Моментом перехода права собственности на товар по импортному контракту
Подборка наиболее важных документов по запросу Моментом перехода права собственности на товар по импортному контракту (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: По договору поставки с казахстанским поставщиком товар ввозился на территорию РФ через перевозчика. Право собственности на товар у организации возникает в момент передачи товара на складе поставщика. Какая стоимость будет налоговой базой по НДС, если установлена утрата части товара перевозчиком?
(Консультация эксперта, 2023)В данном случае казахстанский поставщик исполнил свою обязанность по договору в момент передачи товара перевозчику для доставки организации-покупателю, и соответственно, в этот момент к покупателю перешло право собственности на товар.
(Консультация эксперта, 2023)В данном случае казахстанский поставщик исполнил свою обязанность по договору в момент передачи товара перевозчику для доставки организации-покупателю, и соответственно, в этот момент к покупателю перешло право собственности на товар.
"Внешнеэкономическая деятельность"
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2015)Обратите внимание! Момент перехода права собственности на импортируемые товары устанавливается внешнеторговым контрактом. При этом важно, чтобы базисные условия поставки товара не противоречили моменту перехода права собственности на товар. В противном случае у покупателя могут возникнуть расходы по "чужому" товару, которые, по понятным причинам он не сможет учесть в качестве расходов для целей налогообложения. То же самое касается и случая, когда внешнеторговым контрактом момент перехода права собственности не оговорен вообще, так как в такой ситуации придется руководствоваться общими нормами применимого права и не факт, что базис поставки не будет им противоречить.
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2015)Обратите внимание! Момент перехода права собственности на импортируемые товары устанавливается внешнеторговым контрактом. При этом важно, чтобы базисные условия поставки товара не противоречили моменту перехода права собственности на товар. В противном случае у покупателя могут возникнуть расходы по "чужому" товару, которые, по понятным причинам он не сможет учесть в качестве расходов для целей налогообложения. То же самое касается и случая, когда внешнеторговым контрактом момент перехода права собственности не оговорен вообще, так как в такой ситуации придется руководствоваться общими нормами применимого права и не факт, что базис поставки не будет им противоречить.
Нормативные акты
Постановление Госкомстата РФ от 25.01.1996 N 8
"Об утверждении Инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за внешнеэкономической деятельностью"Оценка поставок оборудования и услуг производится по ценам контрактов с последующим уточнением по фактическим ценам.
"Об утверждении Инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за внешнеэкономической деятельностью"Оценка поставок оборудования и услуг производится по ценам контрактов с последующим уточнением по фактическим ценам.
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 23.02.2000 N 03-12/7057
<О бухгалтерском учете>На основании ПБУ 3/95 импортируемые товары должны быть поставлены на учет у конечного покупателя (комитента) с момента перехода права собственности на них к комитенту, являющемуся фактическим импортером, так как к комиссионеру, от имени которого заключается внешнеторговый контракт, не переходит право собственности на импортируемые товары.
<О бухгалтерском учете>На основании ПБУ 3/95 импортируемые товары должны быть поставлены на учет у конечного покупателя (комитента) с момента перехода права собственности на них к комитенту, являющемуся фактическим импортером, так как к комиссионеру, от имени которого заключается внешнеторговый контракт, не переходит право собственности на импортируемые товары.
Статья: Особенности налогообложения импорта товаров
(Гиблов А.А.)
("Аудиторские ведомости", 2003, N 3)При отражении операций по импорту товаров большое значение имеет момент перехода права собственности на импортируемые товары. Грамотный анализ условий поставки импортных контрактов в дальнейшем сможет уберечь от ошибок в отражении на счетах бухгалтерского учета указанных операций. Условия поставки оказывают немалое влияние на порядок налогообложения и своевременность принятия товаров к учету.
(Гиблов А.А.)
("Аудиторские ведомости", 2003, N 3)При отражении операций по импорту товаров большое значение имеет момент перехода права собственности на импортируемые товары. Грамотный анализ условий поставки импортных контрактов в дальнейшем сможет уберечь от ошибок в отражении на счетах бухгалтерского учета указанных операций. Условия поставки оказывают немалое влияние на порядок налогообложения и своевременность принятия товаров к учету.
