Малое предприятие основные средства
Подборка наиболее важных документов по запросу Малое предприятие основные средства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Применение УСН: ограничение по стоимости ОС
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 4)"Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 4
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 4)"Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 4
Вопрос: ИП на ОСН планирует переход на УСН. В собственности ИП имеются нежилые строения, склады, гаражи, построенные собственными силами, а также с привлечением подрядчиков, однако первичные документы не сохранились. Как будет оцениваться стоимость объектов недвижимости для целей определения лимита остаточной стоимости ОС?
(Консультация эксперта, 2024)Обоснование: Ограничения по стоимости основных средств при переходе на УСН для индивидуального предпринимателя формально нет. Однако с учетом сложившейся практики индивидуальный предприниматель должен соблюдать его после перехода, чтобы сохранить право на специальный налоговый режим (Письмо Минфина России от 16.12.2020 N 03-11-11/110289, п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).
(Консультация эксперта, 2024)Обоснование: Ограничения по стоимости основных средств при переходе на УСН для индивидуального предпринимателя формально нет. Однако с учетом сложившейся практики индивидуальный предприниматель должен соблюдать его после перехода, чтобы сохранить право на специальный налоговый режим (Письмо Минфина России от 16.12.2020 N 03-11-11/110289, п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Важнейшая практика по ст. 346.12 НК РФОбзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018)
Нормативные акты
Приказ Росстата от 09.07.2026 N 370
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (средств) и других нефинансовых активов"
(вместе с "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 (сделка) "Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11-НА "Сведения о наличии, движении и составе обращающихся контрактов, договоров аренды, лицензий, маркетинговых активов и гудвилла")Первичные статистические данные (далее - данные) по форме федерального статистического наблюдения N 11 (сделка) "Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду" (далее - форма) предоставляют юридические лица <1> (кроме субъектов малого предпринимательства), независимо от вида их экономической деятельности, формы собственности и организационно-правовой формы, имеющие основные фонды на счетах по учету основных средств и предоставившие данные:
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (средств) и других нефинансовых активов"
(вместе с "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 (сделка) "Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11-НА "Сведения о наличии, движении и составе обращающихся контрактов, договоров аренды, лицензий, маркетинговых активов и гудвилла")Первичные статистические данные (далее - данные) по форме федерального статистического наблюдения N 11 (сделка) "Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду" (далее - форма) предоставляют юридические лица <1> (кроме субъектов малого предпринимательства), независимо от вида их экономической деятельности, формы собственности и организационно-правовой формы, имеющие основные фонды на счетах по учету основных средств и предоставившие данные:
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н
"О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет с использованием первичной формы N ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств". На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ОС-8) ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 "Основные средства" в ведомости по форме N В-1.
"О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет с использованием первичной формы N ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств". На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ОС-8) ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 "Основные средства" в ведомости по форме N В-1.
Информация: Выступление Министра финансов Антона Силуанова на заседании Правительства РФ
("Официальный сайт Минфина России", 2024)Для развития малого бизнеса предлагается увеличение порогов УСН по доходам - до 450 млн рублей и по основным средствам - до 200 млн рублей с одновременным введением обязанности по уплате налога на добавленную стоимость для налогоплательщиков с доходами более 60 млн рублей и с одновременным отказом от повышенных ставок в размере 8% - для "доходов" и 20% - для режима "доходы минус расходы".
("Официальный сайт Минфина России", 2024)Для развития малого бизнеса предлагается увеличение порогов УСН по доходам - до 450 млн рублей и по основным средствам - до 200 млн рублей с одновременным введением обязанности по уплате налога на добавленную стоимость для налогоплательщиков с доходами более 60 млн рублей и с одновременным отказом от повышенных ставок в размере 8% - для "доходов" и 20% - для режима "доходы минус расходы".
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В отношении предложения о внесении в НК РФ изменений, согласно которым положения пунктов 1 и 2.1, подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ применяются в отношении товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, приобретенных в целях реализации механизма лизинга для субъектов малого и среднего предпринимательства дочерними обществами АО, являющимися российскими лизинговыми компаниями, за счет бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации начиная с 1 января 2019 года, отмечаем, что установление предлагаемого порядка применения НДС для указанных дочерних обществ АО является индивидуальной льготой, в связи с чем будет противоречить статье 3 НК РФ, согласно которой законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В отношении предложения о внесении в НК РФ изменений, согласно которым положения пунктов 1 и 2.1, подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ применяются в отношении товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, приобретенных в целях реализации механизма лизинга для субъектов малого и среднего предпринимательства дочерними обществами АО, являющимися российскими лизинговыми компаниями, за счет бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации начиная с 1 января 2019 года, отмечаем, что установление предлагаемого порядка применения НДС для указанных дочерних обществ АО является индивидуальной льготой, в связи с чем будет противоречить статье 3 НК РФ, согласно которой законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Статья: Ликвидационная стоимость основного средства: актуальные вопросы
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2026, N 4)"Малый бизнес: учет, налоги, право", 2026, N 4
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2026, N 4)"Малый бизнес: учет, налоги, право", 2026, N 4
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Обратите внимание! Организации, имеющие право на упрощенные способы учета (малые предприятия без обязательного аудита), могут не проверять ОС на обесценение, закрепив это решение в бухгалтерской учетной политике (п. 3 ФСБУ 6/2020).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Обратите внимание! Организации, имеющие право на упрощенные способы учета (малые предприятия без обязательного аудита), могут не проверять ОС на обесценение, закрепив это решение в бухгалтерской учетной политике (п. 3 ФСБУ 6/2020).
Статья: Тонкости учета субсидий у упрощенцев, у плательщиков ЕСХН и у ИП на ОСН
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Тонкости УСН-учета субсидий малому и среднему бизнесу
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Тонкости УСН-учета субсидий малому и среднему бизнесу
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Обратите внимание! Организации, имеющие право на упрощенные способы учета (малые предприятия без обязательного аудита), могут не проверять ОС на обесценение, закрепив это решение в бухгалтерской учетной политике (п. 3 ФСБУ 6/2020).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Обратите внимание! Организации, имеющие право на упрощенные способы учета (малые предприятия без обязательного аудита), могут не проверять ОС на обесценение, закрепив это решение в бухгалтерской учетной политике (п. 3 ФСБУ 6/2020).
Статья: К вопросу о финансово-правовом стимулировании развития креативных и творческих индустрий
(Еремина Е.А.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 3)Так, существующие в настоящее время меры государственной поддержки малого и среднего бизнеса по большей части сформированы для приоритетных отраслей экономики и технологических проектов и не учитывают творческую специфику: традиционно финансовая поддержка направлена на приобретение основных средств и оборудования, но никогда не субсидируется оплата труда - основа затрат сектора креативной экономики.
(Еремина Е.А.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 3)Так, существующие в настоящее время меры государственной поддержки малого и среднего бизнеса по большей части сформированы для приоритетных отраслей экономики и технологических проектов и не учитывают творческую специфику: традиционно финансовая поддержка направлена на приобретение основных средств и оборудования, но никогда не субсидируется оплата труда - основа затрат сектора креативной экономики.
Вопрос: Организация занимается реконструкцией комплекса, расположенного в Московской области. Сметная стоимость - 75 млн руб. Вправе ли организация после сдачи объекта в аренду воспользоваться льготой по налогу на имущество, если основным видом деятельности является строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20)?
(Консультация эксперта, 2025)Инвестором в целях применения льгот признается, в частности, юридическое лицо, осуществившее капитальные вложения на территории Московской области стоимостью не менее 50 млн руб., в том числе в строительство (модернизацию, реконструкцию) объекта основных средств, осуществляющее основной вид деятельности, указанный в Приложении 3 к Закону N 151/2004-ОЗ, и относящееся к субъектам малого предпринимательства (пп. 8 п. 1 ст. 26.18 Закона N 151/2004-ОЗ).
(Консультация эксперта, 2025)Инвестором в целях применения льгот признается, в частности, юридическое лицо, осуществившее капитальные вложения на территории Московской области стоимостью не менее 50 млн руб., в том числе в строительство (модернизацию, реконструкцию) объекта основных средств, осуществляющее основной вид деятельности, указанный в Приложении 3 к Закону N 151/2004-ОЗ, и относящееся к субъектам малого предпринимательства (пп. 8 п. 1 ст. 26.18 Закона N 151/2004-ОЗ).
Статья: Налоговое регулирование малого и среднего предпринимательства: опыт применения упрощенной системы налогообложения
(Пьянова М.В.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Особое внимание уделено отдельным недостаткам механизма налогообложения малого и среднего бизнеса, препятствующим, по мнению автора, его развитию, таким как невысокие пороговые значения дохода и необходимость их суммирования по нескольким специальным налоговым режимам; неурегулированность порядка определения стоимости основных средств для целей применения УСН; невостребованность инструмента налоговых каникул и пр.
(Пьянова М.В.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Особое внимание уделено отдельным недостаткам механизма налогообложения малого и среднего бизнеса, препятствующим, по мнению автора, его развитию, таким как невысокие пороговые значения дохода и необходимость их суммирования по нескольким специальным налоговым режимам; неурегулированность порядка определения стоимости основных средств для целей применения УСН; невостребованность инструмента налоговых каникул и пр.
Готовое решение: Документальное оформление операций с основными средствами
(КонсультантПлюс, 2026)Инвентарную книгу учета объектов основных средств обычно ведут организации с небольшим количеством основных средств, в частности, малые предприятия.
(КонсультантПлюс, 2026)Инвентарную книгу учета объектов основных средств обычно ведут организации с небольшим количеством основных средств, в частности, малые предприятия.