Кто не вправе применять НПД
Подборка наиболее важных документов по запросу Кто не вправе применять НПД (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы
Форма с комментариями о рисках: Положение о закупке товаров, работ, услуг (образец заполнения)
(КонсультантПлюс, 2026)Физлицо не вправе применять НПД (быть самозанятым), если его доходы (за рядом исключений) в текущем году превысили 2,4 млн руб. (п. 8 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
(КонсультантПлюс, 2026)Физлицо не вправе применять НПД (быть самозанятым), если его доходы (за рядом исключений) в текущем году превысили 2,4 млн руб. (п. 8 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Судебные акты, не подлежащие самостоятельному обжалованию, и скрытые угрозы публичному правопорядку
(Осинцев Д.В.)
("Администратор суда", 2026, N 1)В силу ч. 2 ст. 4 (п. 5) Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" не вправе применять специальный налоговый режим лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров.
(Осинцев Д.В.)
("Администратор суда", 2026, N 1)В силу ч. 2 ст. 4 (п. 5) Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" не вправе применять специальный налоговый режим лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров.
Статья: Аренда авто с экипажем и без: особенности налогообложения у арендатора и какие сложности могут возникнуть
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 17)- часть, относящаяся к оплате услуг по управлению и эксплуатации, учитывается в расходах на оплату труда на основании п. 21 ст. 255 НК РФ, если арендодатель не является работником арендатора и не применяет НПД (письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780), либо как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если арендодатель применяет НПД (письмо Минфина России от 22.07.2020 N 03-03-06/1/63730). В таком же порядке (на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) учитывается часть, относящаяся к оплате услуг по управлению и эксплуатации авто, когда арендодателем является работник арендатора (письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-03-06/1/495).
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 17)- часть, относящаяся к оплате услуг по управлению и эксплуатации, учитывается в расходах на оплату труда на основании п. 21 ст. 255 НК РФ, если арендодатель не является работником арендатора и не применяет НПД (письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780), либо как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если арендодатель применяет НПД (письмо Минфина России от 22.07.2020 N 03-03-06/1/63730). В таком же порядке (на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) учитывается часть, относящаяся к оплате услуг по управлению и эксплуатации авто, когда арендодателем является работник арендатора (письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-03-06/1/495).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.13 "Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, предприниматель не вправе применять режим НПД, поскольку в установленные сроки не предоставил уведомление о прекращении применения УСН. Это позволило ИФНС издать в отношении предпринимателя оспариваемое требование, аннулировать постановку предпринимателя на учет в качестве "самозанятого".
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, предприниматель не вправе применять режим НПД, поскольку в установленные сроки не предоставил уведомление о прекращении применения УСН. Это позволило ИФНС издать в отношении предпринимателя оспариваемое требование, аннулировать постановку предпринимателя на учет в качестве "самозанятого".