Статья: Внешнеторговый контракт: бухгалтерский учет и налогообложение
(Шалашова Н.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2004, N 43)Таким образом, при согласовании условий внешнеторгового контракта на импорт товара необходимо при выборе момента перехода права собственности и базиса поставки придерживаться следующего принципа: к тому моменту, когда на российского импортера переходят расходы по доставке товара и риски его случайной утраты или повреждения, импортер должен приобрести право собственности на этот товар. При базисе поставки "фоб порт отправления" оптимальным моментом перехода права собственности является дата отгрузки товара из порта (т.е. дата коносамента). Если же момент перехода права собственности наступает позже отгрузки товара из пункта отправления, следует выбирать другой базис поставки.
(Шалашова Н.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2004, N 43)Таким образом, при согласовании условий внешнеторгового контракта на импорт товара необходимо при выборе момента перехода права собственности и базиса поставки придерживаться следующего принципа: к тому моменту, когда на российского импортера переходят расходы по доставке товара и риски его случайной утраты или повреждения, импортер должен приобрести право собственности на этот товар. При базисе поставки "фоб порт отправления" оптимальным моментом перехода права собственности является дата отгрузки товара из порта (т.е. дата коносамента). Если же момент перехода права собственности наступает позже отгрузки товара из пункта отправления, следует выбирать другой базис поставки.
Вопрос: ...Организация закупила импортный товар. По контракту дата поставки и перехода права собственности - дата передачи товара экспедитору покупателя в пункте назначения FOB Мумбаи. Дата перехода права собственности - дата отгрузки на борт корабля (25.03.2015). По факту товар пришел 25.05.2015. Первичный документ на поставку товара оформлен 25.03.2015. Какую дату принятия на учет товара указать в книге покупок?
(Консультация эксперта, 2015)Принятие товаров на учет - это дата принятия товаров к бухгалтерскому учету покупателя на момент перехода права собственности в соответствии с условиями заключенного импортного контракта. На это указывает как Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, так и положения п. 10 ст. 272 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2015)Принятие товаров на учет - это дата принятия товаров к бухгалтерскому учету покупателя на момент перехода права собственности в соответствии с условиями заключенного импортного контракта. На это указывает как Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, так и положения п. 10 ст. 272 НК РФ.
Статья: Правила ввоза
(Кашпорова Е., Тверитнева И.)
("Расчет", 2013, N 1)Но в бухучете могут возникать сложности, обусловленные тем, что курсовые разницы должны отражаться в составе доходов (расходов) на дату погашения обязательства и на конец каждого месяца. Поэтому специалисту учета придется пересчитывать стоимость продукции по действующему курсу и вносить полученную сумму в учет ежемесячно вплоть до момента перечисления денег за товар. Избежать этих сложностей поможет указание в импортных контрактах конкретной даты перехода права собственности.
(Кашпорова Е., Тверитнева И.)
("Расчет", 2013, N 1)Но в бухучете могут возникать сложности, обусловленные тем, что курсовые разницы должны отражаться в составе доходов (расходов) на дату погашения обязательства и на конец каждого месяца. Поэтому специалисту учета придется пересчитывать стоимость продукции по действующему курсу и вносить полученную сумму в учет ежемесячно вплоть до момента перечисления денег за товар. Избежать этих сложностей поможет указание в импортных контрактах конкретной даты перехода права собственности.
"Бухучет в розничной торговле: образцы заполнения документов: практическое пособие"
(Агафонова М.Н.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2008)Стоимость поступившего импортного товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перехода права собственности к импортеру на импортированные товары. Момент перехода права собственности устанавливается контрактом. В дальнейшем, после принятия товаров к учету, их стоимость пересчету не подлежит.
(Агафонова М.Н.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2008)Стоимость поступившего импортного товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перехода права собственности к импортеру на импортированные товары. Момент перехода права собственности устанавливается контрактом. В дальнейшем, после принятия товаров к учету, их стоимость пересчету не подлежит.
