Ликвидация скважины в бухучете
Подборка наиболее важных документов по запросу Ликвидация скважины в бухучете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 07.02.2008 N 03-03-06/1/86
("Консультант", 2008, N 8)Для обоснования правомерности применения того или иного порядка списания затрат важно определить категорию скважины, подлежащей ликвидации.
("Консультант", 2008, N 8)Для обоснования правомерности применения того или иного порядка списания затрат важно определить категорию скважины, подлежащей ликвидации.
Статья: Комментарий к Федеральному закону от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (Окончание)
(Казаков Е.С.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2010, N 17)<6> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
(Казаков Е.С.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2010, N 17)<6> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 18.11.2019 N 304-ЭС19-22058 по делу N А70-13957/2018
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об оспаривании в части решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку доказано создание обществом формального документооборота, направленного на необоснованное уменьшение налогооблагаемой прибыли и отражение сумм НДС в налоговых вычетах при отсутствии реальных сделок.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Основанием принятия инспекцией решения в части начисления штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в размере 5 294 056 рублей 50 копеек, НДС и налога на прибыль в сумме 87 721 577 рублей, пеней в сумме 30 786 769 рублей 88 копеек послужил вывод налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций между налогоплательщиком и обществом с ограниченной ответственностью "Новые технологии техника Тюменского региона" (далее - контрагент) по договорам субподряда от 26.12.2013 N 54 и от 22.12.2014 N 54/2015 на выполнение работ по капитальному и текущему ремонту скважин, подготовке скважин к реконструкции, их реконструкции и физической ликвидации скважин.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об оспаривании в части решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку доказано создание обществом формального документооборота, направленного на необоснованное уменьшение налогооблагаемой прибыли и отражение сумм НДС в налоговых вычетах при отсутствии реальных сделок.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Основанием принятия инспекцией решения в части начисления штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в размере 5 294 056 рублей 50 копеек, НДС и налога на прибыль в сумме 87 721 577 рублей, пеней в сумме 30 786 769 рублей 88 копеек послужил вывод налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций между налогоплательщиком и обществом с ограниченной ответственностью "Новые технологии техника Тюменского региона" (далее - контрагент) по договорам субподряда от 26.12.2013 N 54 и от 22.12.2014 N 54/2015 на выполнение работ по капитальному и текущему ремонту скважин, подготовке скважин к реконструкции, их реконструкции и физической ликвидации скважин.
Определение Верховного Суда РФ от 15.02.2021 N 305-ЭС20-23846 по делу N А40-266911/2019
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении иска отказано, так как заявитель, располагая данными о ходе выполнения работ, намеренно не принимал непродуктивные скважины, что явилось причиной возникновения у контрагента задолженности и возбуждения впоследствии процедуры банкротства, в рамках которой было заключено не имеющее экономического смысла соглашение о приобретении не имеющей производственной ценности информации по ликвидированным скважинам.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе договоры на реализацию проектов на строительство и сдачу в эксплуатацию объектов, документы по процессу бурения, ликвидации и получению геологической информации в отношении скважин, показания свидетелей, руководствуясь положениями статей 54.1, 169 - 172, 261 Налогового кодекса Российской Федерации, нормами Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", Временным положением об этапах и стадиях геолого-разведочных работ на нефть и газ, утвержденным Приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 07.02.2001 N 126, учитывая разъяснения, изложенные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для принятия решения.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении иска отказано, так как заявитель, располагая данными о ходе выполнения работ, намеренно не принимал непродуктивные скважины, что явилось причиной возникновения у контрагента задолженности и возбуждения впоследствии процедуры банкротства, в рамках которой было заключено не имеющее экономического смысла соглашение о приобретении не имеющей производственной ценности информации по ликвидированным скважинам.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе договоры на реализацию проектов на строительство и сдачу в эксплуатацию объектов, документы по процессу бурения, ликвидации и получению геологической информации в отношении скважин, показания свидетелей, руководствуясь положениями статей 54.1, 169 - 172, 261 Налогового кодекса Российской Федерации, нормами Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", Временным положением об этапах и стадиях геолого-разведочных работ на нефть и газ, утвержденным Приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 07.02.2001 N 126, учитывая разъяснения, изложенные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для принятия решения.
Нормативные акты
"Положение о порядке ликвидации нефтяных, газовых и других скважин и списания затрат на их сооружение"
(утв. Постановлением Госгортехнадзора СССР от 08.02.1983 N 2)3. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СПИСАНИЯ ЗАТРАТ
(утв. Постановлением Госгортехнадзора СССР от 08.02.1983 N 2)3. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СПИСАНИЯ ЗАТРАТ
Вопрос: Организация приобретает геолого-разведочные работы для освоения участка недр и добычи нефти. В процессе выполнения работ в некоторых случаях оказывается, что ввод непродуктивных скважин в эксплуатацию невозможен и такие скважины подлежат ликвидации. Вправе ли организация воспользоваться правом на налоговый вычет по НДС в отношении приобретенных работ, по результатам которых скважины не подлежат вводу в эксплуатацию?
(Консультация эксперта, 2013)ФНС России в Письме от 29.12.2009 N ШС-22-3/985@ указала на следующее. В случае если работы по бурению скважин приобретаются налогоплательщиком с целью получения геологической информации, необходимой для освоения отведенного участка недр и добычи на нем нефти, реализация которой подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, то сумма налога, предъявленная налогоплательщику по выполненным геолого-разведочным работам, подлежит вычету в общеустановленном порядке, в том числе и в случае, когда после завершения геолого-разведочных работ не создается имущества (объекта основных средств), так как указанные выше скважины признаются непродуктивными и подлежат ликвидации.
(Консультация эксперта, 2013)ФНС России в Письме от 29.12.2009 N ШС-22-3/985@ указала на следующее. В случае если работы по бурению скважин приобретаются налогоплательщиком с целью получения геологической информации, необходимой для освоения отведенного участка недр и добычи на нем нефти, реализация которой подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, то сумма налога, предъявленная налогоплательщику по выполненным геолого-разведочным работам, подлежит вычету в общеустановленном порядке, в том числе и в случае, когда после завершения геолого-разведочных работ не создается имущества (объекта основных средств), так как указанные выше скважины признаются непродуктивными и подлежат ликвидации.
Статья: Бездействующие скважины: правила налогового учета
(Снегирев А.Г.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 7)Если скважина в последнем месяце учитываемого периода не находилась под закачкой, ее переводят в бездействующий фонд. При этом начисление амортизации по такой скважине не прекращается (из состава амортизируемого имущества она не исключается, временное отсутствие добычи нефти через такую скважину не свидетельствует о неиспользовании скважины в деятельности, направленной на извлечение дохода), что подтверждает многочисленная арбитражная практика (в статье приведены отдельные случаи). Аналогичным образом при получении бездействующей скважины во временное владение и пользование расходы на аренду учитываются в целях налогообложения прибыли. Если проводятся работы по бурению боковых стволов в бездействующей скважине, для их квалификации в качестве реконструкции скважины должны выполняться критерии, перечисленные в п. 2 ст. 257 НК РФ. При ликвидации бездействующей скважины признание расходов можно организовать на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (на этом настаивает Минфин).
(Снегирев А.Г.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 7)Если скважина в последнем месяце учитываемого периода не находилась под закачкой, ее переводят в бездействующий фонд. При этом начисление амортизации по такой скважине не прекращается (из состава амортизируемого имущества она не исключается, временное отсутствие добычи нефти через такую скважину не свидетельствует о неиспользовании скважины в деятельности, направленной на извлечение дохода), что подтверждает многочисленная арбитражная практика (в статье приведены отдельные случаи). Аналогичным образом при получении бездействующей скважины во временное владение и пользование расходы на аренду учитываются в целях налогообложения прибыли. Если проводятся работы по бурению боковых стволов в бездействующей скважине, для их квалификации в качестве реконструкции скважины должны выполняться критерии, перечисленные в п. 2 ст. 257 НК РФ. При ликвидации бездействующей скважины признание расходов можно организовать на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (на этом настаивает Минфин).
Статья: НИОКР: бухгалтерский учет и налогообложение
(Мишин М.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 1)Глава 21 НК РФ особых указаний насчет НИОКР не содержит (за исключением нескольких норм, на которых мы остановимся чуть ниже). Следовательно, если НИОКР используются в деятельности, облагаемой НДС, то предъявленный налог может быть принят к вычету на общих основаниях. В то же время существует один нюанс. Если НИОКР не дали положительного результата, то может показаться, что у предприятия нет права на вычет НДС, ведь работы не используются при создании налогооблагаемой продукции. На самом деле это не совсем так. Стоимость "отрицательных" НИОКР включается в расходы в целях бухгалтерского учета, а также при налогообложении прибыли, поэтому утверждать, что они не участвуют в облагаемой НДС деятельности, не корректно. Особых правил на этот счет обозначенная выше глава Налогового кодекса не содержит. Не удалось нам найти и судебной практики по данной проблеме, зато мы готовы рассказать о сходной в плане обложения НДС ситуации.
(Мишин М.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 1)Глава 21 НК РФ особых указаний насчет НИОКР не содержит (за исключением нескольких норм, на которых мы остановимся чуть ниже). Следовательно, если НИОКР используются в деятельности, облагаемой НДС, то предъявленный налог может быть принят к вычету на общих основаниях. В то же время существует один нюанс. Если НИОКР не дали положительного результата, то может показаться, что у предприятия нет права на вычет НДС, ведь работы не используются при создании налогооблагаемой продукции. На самом деле это не совсем так. Стоимость "отрицательных" НИОКР включается в расходы в целях бухгалтерского учета, а также при налогообложении прибыли, поэтому утверждать, что они не участвуют в облагаемой НДС деятельности, не корректно. Особых правил на этот счет обозначенная выше глава Налогового кодекса не содержит. Не удалось нам найти и судебной практики по данной проблеме, зато мы готовы рассказать о сходной в плане обложения НДС ситуации.
Корреспонденция счетов: Организация с целью строительства завода в октябре 2005 г. приобрела за 6 000 000 руб. (в том числе НДС) объекты недвижимости (здания), требующие реконструкции. В феврале 2006 г. силами подрядчика снесена часть непригодных к эксплуатации зданий из числа приобретенных. Договорная стоимость выполненных работ составила 3 000 000 руб. (в том числе НДС). Как отражаются данные операции в учете организации?..
(Консультация эксперта, 2006)<**> В то же время отметим, что в судебной практике по данному вопросу встречается иная точка зрения. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 31.08.2005 N Ф09-3765/05-С7 указано, что организация правомерно признала в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства (скважины).
(Консультация эксперта, 2006)<**> В то же время отметим, что в судебной практике по данному вопросу встречается иная точка зрения. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 31.08.2005 N Ф09-3765/05-С7 указано, что организация правомерно признала в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства (скважины).
Вопрос: Принято решение о консервации артезианской скважины в связи со строительством объекта на той территории, где она находится. Каков порядок списания с баланса скважины? В каких инстанциях необходимо получить соответствующие документы? Акт на консервацию имеется.
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 13)Ответ: В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (ред. от 08.11.2006), скважина водозаборная код ОКОФ 12 452535 относится к восьмой группе (имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно).
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 13)Ответ: В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (ред. от 08.11.2006), скважина водозаборная код ОКОФ 12 452535 относится к восьмой группе (имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно).
Статья: Особенности учета оборудования для добычи полезных ископаемых
(Булаев С.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 7)При ликвидации (списании из состава основных фондов) НКТ и насосных штанг, бывших в работе, начисленный износ в части полного восстановления определяется по проценту их физического износа, отражаемому в акте на ликвидацию основных фондов. Глубинные штанговые насосы в составе основных фондов не учитываются, а их стоимость не присоединяется к стоимости насосных штанг, спущенных в скважины (стоимость названных насосов списывается на затраты при спуске в скважины). На этом отраслевые рекомендации по учету капитальных затрат, связанных с эксплуатацией скважин, заканчиваются. Следовательно, выделение стоимости скважин, стоимости наземного и подземного оборудования, включая ФА и НКТ, в отдельные объекты бухучета возможно, однако подвеска (совокупность указанного оборудования) не образует такого объекта.
(Булаев С.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 7)При ликвидации (списании из состава основных фондов) НКТ и насосных штанг, бывших в работе, начисленный износ в части полного восстановления определяется по проценту их физического износа, отражаемому в акте на ликвидацию основных фондов. Глубинные штанговые насосы в составе основных фондов не учитываются, а их стоимость не присоединяется к стоимости насосных штанг, спущенных в скважины (стоимость названных насосов списывается на затраты при спуске в скважины). На этом отраслевые рекомендации по учету капитальных затрат, связанных с эксплуатацией скважин, заканчиваются. Следовательно, выделение стоимости скважин, стоимости наземного и подземного оборудования, включая ФА и НКТ, в отдельные объекты бухучета возможно, однако подвеска (совокупность указанного оборудования) не образует такого объекта.
Вопрос: ...Предприятие изучает месторождения для добычи нефти, нанимает подрядчиков, они бурят разведочные скважины, испытывают их и ликвидируют, без ввода в эксплуатацию. Подрядчики предъявили предприятию НДС, который был принят к вычету. Инспекция указала на неправомерность действий, т.к. одними из условий для принятия к вычету "входного" НДС при капстроительстве являются ввод в эксплуатацию объекта и начисление амортизации. Правы ли налоговики?
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2009, N 11)"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2009, N 11
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2009, N 11)"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2009, N 11
Статья: Особенности учета затрат и выявления финансового результата при строительстве нефтяных и газовых скважин
(Сорокина Е.М., Сутягина А.Б.)
("Все для бухгалтера", 2010, N 4)1) прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением работ по строительству скважин (включая затраты на ликвидацию брака);
(Сорокина Е.М., Сутягина А.Б.)
("Все для бухгалтера", 2010, N 4)1) прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением работ по строительству скважин (включая затраты на ликвидацию брака);
Вопрос: ...Предприятие ликвидировало поисково-оценочную скважину. Стоимость скважины как нематериального поискового актива на момент ликвидации - 1 400 000 руб., стоимость работ по восстановлению окружающей среды - 600 000 руб. Как отразить это в учете, если раньше по ним отражено оценочное обязательство - 500 000 руб.?
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3)"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3)"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3