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДФЛ и страховые взносы, сделав вывод, что обществом организована схема уклонения от налогообложения путем привлечения к работе лиц, зарегистрированных в качестве самозанятых, которые фактически выполняли функции штатных работников общества. Суд пришел к выводу, что договоры между обществом и самозанятыми лицами по своей правовой природе являются трудовыми. Договоры носили типовой характер, при перезаключении изменились только условия о сроке действия договора, в договорах не был согласован определенный объем работы, период выполнения работ, конечный результат, отсутствовало подробное описание характера и вида работ, самозанятые лица подчинялись графику работы общества и оказывали услуги в составе бригады других сотрудников общества. Между обществом и исполнителями оформлялись идентичные акты оказанных услуг, в которых отсутствовали сведения об объеме выполненных услуг и сведения об объектах, на которых выполнялись указанные работы. Допрошенные самозанятые лица сообщили, что воспринимали директора общества в качестве своего начальника. Суд признал доначисление НДФЛ и страховых взносов правомерным, отметив, что из положений Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" следует, что физические лица не вправе применять НПД в отношении доходов, получаемых от оказания услуг, заказчиками которых выступают работодатели указанных физических лиц.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДФЛ и страховые взносы, сделав вывод, что обществом организована схема уклонения от налогообложения путем привлечения к работе лиц, зарегистрированных в качестве самозанятых, которые фактически выполняли функции штатных работников общества. Суд пришел к выводу, что договоры между обществом и самозанятыми лицами по своей правовой природе являются трудовыми. Договоры носили типовой характер, при перезаключении изменились только условия о сроке действия договора, в договорах не был согласован определенный объем работы, период выполнения работ, конечный результат, отсутствовало подробное описание характера и вида работ, самозанятые лица подчинялись графику работы общества и оказывали услуги в составе бригады других сотрудников общества. Между обществом и исполнителями оформлялись идентичные акты оказанных услуг, в которых отсутствовали сведения об объеме выполненных услуг и сведения об объектах, на которых выполнялись указанные работы. Допрошенные самозанятые лица сообщили, что воспринимали директора общества в качестве своего начальника. Суд признал доначисление НДФЛ и страховых взносов правомерным, отметив, что из положений Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" следует, что физические лица не вправе применять НПД в отношении доходов, получаемых от оказания услуг, заказчиками которых выступают работодатели указанных физических лиц.
Нормативные акты
Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
"О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"2. Не вправе применять специальный налоговый режим:
(ред. от 28.11.2025)
"О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"2. Не вправе применять специальный налоговый режим:
Готовое решение: Как заполнить и представить форму N П-4
(КонсультантПлюс, 2026)вознаграждение физлицам, не состоящим в списочном составе работников организации, за выполнение работ (оказание услуг) по ГПД. К указанным физлицам не относятся те, кто применяет специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (самозанятые), и ИП;
(КонсультантПлюс, 2026)вознаграждение физлицам, не состоящим в списочном составе работников организации, за выполнение работ (оказание услуг) по ГПД. К указанным физлицам не относятся те, кто применяет специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (самозанятые), и ИП;
Готовое решение: Справка о применяемой системе налогообложения
(КонсультантПлюс, 2026)Случаи, когда требуется такая справка, законодательством не установлены. Но на практике ее могут у вас попросить:
(КонсультантПлюс, 2026)Случаи, когда требуется такая справка, законодательством не установлены. Но на практике ее могут у вас попросить:
Готовое решение: Налогообложение у арендатора операций по договору аренды транспортного средства с экипажем
(КонсультантПлюс, 2026)учитывайте как расходы на оплату труда, если физлицо не является вашим штатным работником и при этом не применяет НПД (п. 21 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780);
(КонсультантПлюс, 2026)учитывайте как расходы на оплату труда, если физлицо не является вашим штатным работником и при этом не применяет НПД (п. 21 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780);
Готовое решение: Как составить договор возмездного оказания консультационных услуг с исполнителем-самозанятым
(КонсультантПлюс, 2026)Поскольку речь идет о самозанятом, который применяет налог на профессиональный доход (НПД), нужно принять во внимание условия и ограничения по применению этого режима налогообложения, установленные Законом о налоге на профдоход. В частности, ч. 2 ст. 4 указанного Закона приводит лиц, которые не вправе применять НПД, ч. 2 ст. 6 указанного Закона перечисляет доходы, которые не признаются объектом налогообложения для указанных Законом о налоге на профдоход целей.
(КонсультантПлюс, 2026)Поскольку речь идет о самозанятом, который применяет налог на профессиональный доход (НПД), нужно принять во внимание условия и ограничения по применению этого режима налогообложения, установленные Законом о налоге на профдоход. В частности, ч. 2 ст. 4 указанного Закона приводит лиц, которые не вправе применять НПД, ч. 2 ст. 6 указанного Закона перечисляет доходы, которые не признаются объектом налогообложения для указанных Законом о налоге на профдоход целей.
Готовое решение: Как платить страховые взносы на УСН
(КонсультантПлюс, 2026)Страховые взносы за себя при переходе с НПД на УСН уплачивайте только за тот период, в котором вы уже не применяете НПД, то есть начиная с даты утраты права на применение НПД или с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД в случае отказа от этого спецрежима. Если нужно рассчитать взносы не за полный год, сделайте это с учетом времени, в течение которого вы не применяли НПД. При расчете дополнительного взноса на ОПС не учитывайте доход, полученный при применении НПД. В остальном порядок уплаты взносов общий. Это следует из п. 3 ст. 346.11, пп. 2 п. 1 ст. 419, ст. 423, п. п. 1.2, 3 ст. 430 НК РФ, ч. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 15 Закона о налоге на профдоход, Писем Минфина России от 03.06.2019 N 03-11-11/40058, ФНС России от 26.06.2019 N БС-4-11/12435@.
(КонсультантПлюс, 2026)Страховые взносы за себя при переходе с НПД на УСН уплачивайте только за тот период, в котором вы уже не применяете НПД, то есть начиная с даты утраты права на применение НПД или с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД в случае отказа от этого спецрежима. Если нужно рассчитать взносы не за полный год, сделайте это с учетом времени, в течение которого вы не применяли НПД. При расчете дополнительного взноса на ОПС не учитывайте доход, полученный при применении НПД. В остальном порядок уплаты взносов общий. Это следует из п. 3 ст. 346.11, пп. 2 п. 1 ст. 419, ст. 423, п. п. 1.2, 3 ст. 430 НК РФ, ч. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 15 Закона о налоге на профдоход, Писем Минфина России от 03.06.2019 N 03-11-11/40058, ФНС России от 26.06.2019 N БС-4-11/12435@.
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)ФНС России на своем официальном сайте nalog.ru в рубрике "Часто задаваемые вопросы" по теме "Налог на профессиональный доход (самозанятые)" дала положительный ответ на вопрос "Может ли адвокат применять НПД не для адвокатской деятельности?", сославшись при этом на ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 4, ч. 2 ст. 6 Федерального закона N 422-ФЗ.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)ФНС России на своем официальном сайте nalog.ru в рубрике "Часто задаваемые вопросы" по теме "Налог на профессиональный доход (самозанятые)" дала положительный ответ на вопрос "Может ли адвокат применять НПД не для адвокатской деятельности?", сославшись при этом на ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 4, ч. 2 ст. 6 Федерального закона N 422-ФЗ.
Статья: Предприниматель на НПД: последствия продажи имущества и уступки прав
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 6)Согласно ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ физические лица, применяющие НПД, освобождаются от налогообложения НДФЛ только в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД. Следовательно, поскольку доходы от продажи недвижимого имущества, транспортных средств и доходы от уступки прав (требований) не являются объектом налогообложения НПД, при получении таких доходов предприниматель, применяющий НПД, должен будет уплатить НДФЛ. Но уплата НДФЛ может повлечь за собой потерю права на применение НПД. Дело в том, что в ст. 4 Закона N 422-ФЗ перечислены лица, которые не вправе применять НПД. В их число входят лица, ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ). Предприниматель может совершать сделки как в рамках предпринимательской деятельности, так и как обычный гражданин. Таким образом, крайне важным при продаже самозанятым предпринимателем имущества и уступке прав является квалификация соответствующей сделки, а именно, совершена она в рамках предпринимательской деятельности или нет. А с этим могут быть проблемы, поскольку такая квалификация является оценочной и зависит от совокупности многих факторов.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 6)Согласно ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ физические лица, применяющие НПД, освобождаются от налогообложения НДФЛ только в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД. Следовательно, поскольку доходы от продажи недвижимого имущества, транспортных средств и доходы от уступки прав (требований) не являются объектом налогообложения НПД, при получении таких доходов предприниматель, применяющий НПД, должен будет уплатить НДФЛ. Но уплата НДФЛ может повлечь за собой потерю права на применение НПД. Дело в том, что в ст. 4 Закона N 422-ФЗ перечислены лица, которые не вправе применять НПД. В их число входят лица, ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ). Предприниматель может совершать сделки как в рамках предпринимательской деятельности, так и как обычный гражданин. Таким образом, крайне важным при продаже самозанятым предпринимателем имущества и уступке прав является квалификация соответствующей сделки, а именно, совершена она в рамках предпринимательской деятельности или нет. А с этим могут быть проблемы, поскольку такая квалификация является оценочной и зависит от совокупности многих факторов.
Готовое решение: Особенности применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"
(КонсультантПлюс, 2026)Не могут перейти на уплату НПД лица, если они (ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ):
(КонсультантПлюс, 2026)Не могут перейти на уплату НПД лица, если они (ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ):
Вопрос: Физлицо (не ИП) применяет НПД и оказывает услуги, в том числе совершает сделки по перепродаже товаров не собственного производства. Могут ли его привлечь к ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Вопрос: Физлицо (не ИП) применяет НПД и оказывает услуги, в том числе совершает сделки по перепродаже товаров не собственного производства. Могут ли его привлечь к ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Вопрос: Физлицо (не ИП) применяет НПД и оказывает услуги, в том числе совершает сделки по перепродаже товаров не собственного производства. Могут ли его привлечь к ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации?
"Мораторные проценты в делах о банкротстве граждан: правовая природа, особенность начисления и уплаты: монография"
(Фролов И.В.)
("Юстицинформ", 2025) В соответствии с частью 1 статьи 2 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент. Физические лица, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). Часть 2 статьи 4 указанного Закона содержит перечень лиц, которые не вправе применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", а часть 2 статьи 6 данного Закона ограничивает возможность применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в отношении отдельных видов доходов физических лиц. Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ не содержит запрета на применение физлицом, признанным судом банкротом, специального налогового режима "Налог на профессиональный доход". Признание арбитражным судом гражданина банкротом или завершение процедуры внесудебного банкротства гражданина влечет для него, в частности, следующие последствия в течение установленного срока с даты завершения процедуры реализации его имущества или прекращения производства по делу о банкротстве в ходе такой процедуры: в течение 5 лет после оформления внесудебного банкротства ему придется уведомлять банки, в которых он собирается оформить кредит, о своем статусе банкрота; на протяжении 3 лет для него будет действовать запрет занимать руководящие должности (генерального директора, главного бухгалтера) в организациях (10 лет - в отношении кредитной организации, 5 лет - в отношении страховой организации, НПФ, управляющей компании инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и НПФ или микрофинансовой компании). Все это позволяет сделать вывод, что, если гражданин признан банкротом, он не теряет права зарегистрироваться в качестве самозанятого лица и применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" <211>.
(Фролов И.В.)
("Юстицинформ", 2025) В соответствии с частью 1 статьи 2 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент. Физические лица, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). Часть 2 статьи 4 указанного Закона содержит перечень лиц, которые не вправе применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", а часть 2 статьи 6 данного Закона ограничивает возможность применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в отношении отдельных видов доходов физических лиц. Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ не содержит запрета на применение физлицом, признанным судом банкротом, специального налогового режима "Налог на профессиональный доход". Признание арбитражным судом гражданина банкротом или завершение процедуры внесудебного банкротства гражданина влечет для него, в частности, следующие последствия в течение установленного срока с даты завершения процедуры реализации его имущества или прекращения производства по делу о банкротстве в ходе такой процедуры: в течение 5 лет после оформления внесудебного банкротства ему придется уведомлять банки, в которых он собирается оформить кредит, о своем статусе банкрота; на протяжении 3 лет для него будет действовать запрет занимать руководящие должности (генерального директора, главного бухгалтера) в организациях (10 лет - в отношении кредитной организации, 5 лет - в отношении страховой организации, НПФ, управляющей компании инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и НПФ или микрофинансовой компании). Все это позволяет сделать вывод, что, если гражданин признан банкротом, он не теряет права зарегистрироваться в качестве самозанятого лица и применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" <211>.