"Материалы: бухгалтерский и налоговый учет"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)По мнению контролирующих органов, принятие товаров на учет это дата принятия товаров к бухгалтерскому учету покупателя на момент перехода права собственности в соответствии с условиями заключенного импортного контракта. На это указывает как ПБУ 3/2006, так и положения пункта 10 статьи 272 НК РФ.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)По мнению контролирующих органов, принятие товаров на учет это дата принятия товаров к бухгалтерскому учету покупателя на момент перехода права собственности в соответствии с условиями заключенного импортного контракта. На это указывает как ПБУ 3/2006, так и положения пункта 10 статьи 272 НК РФ.
Вопрос: ...По условиям контракта на импорт товара право собственности переходит в момент присвоения номера ТД. Товар на таможню поступил в последний день квартала, этой же датой оформлена ТД, но штамп о разрешении на выпуск товаров проставлен первым числом месяца следующего квартала. Все таможенные платежи уплачены заранее. В каком периоде можно принять к вычету НДС?
(Консультация эксперта, Евразийская экономическая комиссия, 2017)Вопрос: Организация заключила контракт на импорт товара, согласно которому право собственности на товар переходит в момент присвоения номера ТД. Товар на таможню поступил в последний день квартала, этой же датой оформлена ТД, но штамп о разрешении на выпуск товаров проставлен следующим днем - первым числом месяца следующего квартала. При этом все таможенные платежи (пошлина, НДС и т.п.) уплачены заранее. В каком периоде можно принять к вычету НДС, уплаченный на таможне по этой ТД?
(Консультация эксперта, Евразийская экономическая комиссия, 2017)Вопрос: Организация заключила контракт на импорт товара, согласно которому право собственности на товар переходит в момент присвоения номера ТД. Товар на таможню поступил в последний день квартала, этой же датой оформлена ТД, но штамп о разрешении на выпуск товаров проставлен следующим днем - первым числом месяца следующего квартала. При этом все таможенные платежи (пошлина, НДС и т.п.) уплачены заранее. В каком периоде можно принять к вычету НДС, уплаченный на таможне по этой ТД?
"Влияние условий договора на порядок налогообложения"
(Медведев А.Н.)
("Налоговый вестник", 2009)В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2005 N А56-42294/04 констатируется, что принятие на учет импортного товара зависит от условия импортного контракта о моменте перехода права собственности.
(Медведев А.Н.)
("Налоговый вестник", 2009)В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2005 N А56-42294/04 констатируется, что принятие на учет импортного товара зависит от условия импортного контракта о моменте перехода права собственности.
Статья: Общие положения о договоре международной купли-продажи
(Веселкова Е.Е.)
("Законодательство и экономика", 2013, N 8)В договоре также необходимо указывать условие перехода права собственности. Это позволит точно определить момент признания экспортной выручки (момент принятия на учет импортных товаров). Если момент права собственности в договоре не определен, данный вопрос регулируется нормами права, применимого по договору. Если же и про применимое право в контракте ничего не сказано, используется право страны-продавца (ст. 1211 ГК РФ) <9>. По общему правилу сделка купли-продажи регистрируется сторонами в момент перехода права собственности на товар. Этот момент может быть прямо определен в контракте на импорт. Если такое условие в нем отсутствует, российскому участнику сделки следует руководствоваться действующим гражданским законодательством <10>. Статья 458 ГК РФ устанавливает: обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной (а переход права собственности на товар - состоявшимся) в момент его вручения покупателю или указанному им лицу (самовывоз), предоставления в распоряжение покупателя (доставка продавцом) либо сдачи перевозчику (доставка с привлечением перевозчика). В международной практике этот момент отождествляется с моментом перехода риска случайной гибели товара в соответствии с базисными условиями поставки по Международным правилам толкования торговых терминов (Инкотермс существуют с 1936 г., последняя версия введена в 2010 г.). Применение Правил сторонами сделки является добровольным, но уже стало общепринятой практикой <11>.
(Веселкова Е.Е.)
