Момент определения налоговой базы по НДС по аренде
Подборка наиболее важных документов по запросу Момент определения налоговой базы по НДС по аренде (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 167 "Момент определения налоговой базы" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что налогоплательщик на основании заключенных договоров сдавал в аренду взаимозависимому лицу принадлежащие ему на праве собственности самоходные машины (карьерные самосвалы, бульдозеры) и недвижимое имущество (шлихообогатительную фабрику, гаражи, мойку, блок вспомогательных цехов). Данное имущество не предназначено для использования в личных, семейных нуждах, имеет коммерческое целевое назначение, использовалось арендатором в предпринимательской деятельности, передавалось в аренду возмездно, регулярно и на длительные сроки. Налоговый орган пришел к выводу, что деятельность налогоплательщика по сдаче в аренду указанного имущества направлена на систематическое получение прибыли, то есть является предпринимательской. Хотя налогоплательщик не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, ему был доначислен НДС. Суд признал начисление НДС со сдачи в аренду указанного имущества правомерным. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что налогообложение доходов от сдачи в аренду имущества должно осуществляться только после их фактического получения. Суд указал, что в силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по сдаче имущества в аренду является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным в договоре, то есть объект налогообложения НДС возникает с момента фактической реализации таких услуг. Суд отклонил довод налогоплательщика о двойном налогообложении услуг. Налогоплательщик не представил доказательств погашения арендатором задолженности по аренде в период применения предпринимателем упрощенной системы налогообложения. Кроме того, в случае погашения арендатором задолженности по арендной плате полученный НДС в составе доходов от предпринимательской деятельности учету не подлежит.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что налогоплательщик на основании заключенных договоров сдавал в аренду взаимозависимому лицу принадлежащие ему на праве собственности самоходные машины (карьерные самосвалы, бульдозеры) и недвижимое имущество (шлихообогатительную фабрику, гаражи, мойку, блок вспомогательных цехов). Данное имущество не предназначено для использования в личных, семейных нуждах, имеет коммерческое целевое назначение, использовалось арендатором в предпринимательской деятельности, передавалось в аренду возмездно, регулярно и на длительные сроки. Налоговый орган пришел к выводу, что деятельность налогоплательщика по сдаче в аренду указанного имущества направлена на систематическое получение прибыли, то есть является предпринимательской. Хотя налогоплательщик не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, ему был доначислен НДС. Суд признал начисление НДС со сдачи в аренду указанного имущества правомерным. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что налогообложение доходов от сдачи в аренду имущества должно осуществляться только после их фактического получения. Суд указал, что в силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по сдаче имущества в аренду является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным в договоре, то есть объект налогообложения НДС возникает с момента фактической реализации таких услуг. Суд отклонил довод налогоплательщика о двойном налогообложении услуг. Налогоплательщик не представил доказательств погашения арендатором задолженности по аренде в период применения предпринимателем упрощенной системы налогообложения. Кроме того, в случае погашения арендатором задолженности по арендной плате полученный НДС в составе доходов от предпринимательской деятельности учету не подлежит.
Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2023 N 20АП-1104/2023, 20АП-914/2023 по делу N А62-10873/2021
Требование: О признании сделки недействительной и применении последствий недействительности сделки.
Решение: Требование удовлетворено.Данное обстоятельство подтверждается и отчетом об оценке от 05.03.2013 N 051/13-С "По определению рыночной стоимости и рыночной величины годовой арендной платы для недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности, по адресу: Смоленская область, Темкинский район, с/п Кикинское. дер. Горы", подготовленному независимым оценщиком ООО "МАНЭ - Смоленск" (составлен на момент передачи имущества в аренду), согласно которому рыночная стоимость охотничьей базы площадью 374,5 кв. м, по адресу: Смоленская область, Темкинский район, с/п Кикинское, дер. Горы, составила 2 579 456 рублей с НДС, кадастровая стоимость этого же объекта (которая представляет собой разновидность рыночной стоимости) определена в размере 3 218 883 рублей 50 копеек.
Требование: О признании сделки недействительной и применении последствий недействительности сделки.
