормативов затрат на оказание государственных услуг (выполнение работ) Санкт-Петербургским государственным бюджетным специальным реабилитационным профессиональным образовательным учреждением - техникумом для инвалидов "Профессионально-реабилитационный центр" на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов"П2 - значение показателя косвенных затрат по Учреждению в целом, включающих затраты на коммунальные услуги, затраты на содержание объектов недвижимого имущества, затраты на содержание объектов особо ценного движимого имущества, косвенные затраты на оплату трудовых ресурсов работников административно-управленческого персонала и иные косвенные затраты по Учреждению в целом, за исключением затрат на проведение текущего ремонта объектов недвижимого имущества и затрат на уплату налогов, в качестве объектов налогообложения по которым признается объект недвижимого имущества (далее - Показатель косвенных затрат), определяемое в соответствии с пунктом 1.2;
Типовая ситуация: Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2025 г.
(Издательство "Главная книга", 2025)строка 010 Приложения N 2 - прямые расходы в производстве, в строках 020 - 030 - прямые расходы в торговле
(Издательство "Главная книга", 2025)строка 010 Приложения N 2 - прямые расходы в производстве, в строках 020 - 030 - прямые расходы в торговле
Статья: Договор аренды: бухгалтерский учет и налогообложение
(Базарова А.С.)
("Налоговый вестник", 2005, N 12)В момент передачи арендодателю неотделимых улучшений имущества признается налогооблагаемый доход в сумме компенсации, в расходах для целей обложения налогом на прибыль затраты учитываются в сумме прямых расходов. Косвенные затраты списываются сразу в момент возникновения.
(Базарова А.С.)
("Налоговый вестник", 2005, N 12)В момент передачи арендодателю неотделимых улучшений имущества признается налогооблагаемый доход в сумме компенсации, в расходах для целей обложения налогом на прибыль затраты учитываются в сумме прямых расходов. Косвенные затраты списываются сразу в момент возникновения.
Статья: Новые разъяснения по НДПИ
(Булаев С.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 7)В данном деле согласно проекту разработки месторождения полезными ископаемыми признавались товарный известняк и нефелиновая руда категорий A, B, C1. Процесс их добычи прекращается в момент извлечения из горной породы и погрузки в транспортирующие средства. Дальнейшие расходы связаны с доставкой полезных ископаемых для обогащения и переработки. Раз так, расходы в виде амортизационной премии по основным средствам и транспортного налога, относящиеся к указанным самосвалам, не являются косвенными, связанными с добычей, и не должны полностью включаться в стоимость добытого полезного ископаемого. Следовательно, добытчик ископаемых правомерно включал данные затраты в расчетную стоимость полезного ископаемого частично, пропорционально прямым расходам.
(Булаев С.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 7)В данном деле согласно проекту разработки месторождения полезными ископаемыми признавались товарный известняк и нефелиновая руда категорий A, B, C1. Процесс их добычи прекращается в момент извлечения из горной породы и погрузки в транспортирующие средства. Дальнейшие расходы связаны с доставкой полезных ископаемых для обогащения и переработки. Раз так, расходы в виде амортизационной премии по основным средствам и транспортного налога, относящиеся к указанным самосвалам, не являются косвенными, связанными с добычей, и не должны полностью включаться в стоимость добытого полезного ископаемого. Следовательно, добытчик ископаемых правомерно включал данные затраты в расчетную стоимость полезного ископаемого частично, пропорционально прямым расходам.
"Налог на прибыль организаций, доходы и расходы"
(10-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2020)- состав прямых и косвенных расходов;
(10-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2020)- состав прямых и косвенных расходов;
"Теория и практика налогообложения"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. Н.И. Малис)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2013)Постепенно в развитых странах основную фискальную функцию стали выполнять, во-первых, прямые налоги на доходы, во-вторых, косвенные налоги на расходы, а налоги на имущество начали играть заметную роль на местном уровне. Так, описывая действовавшую в конце 1990-х гг. налоговую систему США, лауреат Нобелевской премии по экономике, американский экономист П. Самуэльсон в своей знаменитой книге "Экономика" отмечал, что более половины федерального дохода США составляли сборы подоходного налога и налога на прибыль, остальную часть - налоги с фондов оплаты труда и на потребительские блага. Большую же часть дохода местных властей составляли налоги на имущество, а для правительств штатов наиболее важен налог с оборота, при этом налоги на собственность составляли около 30% общего дохода в штатах и на местах.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. Н.И. Малис)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2013)Постепенно в развитых странах основную фискальную функцию стали выполнять, во-первых, прямые налоги на доходы, во-вторых, косвенные налоги на расходы, а налоги на имущество начали играть заметную роль на местном уровне. Так, описывая действовавшую в конце 1990-х гг. налоговую систему США, лауреат Нобелевской премии по экономике, американский экономист П. Самуэльсон в своей знаменитой книге "Экономика" отмечал, что более половины федерального дохода США составляли сборы подоходного налога и налога на прибыль, остальную часть - налоги с фондов оплаты труда и на потребительские блага. Большую же часть дохода местных властей составляли налоги на имущество, а для правительств штатов наиболее важен налог с оборота, при этом налоги на собственность составляли около 30% общего дохода в штатах и на местах.