("Законодательство и экономика", 2013, N 8)В договоре также необходимо указывать условие перехода права собственности. Это позволит точно определить момент признания экспортной выручки (момент принятия на учет импортных товаров). Если момент права собственности в договоре не определен, данный вопрос регулируется нормами права, применимого по договору. Если же и про применимое право в контракте ничего не сказано, используется право страны-продавца (ст. 1211 ГК РФ) <9>. По общему правилу сделка купли-продажи регистрируется сторонами в момент перехода права собственности на товар. Этот момент может быть прямо определен в контракте на импорт. Если такое условие в нем отсутствует, российскому участнику сделки следует руководствоваться действующим гражданским законодательством <10>. Статья 458 ГК РФ устанавливает: обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной (а переход права собственности на товар - состоявшимся) в момент его вручения покупателю или указанному им лицу (самовывоз), предоставления в распоряжение покупателя (доставка продавцом) либо сдачи перевозчику (доставка с привлечением перевозчика). В международной практике этот момент отождествляется с моментом перехода риска случайной гибели товара в соответствии с базисными условиями поставки по Международным правилам толкования торговых терминов (Инкотермс существуют с 1936 г., последняя версия введена в 2010 г.). Применение Правил сторонами сделки является добровольным, но уже стало общепринятой практикой <11>.
Статья: Нарушение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации при осуществлении экспортно-импортных операций. Опыт РФ, ФРГ и ЕС
(Крупко С.И.)
("Государство и право", 2015, N 7)Отметим, что взаимосвязь передачи вещи в фактическое распоряжение приобретателя по сделке и переход права собственности на товар различным образом урегулированы в праве разных государств. Так, императивной нормой § 929 ГК ФРГ установлено, что право собственности на движимую вещь переходит к приобретателю только при условии передачи ему вещи собственником <1>. Согласно диспозитивной норме п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором, т.е. ГК РФ предоставляет сторонам договора право по своему усмотрению определить момент перехода права собственности на товар, независимо от момента передачи товара в фактическое владение приобретателя. Таким образом, в силу п. 1 ст. 223 моменты передачи юридического и фактического распоряжения вещью, приобретаемой по договору, могут различаться. При экспорте-импорте место нахождения товара меняется в ходе исполнения сделки, в результате чего переход права собственности на товар и передача товара приобретателю могут произойти в момент нахождения товара на территории разных государств. В аспекте регулирования интеллектуальной собственности несовпадение момента перехода права собственности и момента передачи товара в фактическое распоряжение приобретателя по договору приобретают практическое значение при локализации факта нарушения исключительных прав на территории государства, в отношении которого испрашивается защита, и при решении вопроса о том, какая из сторон по договору и каким образом нарушила исключительное право на РИД/средство индивидуализации на территории государства, в отношении которого испрашивается защита.
(Крупко С.И.)
("Государство и право", 2015, N 7)Отметим, что взаимосвязь передачи вещи в фактическое распоряжение приобретателя по сделке и переход права собственности на товар различным образом урегулированы в праве разных государств. Так, императивной нормой § 929 ГК ФРГ установлено, что право собственности на движимую вещь переходит к приобретателю только при условии передачи ему вещи собственником <1>. Согласно диспозитивной норме п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором, т.е. ГК РФ предоставляет сторонам договора право по своему усмотрению определить момент перехода права собственности на товар, независимо от момента передачи товара в фактическое владение приобретателя. Таким образом, в силу п. 1 ст. 223 моменты передачи юридического и фактического распоряжения вещью, приобретаемой по договору, могут различаться. При экспорте-импорте место нахождения товара меняется в ходе исполнения сделки, в результате чего переход права собственности на товар и передача товара приобретателю могут произойти в момент нахождения товара на территории разных государств. В аспекте регулирования интеллектуальной собственности несовпадение момента перехода права собственности и момента передачи товара в фактическое распоряжение приобретателя по договору приобретают практическое значение при локализации факта нарушения исключительных прав на территории государства, в отношении которого испрашивается защита, и при решении вопроса о том, какая из сторон по договору и каким образом нарушила исключительное право на РИД/средство индивидуализации на территории государства, в отношении которого испрашивается защита.