54.1 взаимозависимость
Подборка наиболее важных документов по запросу 54.1 взаимозависимость (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Является ли дробление бизнеса признаком получения необоснованной налоговой выгоды, если организация разделена на несколько новых, учредители - взаимозависимые лица, деятельность ведется в одном помещении по единой базе заказчиков?
(Консультация эксперта, 2024)- выездных налоговых проверок и проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены после дня вступления в силу ст. 54.1 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2024)- выездных налоговых проверок и проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены после дня вступления в силу ст. 54.1 НК РФ.
Статья: Налоговые риски по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами
(Нелюбин И.Д.)
("Финансовое право", 2022, N 1)Налоговые доначисления и уплата налоговой недоимки возможны в случаях, если: налогоплательщик не может доказать обоснованность получения налоговой выгоды; налоговые органы доказали, что действия взаимозависимых лиц имели целью неуплату (неполную уплату) налогов и (или) зачет (возврат) суммы налога (т.е. действия налогоплательщиков противоречат требованиям п. 1 ст. 54.1 НК РФ).
(Нелюбин И.Д.)
("Финансовое право", 2022, N 1)Налоговые доначисления и уплата налоговой недоимки возможны в случаях, если: налогоплательщик не может доказать обоснованность получения налоговой выгоды; налоговые органы доказали, что действия взаимозависимых лиц имели целью неуплату (неполную уплату) налогов и (или) зачет (возврат) суммы налога (т.е. действия налогоплательщиков противоречат требованиям п. 1 ст. 54.1 НК РФ).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 82 "Общие положения о налоговом контроле" НК РФ"Ссылаясь на неправомерное применение к спорным правоотношениям положений статьи 54.1 НК РФ, общество и Дулуб В.А. не учли, что согласно пункту 5 статьи 82 НК РФ, пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций (расчетов), представленных в налоговый орган после 19.08.2017, а также при проведении выездных налоговых проверок и проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после указанной даты."
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, установил, что налогоплательщику вменено умышленное занижение налоговой базы только на основании взаимозависимости учредителей без приведения совокупности других доказательств, как того требует п. 1 ст. 54.1 НК РФ.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, установил, что налогоплательщику вменено умышленное занижение налоговой базы только на основании взаимозависимости учредителей без приведения совокупности других доказательств, как того требует п. 1 ст. 54.1 НК РФ.
Нормативные акты
"Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2018 года по вопросам налогообложения, а также по вопросам применения норм процессуального права"Федеральный закон от 18.07.2017 N 163-ФЗ вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (часть 1 его статьи 2), то есть с 19.08.2017. При этом нормативные положения, регулирующие общие положения о налоговом контроле (статья 82 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом статьи 54.1 данного Кодекса), применяются к камеральным налоговым проверкам налоговых деклараций, представленных в налоговый орган после дня вступления в силу названного Федерального закона, а также выездным налоговым проверкам и проверкам полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу этого Федерального закона (часть 2 его статьи 2), и тем самым относятся к охваченным указанными проверками налоговым периодам.
"Тематический обзор Верховного Суда Российской Федерации N 4/2026. О рассмотрении арбитражными судами споров, связанных с налогообложением имущества организаций"
(утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 29.04.2026 N 6А/2026)Следовательно, если имущество приобретено налогоплательщиком у взаимозависимого лица по цене, существенно отличающейся, в том числе многократно, от рыночной, налоговый орган вправе сделать вывод о несоответствии отраженной в учете операции ее действительному экономическому смыслу и на основании пункта 1 статьи 54.1 НК РФ определить налоговую базу, исходя из документально подтвержденных сведений о рыночной стоимости имущества.
(утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 29.04.2026 N 6А/2026)Следовательно, если имущество приобретено налогоплательщиком у взаимозависимого лица по цене, существенно отличающейся, в том числе многократно, от рыночной, налоговый орган вправе сделать вывод о несоответствии отраженной в учете операции ее действительному экономическому смыслу и на основании пункта 1 статьи 54.1 НК РФ определить налоговую базу, исходя из документально подтвержденных сведений о рыночной стоимости имущества.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Что касается соблюдения правила, указанного в подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ (о том, что главной целью сделки не должна являться цель неуплаты налога), в части его соблюдения налоговый орган будет оценивать:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Что касается соблюдения правила, указанного в подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ (о том, что главной целью сделки не должна являться цель неуплаты налога), в части его соблюдения налоговый орган будет оценивать:
Статья: Три наперстка: ст. 54.1 НК РФ, ст. 159 и 199 УК РФ. (Статья 1. Лукавая неопределенность ст. 54.1 НК РФ)
(Поляков С.Б.)
("Мировой судья", 2026, N 2)Подобным образом 6 определениями отказано в принятии жалоб, поданных в связи с привлечением к налоговой ответственности за совершение реальных хозяйственных операций по мотивам взаимозависимости участников хозяйственного оборота, оценкам целесообразности выбора ими той или иной модели ведения предпринимательской деятельности, произвольной квалификацией действий налогоплательщика, как "дробление бизнеса" <13>. Такие основания позволяет вводить в судебную практику подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ.
(Поляков С.Б.)
("Мировой судья", 2026, N 2)Подобным образом 6 определениями отказано в принятии жалоб, поданных в связи с привлечением к налоговой ответственности за совершение реальных хозяйственных операций по мотивам взаимозависимости участников хозяйственного оборота, оценкам целесообразности выбора ими той или иной модели ведения предпринимательской деятельности, произвольной квалификацией действий налогоплательщика, как "дробление бизнеса" <13>. Такие основания позволяет вводить в судебную практику подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ.
Готовое решение: Как учесть продажу основных средств при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговые риски доначисления налогов исходя из рыночных цен, взыскания пеней и штрафа могут возникнуть при реализации полностью самортизированных ОС взаимозависимым лицам по ценам, не соответствующим рыночному уровню. При этом цены по сделкам между взаимозависимыми лицами подлежат налоговому контролю, только если есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды, что должно быть доказано налоговым органом (ст. 54.1, п. 5 ст. 82, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговые риски доначисления налогов исходя из рыночных цен, взыскания пеней и штрафа могут возникнуть при реализации полностью самортизированных ОС взаимозависимым лицам по ценам, не соответствующим рыночному уровню. При этом цены по сделкам между взаимозависимыми лицами подлежат налоговому контролю, только если есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды, что должно быть доказано налоговым органом (ст. 54.1, п. 5 ст. 82, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).
Статья: Превращение налогообложения в рэкет как результат нигилистического отношения к нормативному пониманию права
(Поляков С.Б.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 2)8. Содержание целей совершения сделок (операций) - неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога - не аргументировано (указано, что сделки совершены с названными целями без указания обстоятельств, подтверждающих такие цели) в 45 постановлениях. В 31 постановлении можно найти указания на какие-либо обстоятельства в умозаключениях о названных целях. В основном это обстоятельства, указываемые при квалификации деяний по п. 1 ст. 54.1 НК РФ. Ясное, самостоятельное обстоятельство, обосновывающее указанную в подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ цель, выявлено только одно: закупая товар по определенной цене у взаимозависимой компании с налогоплательщиком-заявителем с минимальной наценкой, в последующем организации реализовывали тот же товар налогоплательщику-заявителю с наценкой, превышающей в разы первоначальную <7>.
(Поляков С.Б.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 2)8. Содержание целей совершения сделок (операций) - неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога - не аргументировано (указано, что сделки совершены с названными целями без указания обстоятельств, подтверждающих такие цели) в 45 постановлениях. В 31 постановлении можно найти указания на какие-либо обстоятельства в умозаключениях о названных целях. В основном это обстоятельства, указываемые при квалификации деяний по п. 1 ст. 54.1 НК РФ. Ясное, самостоятельное обстоятельство, обосновывающее указанную в подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ цель, выявлено только одно: закупая товар по определенной цене у взаимозависимой компании с налогоплательщиком-заявителем с минимальной наценкой, в последующем организации реализовывали тот же товар налогоплательщику-заявителю с наценкой, превышающей в разы первоначальную <7>.
Статья: Перспективы развития общих норм о противодействии налоговым злоупотреблениям в свете решений Конституционного Суда РФ
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2025, N 11)При этом согласно п. 2 ст. 2 Закона положения п. 5 ст. 82 НК РФ применяются к камеральным налоговым проверкам, представленным в налоговый орган после дня вступления в силу Закона, а также выездным налоговым проверкам и проверкам полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу Закона. Таким образом, новые нормы применялись в отношении налоговых проверок, начавшихся после 19 августа 2017 года. Эти проверки, в первую очередь выездные, проводились за предыдущие годы (2014 - 2016), когда норм ст. 54.1 НК РФ не существовало.
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2025, N 11)При этом согласно п. 2 ст. 2 Закона положения п. 5 ст. 82 НК РФ применяются к камеральным налоговым проверкам, представленным в налоговый орган после дня вступления в силу Закона, а также выездным налоговым проверкам и проверкам полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу Закона. Таким образом, новые нормы применялись в отношении налоговых проверок, начавшихся после 19 августа 2017 года. Эти проверки, в первую очередь выездные, проводились за предыдущие годы (2014 - 2016), когда норм ст. 54.1 НК РФ не существовало.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Налоговый орган установил искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Налоговый орган установил искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).
Статья: К вопросу об индивидуализации налоговой обязанности в сделках между взаимозависимыми лицами
(Садчиков М.Н.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 6)Доктрина налоговой выгоды <15> основана на положениях Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". В соответствии с п. 6 данного Постановления взаимозависимость может свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Закрепляя в ст. 54.1. Налогового кодекса РФ пределы осуществления налогоплательщиком прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, законодатель установил зависимость квалификации налоговой выгоды от волевого компонента в действиях налогоплательщика. Статья 54.1 Налогового кодекса РФ не обусловливает квалификацию налоговой выгоды состоянием взаимозависимости налогоплательщика с другими участниками налоговых отношений. Однако факт взаимозависимости может свидетельствовать о волевом компоненте поведения налогоплательщика - цели <16>.
(Садчиков М.Н.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 6)Доктрина налоговой выгоды <15> основана на положениях Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". В соответствии с п. 6 данного Постановления взаимозависимость может свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Закрепляя в ст. 54.1. Налогового кодекса РФ пределы осуществления налогоплательщиком прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, законодатель установил зависимость квалификации налоговой выгоды от волевого компонента в действиях налогоплательщика. Статья 54.1 Налогового кодекса РФ не обусловливает квалификацию налоговой выгоды состоянием взаимозависимости налогоплательщика с другими участниками налоговых отношений. Однако факт взаимозависимости может свидетельствовать о волевом компоненте поведения налогоплательщика - цели <16>.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Является ли взаимозависимость сторон сделки признаком необоснованной налоговой выгоды по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Обстоятельства, при которых налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму налога к уплате, предусмотрены ст. 54.1 НК РФ. Взаимозависимость лиц, являющихся сторонами сделки, в качестве такового не указана.
Является ли взаимозависимость сторон сделки признаком необоснованной налоговой выгоды по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Обстоятельства, при которых налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму налога к уплате, предусмотрены ст. 54.1 НК РФ. Взаимозависимость лиц, являющихся сторонами сделки, в качестве такового не указана.
Готовое решение: Как определяется рыночная цена сделки в целях налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2026)Иные условия, включаемые в соглашение о ценообразовании на основании п. 4 ст. 105.19 НК РФ, не должны выходить за рамки предмета налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Так, проведение в целях ст. 54.1, гл. 25 НК РФ оценки расходов в рамках сделок между взаимозависимыми лицами не является предметом налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Поэтому порядок проведения такой оценки не может определяться соглашением о ценообразовании (Письмо Минфина России от 15.01.2020 N 03-12-11/1/1480).
(КонсультантПлюс, 2026)Иные условия, включаемые в соглашение о ценообразовании на основании п. 4 ст. 105.19 НК РФ, не должны выходить за рамки предмета налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Так, проведение в целях ст. 54.1, гл. 25 НК РФ оценки расходов в рамках сделок между взаимозависимыми лицами не является предметом налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Поэтому порядок проведения такой оценки не может определяться соглашением о ценообразовании (Письмо Минфина России от 15.01.2020 N 03-12-11/1/1480).
Вопрос: Об учете расходов филиала российской организации со статусом постоянного представительства по оплате услуг, оказанных в Боливии иностранной взаимозависимой организацией, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 13.12.2024 N 03-08-09/126209)Дополнительно информируем, что проверка правильности исчисления уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогов, факта нарушения положений статьи 54.1 Кодекса, а также подтверждения факта обоснованности отнесения расходов в связи с оказанием услуг иностранной взаимозависимой организацией к расходам постоянного представительства российской организации, расположенного в иностранном государстве, осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном Кодексом.
(Письмо Минфина России от 13.12.2024 N 03-08-09/126209)Дополнительно информируем, что проверка правильности исчисления уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогов, факта нарушения положений статьи 54.1 Кодекса, а также подтверждения факта обоснованности отнесения расходов в связи с оказанием услуг иностранной взаимозависимой организацией к расходам постоянного представительства российской организации, расположенного в иностранном государстве, осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном Кодексом.