Статья: Как заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль за отчетный период?
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 7)В строке 010 (020) Приложения 2 отражаются прямые расходы отчетного периода. Общая сумма косвенных расходов - в строке 040, из них в отдельной строке (041) выделена сумма страховых взносов (кроме взносов на случай травматизма), госпошлина, налог на имущество, транспортный, земельный и другие налоги, учтенные в расходах за отчетный период, а также восстановленный и учтенный в расходах "входной" НДС.
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 7)В строке 010 (020) Приложения 2 отражаются прямые расходы отчетного периода. Общая сумма косвенных расходов - в строке 040, из них в отдельной строке (041) выделена сумма страховых взносов (кроме взносов на случай травматизма), госпошлина, налог на имущество, транспортный, земельный и другие налоги, учтенные в расходах за отчетный период, а также восстановленный и учтенный в расходах "входной" НДС.
Форма с комментариями о рисках: Декларация по налогу на прибыль организаций за I квартал 2024 г. (Форма по КНД 1151006) (образец заполнения)
(КонсультантПлюс, 2025)косвенные расходы - 430 000 руб., из них 190 000 руб. - налоги, сборы, страховые взносы, которые можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль;
(КонсультантПлюс, 2025)косвенные расходы - 430 000 руб., из них 190 000 руб. - налоги, сборы, страховые взносы, которые можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль;
Статья: Восстановление НДС
(Толщин Г.С.)
("Бухгалтерский учет", 2018, N 6)Для снижения влияния периода отгрузки необлагаемой продукции на уплату НДС в бюджет, в целях исключения имеющихся неопределенностей и проведения более точных налоговых расчетов, текст абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, с нашей точки зрения, может быть изложен с применением понятий прямых и косвенных расходов следующим образом: "При невозможности определения прямой принадлежности приобретаемого имущества и имущественных прав к облагаемым или необлагаемым операциям предъявляемый поставщиками налог в течение налогового периода принимается к вычету с последующим восстановлением.
(Толщин Г.С.)
("Бухгалтерский учет", 2018, N 6)Для снижения влияния периода отгрузки необлагаемой продукции на уплату НДС в бюджет, в целях исключения имеющихся неопределенностей и проведения более точных налоговых расчетов, текст абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, с нашей точки зрения, может быть изложен с применением понятий прямых и косвенных расходов следующим образом: "При невозможности определения прямой принадлежности приобретаемого имущества и имущественных прав к облагаемым или необлагаемым операциям предъявляемый поставщиками налог в течение налогового периода принимается к вычету с последующим восстановлением.
Форма с комментариями о рисках: Декларация по налогу на прибыль организаций за I квартал 2023 г. (Форма по КНД 1151006) (образец заполнения)
(КонсультантПлюс, 2025)косвенные расходы - 430 000 руб., из них 190 000 руб. - налоги, сборы, страховые взносы, которые можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль;
(КонсультантПлюс, 2025)косвенные расходы - 430 000 руб., из них 190 000 руб. - налоги, сборы, страховые взносы, которые можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль;
Форма с комментариями о рисках: Декларация по налогу на прибыль организаций за I квартал 2022 г. (Форма по КНД 1151006) (образец заполнения)
(КонсультантПлюс, 2022)косвенные расходы - 430 000 руб., из них 190 000 руб. - налоги, сборы, страховые взносы, которые можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль;
(КонсультантПлюс, 2022)косвенные расходы - 430 000 руб., из них 190 000 руб. - налоги, сборы, страховые взносы, которые можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль;