Критерии контролируемых сделок
Подборка наиболее важных документов по запросу Критерии контролируемых сделок (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Проблема квалификации долговых обязательств, осложненных иностранным элементом в налоговых правоотношениях
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Перед переходом к следующему этапу квалификации обязательным условием является анализ сделок на соответствие критерию контролируемых сделок. В случае если долговые обязательства возникли в рамках контролируемых сделок, то к ним применим механизм "коридора" процентных ставок, действующий на основе положений ст. 269 НК РФ. Для таких сделок установлены ограничения в части признаваемых расходов, которые не должны превышать максимальное значение интервала процентных ставок, а для доходов, соответственно, минимальное значение интервала процентных ставок. Интервалы процентных ставок рассчитываются на дату привлечения денежных средств или иного имущества, если ставка является фиксированной. В таком случае ключевой датой является не дата договора или изменений к нему, а фактическое поступление финансовых ресурсов в пользование должника, данная позиция подтверждается письмом Минфина РФ <10>. Следовательно, при получении финансовых ресурсов в виде траншей интервал следует рассчитывать отдельно для каждого транша. В случае установления "плавающей" ставки в качестве ключевой даты для построения интервалов выступает дата признания доходов или расходов. Этот механизм используется в том числе при ограничении налогового учета займов, выданных в пользу взаимозависимых иностранных лиц или лиц, зарегистрированных в офшорных юрисдикциях, т.е. при установлении "нерыночных" процентных ставок для налогового учета будет применяться ставка, равная минимальному значению интервала в соответствии с валютой долговых обязательств. По своей сути данный механизм является базовым ограничением, направленным на установление "порога" признания доходов и расходов для долговых обязательств, оформленных между взаимозависимыми лицами.
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Перед переходом к следующему этапу квалификации обязательным условием является анализ сделок на соответствие критерию контролируемых сделок. В случае если долговые обязательства возникли в рамках контролируемых сделок, то к ним применим механизм "коридора" процентных ставок, действующий на основе положений ст. 269 НК РФ. Для таких сделок установлены ограничения в части признаваемых расходов, которые не должны превышать максимальное значение интервала процентных ставок, а для доходов, соответственно, минимальное значение интервала процентных ставок. Интервалы процентных ставок рассчитываются на дату привлечения денежных средств или иного имущества, если ставка является фиксированной. В таком случае ключевой датой является не дата договора или изменений к нему, а фактическое поступление финансовых ресурсов в пользование должника, данная позиция подтверждается письмом Минфина РФ <10>. Следовательно, при получении финансовых ресурсов в виде траншей интервал следует рассчитывать отдельно для каждого транша. В случае установления "плавающей" ставки в качестве ключевой даты для построения интервалов выступает дата признания доходов или расходов. Этот механизм используется в том числе при ограничении налогового учета займов, выданных в пользу взаимозависимых иностранных лиц или лиц, зарегистрированных в офшорных юрисдикциях, т.е. при установлении "нерыночных" процентных ставок для налогового учета будет применяться ставка, равная минимальному значению интервала в соответствии с валютой долговых обязательств. По своей сути данный механизм является базовым ограничением, направленным на установление "порога" признания доходов и расходов для долговых обязательств, оформленных между взаимозависимыми лицами.
Статья: Особенности антимонопольного регулирования иностранных инвестиций
(Мильчакова О.В.)
("Международное право и международные организации", 2024, N 4)С учетом экстерриториального характера действия Закона о защите конкуренции (ч. 2 ст. 3) предварительному согласованию подлежат сделки, иные действия, планируемые к совершению за пределами России, и (или) иностранными лицами, если в результате их совершения будут приобретены корпоративные права в отношении российских коммерческих и некоммерческих организаций, их активов. Таким образом, в отношении сделок иностранных лиц применяются прежде всего общие критерии контролируемых сделок, установленные Законом о защите конкуренции (ст. 27 - 29).
(Мильчакова О.В.)
("Международное право и международные организации", 2024, N 4)С учетом экстерриториального характера действия Закона о защите конкуренции (ч. 2 ст. 3) предварительному согласованию подлежат сделки, иные действия, планируемые к совершению за пределами России, и (или) иностранными лицами, если в результате их совершения будут приобретены корпоративные права в отношении российских коммерческих и некоммерческих организаций, их активов. Таким образом, в отношении сделок иностранных лиц применяются прежде всего общие критерии контролируемых сделок, установленные Законом о защите конкуренции (ст. 27 - 29).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 105.17 "Проверка федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд указал на необходимость при исчислении срока на принятие решения о проведении проверки в отношении контролируемой сделки с момента получения уточненного уведомления руководствоваться критерием значимости соответствующих сведений для целей принятия указанного решения.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд указал на необходимость при исчислении срока на принятие решения о проведении проверки в отношении контролируемой сделки с момента получения уточненного уведомления руководствоваться критерием значимости соответствующих сведений для целей принятия указанного решения.
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ: Налогоплательщик оспаривает штраф за неуведомление о контролируемой сделке (просрочку уведомления) либо представление недостоверных сведений
(КонсультантПлюс, 2026)Документами, которые свидетельствуют о несоответствии сделки одному или нескольким критериям, необходимым для признания сделки контролируемой. В частности:
(КонсультантПлюс, 2026)Документами, которые свидетельствуют о несоответствии сделки одному или нескольким критериям, необходимым для признания сделки контролируемой. В частности:
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Статья 105.14. Контролируемые сделки
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Статья 105.14. Контролируемые сделки
Вопрос: О суммовом критерии для признания сделки контролируемой.
(Письмо Минфина России от 22.05.2025 N 03-12-11/50674)Вопрос: В рамках исполнения международных контрактов акционерное общество (АО) заключает договоры с иными организациями, которые являются взаимозависимыми с обществом, в том числе с их филиалами/представительствами за пределами РФ, должным образом зарегистрированными в налоговых органах иностранных государств в соответствии с требованиями национального законодательства.
(Письмо Минфина России от 22.05.2025 N 03-12-11/50674)Вопрос: В рамках исполнения международных контрактов акционерное общество (АО) заключает договоры с иными организациями, которые являются взаимозависимыми с обществом, в том числе с их филиалами/представительствами за пределами РФ, должным образом зарегистрированными в налоговых органах иностранных государств в соответствии с требованиями национального законодательства.
Статья: Вопросы применения медианного значения рыночного интервала в регулировании трансфертных цен
(Князева А.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 2)Развитие налогового контроля цен по сделкам между взаимозависимыми лицами осуществляется по двум направлениям: первое - проверка цен по контролируемым сделкам, второе - когда "проведен не контроль за ценами, право на осуществление которого предоставлено центральному аппарату ФНС России, а рассчитаны действительные обязательства налогоплательщика" <4>. Таким образом, сделки между взаимозависимыми лицами подвергаются налоговому контролю как со стороны центрального аппарата ФНС России (см. законопроект "О внесении изменения в статью 105.17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 3 августа 2023 г. N 140576), так и со стороны территориальных налоговых органов, а их полномочия разграничиваются только критериями отнесения сделки к контролируемой (например, Определение Верховного Суда РФ от 12 мая 2016 г. N АПЛ16-124, Письмо Минфина России от 18 октября 2012 г. N 03-01-18/8-145), а правила трансфертного ценообразования (применение методов ценообразования, определение рыночного интервала рентабельности) применяются налоговыми органами любого уровня.
(Князева А.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 2)Развитие налогового контроля цен по сделкам между взаимозависимыми лицами осуществляется по двум направлениям: первое - проверка цен по контролируемым сделкам, второе - когда "проведен не контроль за ценами, право на осуществление которого предоставлено центральному аппарату ФНС России, а рассчитаны действительные обязательства налогоплательщика" <4>. Таким образом, сделки между взаимозависимыми лицами подвергаются налоговому контролю как со стороны центрального аппарата ФНС России (см. законопроект "О внесении изменения в статью 105.17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 3 августа 2023 г. N 140576), так и со стороны территориальных налоговых органов, а их полномочия разграничиваются только критериями отнесения сделки к контролируемой (например, Определение Верховного Суда РФ от 12 мая 2016 г. N АПЛ16-124, Письмо Минфина России от 18 октября 2012 г. N 03-01-18/8-145), а правила трансфертного ценообразования (применение методов ценообразования, определение рыночного интервала рентабельности) применяются налоговыми органами любого уровня.
Готовое решение: Контролируемые сделки по договору займа с взаимозависимым лицом
(КонсультантПлюс, 2026)Договоры займа с взаимозависимыми лицами могут быть признаны контролируемыми сделками. Критерии для признания сделок контролируемыми установлены ст. 105.14 НК РФ. Для признания договора займа контролируемой сделкой нужно провести анализ на выполнение этих критериев, в том числе суммовых.
(КонсультантПлюс, 2026)Договоры займа с взаимозависимыми лицами могут быть признаны контролируемыми сделками. Критерии для признания сделок контролируемыми установлены ст. 105.14 НК РФ. Для признания договора займа контролируемой сделкой нужно провести анализ на выполнение этих критериев, в том числе суммовых.
Вопрос: Об отнесении сделок к сделкам в области внешней торговли в целях признания их контролируемыми.
(Письмо Минфина России от 17.06.2025 N 03-12-12/58719)Вопрос: Об отнесении сделок к сделкам в области внешней торговли в целях признания их контролируемыми.
(Письмо Минфина России от 17.06.2025 N 03-12-12/58719)Вопрос: Об отнесении сделок к сделкам в области внешней торговли в целях признания их контролируемыми.