Решение: Требование удовлетворено.Данное обстоятельство подтверждается и отчетом об оценке от 05.03.2013 N 051/13-С "По определению рыночной стоимости и рыночной величины годовой арендной платы для недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности, по адресу: Смоленская область, Темкинский район, с/п Кикинское. дер. Горы", подготовленному независимым оценщиком ООО "МАНЭ - Смоленск" (составлен на момент передачи имущества в аренду), согласно которому рыночная стоимость охотничьей базы площадью 374,5 кв. м, по адресу: Смоленская область, Темкинский район, с/п Кикинское, дер. Горы, составила 2 579 456 рублей с НДС, кадастровая стоимость этого же объекта (которая представляет собой разновидность рыночной стоимости) определена в размере 3 218 883 рублей 50 копеек.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Напомним, что в этом случае налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Одновременно на момент определения налоговой базы арендатор вправе принять к вычету НДС, начисленный со стоимости выполненных работ (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. АрендодательМоментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по сдаче в аренду имущества является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги (п. 1 ст. 167, ст. 163 НК РФ). Подробнее о том, какая дата признается днем оказания услуг по длящимся договорам, в том числе по договору аренды, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Нормативные акты
Письмо ФНС РФ от 28.04.2007 N ШТ-6-03/360@
"О направлении письма Минфина России о порядке применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду имущества"
(вместе с письмом Минфина РФ от 04.04.2007 N 03-07-15/47)Таким образом, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду имущества является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, либо последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды. Что касается оформления счетов-фактур по указанным услугам, то согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. В связи с этим при оказании услуг по сдаче в аренду имущества счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти дней считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.
"О направлении письма Минфина России о порядке применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду имущества"
(вместе с письмом Минфина РФ от 04.04.2007 N 03-07-15/47)Таким образом, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду имущества является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, либо последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды. Что касается оформления счетов-фактур по указанным услугам, то согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. В связи с этим при оказании услуг по сдаче в аренду имущества счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти дней считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.
<Письмо> ФНС РФ от 18.10.2007 N ШТ-6-03/786@
"О направлении письма Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/57"
(вместе с <Письмом> Минфина РФ от 19.09.2007 N 03-07-05/57)Что касается письма Минфина России от 4 апреля 2007 г. N 03-07-15/47 о применении налога на добавленную стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду имущества, то данным письмом следует руководствоваться налогоплательщикам налога на добавленную стоимость, определяющим момент определения налоговой базы в общеустановленном порядке.
"О направлении письма Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/57"
(вместе с <Письмом> Минфина РФ от 19.09.2007 N 03-07-05/57)Что касается письма Минфина России от 4 апреля 2007 г. N 03-07-15/47 о применении налога на добавленную стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду имущества, то данным письмом следует руководствоваться налогоплательщикам налога на добавленную стоимость, определяющим момент определения налоговой базы в общеустановленном порядке.
Вопрос: О применении вычетов НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для реализации услуг по предоставлению в аренду объектов туристской индустрии, а также по предоставлению мест в гостиницах.
(Письмо Минфина России от 12.03.2024 N 03-07-11/22135)Таким образом, вычеты сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций по реализации услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, а также услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов в соответствии с подпунктами 18 и 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. Согласно пункту 9.3 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации услуг, предусмотренных подпунктами 18 и 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса, является последнее число каждого налогового периода.
(Письмо Минфина России от 12.03.2024 N 03-07-11/22135)Таким образом, вычеты сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций по реализации услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, а также услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов в соответствии с подпунктами 18 и 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. Согласно пункту 9.3 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации услуг, предусмотренных подпунктами 18 и 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса, является последнее число каждого налогового периода.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 03.04.2025 N 03-07-11/33501 <Об НДС при предоставлении в аренду нежилых помещений, в том числе организациям и ИП, применяющим УСН>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 13)Значит, моментом определения базы по НДС при заключении договора аренды считается самый ранний из дней: день оплаты или частичной оплаты либо последний день квартала, в котором оказываются услуги. Причем независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 13)Значит, моментом определения базы по НДС при заключении договора аренды считается самый ранний из дней: день оплаты или частичной оплаты либо последний день квартала, в котором оказываются услуги. Причем независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды.
Вопрос: Об НДС при оказании безвозмездных услуг по предоставлению в аренду имущества, а также о налоге на прибыль с доходов в виде безвозмездно полученных услуг.
(Письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-06/1/82690)Таким образом, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в аренду имущества является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды.
(Письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-06/1/82690)Таким образом, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в аренду имущества является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды.
Вопрос: Как отражаются в учете у арендатора расходы на ремонт помещения в счет арендных платежей?
(Консультация эксперта, 2025)НДС при компенсации расходов на ремонт за счет арендной платы
(Консультация эксперта, 2025)НДС при компенсации расходов на ремонт за счет арендной платы
Готовое решение: НДС при аренде
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы передаете права и обязанности по договору аренды, налоговую базу по НДС определяйте как стоимость передаваемых имущественных прав. Исчисляйте ее исходя из договорной цены (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, п. 5 ст. 155 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы передаете права и обязанности по договору аренды, налоговую базу по НДС определяйте как стоимость передаваемых имущественных прав. Исчисляйте ее исходя из договорной цены (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, п. 5 ст. 155 НК РФ).
"Аренда и лизинг: Практическое руководство по применению ФСБУ 25/2018 с учетом норм МСФО и рекомендаций разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)5. <...> Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 настоящего Кодекса.
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)5. <...> Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 настоящего Кодекса.
Вопрос: Арендодатель на УСН и арендатор подписали соглашение, которым с 01.10.2024 установлена переменная часть арендной платы, рассчитываемая ежемесячно исходя из потребленных арендатором коммунальных услуг. Нужно ли начислять НДС с переменной части арендной платы за октябрь - декабрь 2024 г., поступившей в 2025 г.?
(Консультация эксперта, 2025)Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС в общем случае является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС в общем случае является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Корреспонденция счетов: Как организации-арендодателю учитывать операции по договору аренды основного средства (движимого имущества), если по окончании срока действия договора предмет аренды выкупается?..
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем в общем случае датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) (подборку писем Минфина России и ФНС России по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС). При таком подходе к понятию "дата отгрузки" момент определения налоговой базы у арендодателя возникает на дату выставления расчетных документов на имя арендатора. В данном случае такие документы выставляются в последний день месяца. Следовательно, датой реализации услуг является последний день каждого месяца аренды.
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем в общем случае датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) (подборку писем Минфина России и ФНС России по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС). При таком подходе к понятию "дата отгрузки" момент определения налоговой базы у арендодателя возникает на дату выставления расчетных документов на имя арендатора. В данном случае такие документы выставляются в последний день месяца. Следовательно, датой реализации услуг является последний день каждого месяца аренды.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете получение организацией-арендодателем обеспечительного платежа от арендатора в качестве обеспечения исполнения его обязательств по внесению арендной платы?..
(Консультация эксперта, 2025)Отметим, что услуги по договору аренды носят длящийся характер и оказываются непрерывно в течение всего срока действия договора. Моментом определения налоговой базы по НДС при сдаче в аренду является последний день налогового периода (квартала - см. ст. 163 НК РФ). Это соответствует официальной позиции по данному вопросу, которая рассмотрена в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
(Консультация эксперта, 2025)Отметим, что услуги по договору аренды носят длящийся характер и оказываются непрерывно в течение всего срока действия договора. Моментом определения налоговой базы по НДС при сдаче в аренду является последний день налогового периода (квартала - см. ст. 163 НК РФ). Это соответствует официальной позиции по данному вопросу, которая рассмотрена в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-арендодателя расчеты с арендатором по договору аренды здания, если согласно условиям договора здание передается в собственность арендатору по окончании срока аренды при условии выплаты всех арендных платежей и выкупной цены? Выкупная цена уплачивается ежемесячно в течение срока аренды равными частями одновременно с арендными платежами...
(Консультация эксперта, 2025)При получении сумм, уплачиваемых арендатором в счет выкупной цены ОС ежемесячно в течение срока аренды, у арендодателя возникает момент определения налоговой базы по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом налоговая база определяется как поступившая сумма аванса, и к ней применяется расчетная ставка 20/120 (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)При получении сумм, уплачиваемых арендатором в счет выкупной цены ОС ежемесячно в течение срока аренды, у арендодателя возникает момент определения налоговой базы по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом налоговая база определяется как поступившая сумма аванса, и к ней применяется расчетная ставка 20/120 (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).